審計學(xué)ppt課件.ppt

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1、審計學(xué),1,2,為什么要開設(shè)和學(xué)習(xí)審計學(xué)？,1從理論上講：審計是對以會計資料為主要載體所反映的經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、鑒證與評價形式；在學(xué)習(xí)掌握會計有關(guān)知識和技能的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)審計也是對會計的鞏固和提高。,3,2從實務(wù)角度講：,會計工作也需要進(jìn)行內(nèi)部稽核和檢查，檢查方法與審計方法有相似之處；會計人員了解和掌握審計程序和內(nèi)容，也是配合審計工作的需要；財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生可以從事審計工作。,審計學(xué)課程簡介,審計，作為一種獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動在我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用日益被重視。政府審計范圍廣泛，審計結(jié)論決定權(quán)威，不可削弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代內(nèi)部審計已成為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建

2、議的主要智囊。國際資本一體化為我國民間審計提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，也對我國注冊會計師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會計學(xué)、審計學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是闡明審計學(xué)基本原理和方法的課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計學(xué)的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運用處理審計實務(wù)的審計技術(shù)。,審計學(xué),4,目錄,第一章總論第二章審計的種類、方法和程序第三章我國審計的組織形式第四章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)第五章審計證據(jù)及審計工作底稿第六章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審第八章審計技術(shù)和方法的發(fā)展,第九章銷售與收款循環(huán)審計第十章采購與付款循環(huán)審計第十一章生產(chǎn)與費用循環(huán)

3、審計第十二章籌資與融資循環(huán)審計第十三章貨幣資金審計第十四章終結(jié)審計與審計報告第十五章驗資和會計咨詢與會計服務(wù),審計學(xué),5,李金華：中國審計機(jī)關(guān)是懲治腐敗的重要力量,審計風(fēng)暴席卷長江淮河審計風(fēng)暴刮向省部級官員,今年反腐重要舉措之一的省部級高官經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計試點已悄然起動，目前幾位掌控大型國企的副部級官員已被納入審計第一批名單。中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作第三次聯(lián)席會議提出，將黨、政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍擴(kuò)大到地廳級，報經(jīng)黨中央批準(zhǔn)后，從2005年起執(zhí)行。堤防隱蔽工程建設(shè)情況發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護(hù)岸拋石少拋多計，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令

4、人擔(dān)憂。抽查5個標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的20.4%，由此多結(jié)工程款1000萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查1個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá)50%以上。在該工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計淮河流域安徽、河南、14個災(zāi)區(qū)縣的救災(zāi)資金，發(fā)現(xiàn)一些地方虛報套取、甚至挪用私分的問題比較嚴(yán)重。有9個縣采取重報、多報移民遷建戶數(shù)等手法，套取災(zāi)區(qū)群眾建房補(bǔ)助資金.36億元；阜南縣3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假，騙取并私分國家蓄滯洪區(qū)運用補(bǔ)償資金20萬元，嚴(yán)重侵害農(nóng)民利益。,6,注冊會計師審計的典范普華永道,公司

5、介紹普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而來，合并后的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個國家擁有辦事處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。1998年全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：?？松尽BM公司、日本電報電話公司、強(qiáng)生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。,7,8,根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)管理信息系統(tǒng)最新

6、顯示數(shù)據(jù)，截至2012年12月31日，全國共有會計師事務(wù)所8128家，注冊會計師99085人，非執(zhí)業(yè)會員98089人。目前，中注協(xié)個人會員人數(shù)近20萬人，全國具有注冊會計師資質(zhì)的人員超過25萬人（包括參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格但尚未入會人員）。2012年全年，全國共批事務(wù)所396家，撤事務(wù)所198家。增加注冊會計師1391人，其中，新批注冊會計師3980人，撤銷、注銷注冊會計師2589人。增加非執(zhí)業(yè)會員2381人，其中，新批非執(zhí)業(yè)會員2631人，注冊會計師轉(zhuǎn)非執(zhí)業(yè)會員1289人，非執(zhí)業(yè)會員注冊為注冊會計師1539人。,第一章總論,教學(xué)目的：使學(xué)生理解和掌握什么是審計、審計本質(zhì)、審計產(chǎn)生

7、的基礎(chǔ)、審計產(chǎn)生與發(fā)展、審計職能、審計作用、審計目標(biāo)、審計的基本假設(shè)等,教學(xué)內(nèi)容:審計的定義與本質(zhì)審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的目標(biāo)和對象審計的職能與作用審計基本假設(shè),9,10,主要內(nèi)容與要求,掌握審計的概念體系掌握審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)理解審計主體與審計客體的內(nèi)容和特征掌握審計的職能掌握審計在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的地位,11,本章中心問題是：,什么是審計？審計有何作用？,12,什么是會計信息？真實性對會計信息意味著什么？,請思考：,13,我們的分析：會計信息失真是伴隨會計工作永存的陰影，當(dāng)前已成相當(dāng)普遍和嚴(yán)重的問題。,14,廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票

8、、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。,震驚整個社會的銀廣夏案件,15,深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，他們非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。,16,在事情被揭露后，銀廣夏集團(tuán)趨于崩潰，進(jìn)入了“PT”公司的行列。中天勤會計師事務(wù)所也由于此案件的影響：執(zhí)業(yè)資格被吊銷，事務(wù)所被摘牌。簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格，被追究刑事責(zé)任。,結(jié)果：,17,安然事件,安然公司是美國最大的天然氣采購商

9、、出售商，2000年財富500強(qiáng)中安然排名第16位。安然公司的過去幾年的收入在美國幾乎最多，但利潤增長并不快。2000年底美國加州出現(xiàn)能源危機(jī)前，安然公司的股價一直是直線上漲的，后來使得安然公司利潤很快就下降了。2001年10月，安然公司宣布第3季度虧損6.38億美元。,18,利用“特別目的實體”高估利潤、低估負(fù)債。通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。,安然公司的問題,19,一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。二是安達(dá)信對安然公司的審計缺乏獨立性。三是安達(dá)信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。,安達(dá)信在審計過程中存在的

10、嚴(yán)重問題,20,會計信息需要保持其真實性；所有者及相關(guān)利益者需要真實的會計信息；審計對此可以有所作為；審計存在審計風(fēng)險；什么是審計？審計是怎樣產(chǎn)生的？審計有何作用？本章將予以回答。,我們這里想說的問題：,21,第一節(jié)審計的定義與本質(zhì)一.審計的定義(一)美國會計學(xué)會（AAA）在頒布的基本審計概念說明的公告中，把審計概念描述為：審計是為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。（二）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）對審計的定義為：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，使審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重要方面按照確

11、定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見。,22,(三)美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在審計準(zhǔn)則說明書中對審計的定義描述為：獨立審計師對財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，對財務(wù)報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。（四）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號對審計的概念描述為：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,23,(五)審計定義：審計是由獨立的專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時

12、期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和簽證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。1.審計本質(zhì)特征具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動2.審計基本職能監(jiān)督(經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、第三者監(jiān)督)3.審計關(guān)系審計機(jī)構(gòu)審計人員、被審計單位、審計委托者4.審計對象被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟(jì)活動,5.審計目標(biāo)真實性、合法性、效益性,24,審計三要素審計主體執(zhí)行者審計機(jī)構(gòu)和審計人員(中間人)審計客體接受者被審計單位(財產(chǎn)經(jīng)營者)審計委托人授權(quán)或委托者審計委托者(財產(chǎn)所有者),第一關(guān)系人審計人,第三關(guān)系人審計授權(quán)或委托人,第二關(guān)系人被審計人,（

13、6）報告審查,（1）委托經(jīng)管財產(chǎn),（2）承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,（3）授權(quán)審查,（4）通知審查,（5）接受審查,審計主體：審計行為的執(zhí)行者，指審計機(jī)構(gòu)和審計人員,審計客體：審計行為的接受者，指被審計單位（財產(chǎn)經(jīng)營者）,財產(chǎn)所有者,25,審計活動本質(zhì)與基本特征,審計本質(zhì)：獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。特征：獨立性、權(quán)威性、公正性。,26,27,獨立性特征本質(zhì)特征（審計的屬性）機(jī)構(gòu)上、人員上、工作上、經(jīng)濟(jì)上(形式與精神獨立性)審計機(jī)構(gòu)必須獨立設(shè)置，與被審計單位沒有隸屬關(guān)系，也不依附于、掛靠在其他部門和單位；審計機(jī)構(gòu)配備專職工作人員，依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受任何機(jī)構(gòu)和個人的干涉，與委托人和被審單位沒有任何利益

14、上的關(guān)系；審計機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)賦予的審計權(quán)限，不受他人的干涉或影響，獨立執(zhí)行審計工作任務(wù)，客觀做出審計結(jié)論，提出審計報告；經(jīng)濟(jì)獨立指審計機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，有一定的經(jīng)費保障，或有合法的經(jīng)濟(jì)收入，不受被審計單位的制約，以保證獨立地開展審計工作。我國審計法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。,審計特征,28,權(quán)威性特征有效行使審計權(quán)和必要條件1.審計組織具有法律的權(quán)威性2.審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法保護(hù)，不得打擊報復(fù)，不得隨意撤換。3.審計機(jī)關(guān)有要求報送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)，建議糾正權(quán)，通報、公布審計結(jié)果權(quán)，

15、處理、處罰權(quán)，處分建議權(quán)等。4.審計人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。5.被審計單位應(yīng)當(dāng)堅決執(zhí)行審計決定，否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行，申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。6.社會審計報告對外具有法律效力。7.內(nèi)審機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，應(yīng)具一定的權(quán)威性。公正性特征沒有公正性，就沒有權(quán)威性，反映了審計工作的基本要求審計人員站在第三者立場上，實事求是檢查，客觀判斷，公正評價和公正處理。,審計的三大分支,按審計主體分類,區(qū)別,29,【案例分析】審計部門是否應(yīng)獨立設(shè)置某大學(xué)沒有獨立設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)，相關(guān)業(yè)務(wù)一直由財務(wù)處“兼任”。2006年上級審計機(jī)關(guān)要求該大

16、學(xué)設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，校長想不明白，審計和會計不是有密切聯(lián)系嗎，為什么要分開？分析：獨立性原則是設(shè)立內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。,30,31,案例成立于1710年的英國南海公司，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營后，公司董事會決定采取欺騙等手法，使其股票達(dá)到預(yù)期價格。在大量散布“年底將有大量利潤可實現(xiàn)，預(yù)計1720年圣誕節(jié)可按面值60%支付股利”等謠言后，該公司股票價格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050

17、英鎊。在當(dāng)時的英國，一場全國性的投機(jī)熱潮也由此爆發(fā)，無論是新成立的股份公司還是原有的股份公司，全部成了投機(jī)的對象。隨著1720年英國國會通過的泡沫公司取締法的實施，英國開始制止各類泡沫公司的膨脹。許多公司紛紛破產(chǎn)、解散，投機(jī)熱潮迅速冷卻，南海公司的股價也一落千丈。英國政府開始對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，爾后南海公司宣布破產(chǎn)。數(shù)以萬計的股東和債權(quán)人從神話般的美夢中醒來，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權(quán)人向英國議會提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會為此成立了特別委員會，并聘請了一位資深的會計查爾斯斯內(nèi)爾審核該公司的賬簿。通過審核，指出了南海公司存在重大舞弊行為和會計記錄嚴(yán)重失實等問題，據(jù)此查

18、處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計師的先河，注冊會計師審計由此在英國拉開了序幕。討論題：如果建立了審計機(jī)制，像南海公司一樣的經(jīng)營者，是否還可以為所欲為，損害投資者利益？,32,思考：審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)是什么？,33,會計監(jiān)督的需要產(chǎn)生的時期：上個世紀(jì)的70年代末與80年代初；評述：對審計的初步認(rèn)識，不全面，有局限性。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要（1）觀點：審計不單單監(jiān)督會計，需要對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督；（2）產(chǎn)生時期：80年代中期；（3）評述：比第一種觀點全面了，強(qiáng)調(diào)審計的綜合監(jiān)督作用，但是，還是沒有揭示出審計產(chǎn)生與發(fā)展的根本動因。維系委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要（1）委托受

19、托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵；（2）觀點：兩權(quán)分離后，需要維系兩者之間正常的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，獨立于所有者和經(jīng)營者的第三者審計產(chǎn)生了，并不斷發(fā)展；審計的產(chǎn)生與發(fā)展要考慮所有者和經(jīng)營者的雙重需要。（3）產(chǎn)生時期：80年代末期與90年代初；（4）評述：是理論界一種很有影響的觀點，反映了審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因，但是，考慮對審計的需要時，沒有明確重要方面。所有權(quán)監(jiān)督的需要（1）觀點：強(qiáng)調(diào)審計主要考慮所有者的需要；（2）產(chǎn)生時期：90年代初、中期；（3）評述：較準(zhǔn)確地揭示了審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。,34,第二節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展,一.審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計因授權(quán)管理經(jīng)濟(jì)活動的需要而產(chǎn)生，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，才是審計產(chǎn)生的真正

20、基礎(chǔ)。審計關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系政府審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)民間審計誕生的基礎(chǔ)內(nèi)部審計產(chǎn)生的基礎(chǔ),審計產(chǎn)生的基礎(chǔ),所有者,經(jīng)營者,財產(chǎn)資源,安全性,增值,35,審計產(chǎn)生的動因,需要監(jiān)督，怎么辦?,36,形成審計關(guān)系,37,審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)國家審計：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)）民間審計：股份公司的興起，使兩權(quán)進(jìn)一步分離內(nèi)部審計：內(nèi)部分權(quán)制的出現(xiàn)（社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，同樣存在兩權(quán)分離，也需要審計）兩權(quán)分離或經(jīng)營管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件,38,需要審計的原因分析主要是降低會計信息風(fēng)險,會計信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因：信息提供人的目標(biāo)與信息使用人的目標(biāo)不一致；信息不對稱；交易日趨復(fù)雜，使用者很難對會

21、計信息的質(zhì)量做出評價；交易量大，從而導(dǎo)致出錯的可能性就大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性增加。,39,信息風(fēng)險的成因,1.數(shù)據(jù)遙遠(yuǎn)2.信息提供者的偏見或蓄意動機(jī)3.龐大的數(shù)據(jù),減少信息風(fēng)險,對于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本來減少信息風(fēng)險。主要有3種做法。,1.信息使用者來鑒定信息(不切實際)信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險管理層撒謊時則起訴訴訟3.提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表,40,審計服務(wù)對象（關(guān)系的擴(kuò)展）,41,42,二.我國審計的發(fā)展(一)我國國家審計的發(fā)展1.古代審計公元前11世紀(jì)至1840年國家審計產(chǎn)生于西周，標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn)秦漢時期會審分離，秦代實行御史制度，漢代完善了上計制度隋、唐“比部

22、”審計南宋改“諸軍諸司專勾司”為“審計院”，“審計”一詞從此出現(xiàn)。明、清財審合一,西周初期初步形成階段,秦漢時期審計確立階段,隋唐至宋日臻健全階段,元明清停滯不前階段,中華民國演進(jìn)階段,新中國審計振興階段,政府審計,周王,天,地,春,夏,秋,冬,43,44,2.近代審計1840年至1949年(1)民國審計民國初年，國務(wù)院下設(shè)“中央審計處”，各省“審計分處”，并頒布了有關(guān)審計法規(guī)。民國三年改為“審計院”，并頒布了審計法及實施規(guī)則民國17年公布審計院組織法民國二十年改為審計部，隸屬監(jiān)察院民國時期審計特點：審計法規(guī)完備，形成了完整的體系。(2)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織及根據(jù)地審計,45,3.現(xiàn)代審計1

23、949年至今(1)解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財審合一制度(2)1982年12月第五屆全國人大五次會議通過的憲法中規(guī)定我國建立審計機(jī)構(gòu)，實行審計監(jiān)督制度(3)1983年9月在國務(wù)院設(shè)立了審計署，縣以上各級人民政府相繼成立了審計局(4)1984年12月17日，中國審計學(xué)會成立(5)1985年8月公布了國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定，10月公布了審計工作試行程序(6)1988年12月，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國審計條例(7)1994年八屆人大通過了中華人民共和國審計法，1995年1月1日中華人民共和國審計法實施(8)1997年國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國審計法實施條例(9)2006年頒布了中華人民共和國審計法（20

24、06年修正）完善了審計監(jiān)督體系。,從屬國家監(jiān)察職能階段,專門審計職能階段,獨立審計職能階段,政府審計的發(fā)展過程,46,47,(二)我國社會審計的發(fā)展1.解放前的社會審計(1)北洋政府1918年頒布了會計師暫行章程(2)1921年開始在上海設(shè)立會計師事物所，先后頒布了會計師注冊章程等正則會計師事務(wù)所是中國歷史上第一家會計師事務(wù)所。1918年由中國現(xiàn)代會計的奠基人，中國會計學(xué)先驅(qū)，光華大學(xué)（西南財經(jīng)大學(xué)前身）校長，孫中山大元帥府會計長，中國第一位注冊會計師著名會計學(xué)家謝霖先生創(chuàng)立，開業(yè)于京津地區(qū)，2.解放后的社會審計(1)建國后很長時間取消了社會審計(2)1979年開始陸續(xù)設(shè)立會計顧問處，1980

25、年財政部頒布了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，同年五月開始籌備上海公證會計師事物所(3)1985年公布了中華人民共和國會計法(4)1986年發(fā)布了中華人民共和國會計師條例(5)1993年全國人大通過中華人民共和國注冊會計師法，1994年1月1日實施(6)1995年財政部批準(zhǔn)發(fā)布了中國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則等。,48,(三)我國內(nèi)部審計的發(fā)展1、古代的皇室審計與寺院審計2、民國時期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核3、解放初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門與專職內(nèi)審人員4、社會主義內(nèi)部審計1983年才開始建立，1985年12月公布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定，1995年7月14日頒布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工

26、作的規(guī)定，后來又作了修改，于2003年3月發(fā)布，2000年至2003年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會組織了對內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及十五個具體準(zhǔn)則進(jìn)行制訂，并予發(fā)布。2003年5月1日，審計署頒布施行了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。,49,三.西方主要國家審計的發(fā)展,(一)西方國家審計的發(fā)展1.奴隸制制度下的國家審計早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時期，也有官廳審計機(jī)構(gòu)，審計人員以聽政方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。2.封建王朝中國家審計在歷代的封建王朝中，也設(shè)有審計機(jī)構(gòu)和人員，對國家的財政收支進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)時的審計，不論從組織機(jī)構(gòu)上還是方

27、法上，都處于很不完善的階段。3.資本主義時期的國家審計在資本主義時期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，政府審計有了進(jìn)一步的發(fā)展?，F(xiàn)代西方國家的政府審計模式主要有立法系統(tǒng)、行政系統(tǒng)、次行政系統(tǒng)的政府審計模式。,政府審計,立法模式,司法模式,行政模式,獨立模式,50,51,(二)西方社會審計的發(fā)展1.西方國家社會審計的萌芽（16世紀(jì)末）16世紀(jì)末地中海沿岸的商品貿(mào)易促使出現(xiàn)了一些合伙經(jīng)營的方式，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要。2.英國社會審計（18世紀(jì)初到19世紀(jì)中葉）18世紀(jì)初到19世紀(jì)英國產(chǎn)業(yè)革命的完成推動了資本主義商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了股份有限責(zé)任公司，

28、股份有限公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使得對經(jīng)營管理人員的監(jiān)督十分必要，現(xiàn)代民間審計制度應(yīng)運而生。1853年“愛丁堡會計師協(xié)會”世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團(tuán)體成立。英國式審計是以查錯糾弊為目的的詳細(xì)審計。3.美國社會審計（19世紀(jì)末到20世紀(jì)初）19世紀(jì)末到20世紀(jì)初世界經(jīng)濟(jì)中心轉(zhuǎn)移到了美國，20世紀(jì)初美國的短期信用發(fā)達(dá)，企業(yè)多從銀行舉債，銀行為了判斷企業(yè)的償債能力，在美國就產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計。4、報表審計（20世紀(jì)40年代到60年代）1929到1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企

29、業(yè)的財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對利潤表審計的客觀要求。5、現(xiàn)代審計（20世紀(jì)60年代至今）,審計發(fā)展歷史民間審計,誕生的標(biāo)志,南海公司破產(chǎn)案,英國起源,美國發(fā)展,報表審計,現(xiàn)代審計,52,注冊會計師審計的發(fā)展演變,英國式的詳細(xì)（錯弊）審計階段,美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計階段,財務(wù)報表審計及管理審計階段,53,54,(三)西方內(nèi)部審計的發(fā)展1.西方古代和中世紀(jì)內(nèi)部審計2.西方現(xiàn)代內(nèi)部審計,審計發(fā)展歷史內(nèi)部審計,現(xiàn)代內(nèi)部審計職業(yè)出現(xiàn),1941,V布克林（VictorBrink）出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計的專著內(nèi)部審計學(xué),JB瑟斯頓（JohnBThurston）領(lǐng)導(dǎo)下，24名內(nèi)部審計師在美

30、國成立了內(nèi)部審計協(xié)會,55,內(nèi)部審計的組織形式,由公司董事會或其下屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上由財務(wù)部門的主計長領(lǐng)導(dǎo)上述三種的獨立性逐漸地降低。,56,57,通過了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的過程，可以看出審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)：,維系受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計發(fā)展的動力；現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為審計的發(fā)展提供了方法和手段。,58,各種審計形式的產(chǎn)生和發(fā)展都是建立在財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)經(jīng)管權(quán)相分離的基礎(chǔ)之上,59,民間審計發(fā)展的幾個階段包括（）A、19世紀(jì)初以詳細(xì)審計為標(biāo)志的英國式審計B、20世紀(jì)初以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的美國式審計C、20世紀(jì)30年代之后的會

31、計報表審計D、20世紀(jì)40年代以后以內(nèi)部控制為中心的抽樣審計,60,第三節(jié)審計的目標(biāo)和對象,61,審計對象,一.審計一般對象可概述為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。包括兩方面的內(nèi)容：（一）被審計單位的財務(wù)收支極其有關(guān)的經(jīng)營管理活動（這是本質(zhì)）；（二）被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料（這是現(xiàn)象）。,62,(一)被審計單位的會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料1.會計報表2.會計帳簿3.會計憑證4.其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料(二)被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動1.財政收支(1)本級財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(2)本級各部門和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(3)預(yù)算外資金審

32、計2.財務(wù)收支(1)金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支審計(2)事業(yè)組織財務(wù)收支審計(3)企業(yè)財務(wù)收支審計(4)國家建設(shè)項目的財務(wù)收支審計(5)基金、資金的財務(wù)收支審計(6)國外援款、貸款項目的財務(wù)收支審計,63,二.審計的具體對象1.國家審計對象：是被審單位的財政收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動2.社會審計對象：是委托人指定的被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動3.內(nèi)部審計的對象是本部門、本單位及所屬單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動,64,畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）審計的目標(biāo)是什么？,65,三、審計目標(biāo)：審計主體所期望達(dá)到的最終結(jié)果或境地（一）審計總目標(biāo)真實公允性：合

33、法合規(guī)性：合理效益性：,66,公允性的含義：,在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)變動情況。具體理解,符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定不存在重大錯誤和誤導(dǎo)披露程度適當(dāng)不存在重大漏報或故意隱瞞等,67,（二）審計目標(biāo)演進(jìn),第一階段，弊端審計階段：審計目標(biāo)是查錯防弊。第二階段，會計報表審計階段：以驗證會計報表的真實、公允為主的審計目標(biāo)。第三階段，驗證報表的真實公允與查錯防弊并重階段。,68,會計報表認(rèn)定與審計總目標(biāo),審計具體目標(biāo),審計程序,審計證據(jù),審計意見,69,審計具體目標(biāo),（一）被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定涵義：管理當(dāng)局對會計報表所做的陳述或聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定,70,管理當(dāng)局

34、認(rèn)定的性質(zhì)和特點,71,72,73,（二）審計的具體目標(biāo),（1）總體合理性（2）真實性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價（6）截止（7）準(zhǔn)確性（8）分類（9）披露,74,（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系圖,被審計單位認(rèn)定,確定具體目標(biāo)的出發(fā)點和依據(jù),存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價與分?jǐn)?；表達(dá)與披露,具體目標(biāo),總目標(biāo)的具體化,項目目標(biāo),按每一個項目分別確定目標(biāo),75,小組討論,管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個帳戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點，以存貨為例，由管理當(dāng)局會計報表如何認(rèn)定推論得出具體審計目標(biāo)？,76,77,78,79,第四節(jié)審計的職能與作用,一.審計的職能概念(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能基本職能涵義內(nèi)

35、容(二)經(jīng)濟(jì)鑒證職能涵義內(nèi)容(三)經(jīng)濟(jì)評價職能涵義內(nèi)容,80,整體上講審計的基本職能是監(jiān)督，國家審計側(cè)重于監(jiān)督的監(jiān)察方面，民間審計側(cè)重于監(jiān)督的鑒證方面，內(nèi)部審計側(cè)重于監(jiān)督的評價。但只是側(cè)重，并不是僅是。,81,國家審計監(jiān)察（合法）內(nèi)部審計監(jiān)督評價（效益）社會審計鑒證（財務(wù)）,82,二.審計的作用概念(一)審計的制約作用1.揭露背離社會主義方向的經(jīng)營行為2.揭露資料中錯誤和舞弊行為3.揭露各種不正之風(fēng)4.打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪(二)審計的促進(jìn)作用1.促進(jìn)管理水平和效益的提高2.促進(jìn)內(nèi)控完善3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序健康運行4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系正確處理,83,第五節(jié)審計基本假設(shè),一.假設(shè)與審計假設(shè)(一)假設(shè)1.涵

36、義2.特征(二)審計假設(shè)1.涵義2.假設(shè)與推理、慣例、準(zhǔn)則、觀點的區(qū)別3.審計假設(shè)特點4.審計假設(shè)存在的原因5.審計假設(shè)的作用二.國外審計基本假設(shè)(一)毛茨和夏拉夫的基本假設(shè)(8假設(shè)論)(二)托馬斯李的審計假設(shè)(13假設(shè)論)(三)弗林特的審計假設(shè)(7假設(shè)論),84,審計獨立性：審計人員與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的委托者和受托者均無利害關(guān)系，處于第三者超然獨立的地位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任可驗證性：財產(chǎn)經(jīng)營管理者對于所經(jīng)管財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任履行情況可加以認(rèn)定；經(jīng)濟(jì)責(zé)任可認(rèn)性：通過審計財務(wù)資料的可信性，并與法規(guī)比較可認(rèn)定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況；審計可信性：審計報告是可以信任的；審計可行性：審計工作可行并得到社會認(rèn)可；公認(rèn)會計準(zhǔn)則

37、有效性,85,三.我國審計基本假設(shè)1.必要性假設(shè)2.可證實性假設(shè)3.錯弊存在假設(shè)4.衡量標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)5.無反證判定假設(shè)其他假設(shè)：1.審計主體假設(shè)2.審計方法假設(shè)3.審計證據(jù)假設(shè)4.其他假設(shè),審計與會計,聯(lián)系：,86,聯(lián)系:,會計,分析事項和交易,計量和記錄交易資料,分類和匯總已記錄的資料,根據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)編制會計報表,向股東分發(fā)會計報表和審計報告（包括在年度報告中）,審計,取得和評價有關(guān)會計報表的證據(jù),確定會計報表是否按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度公允表達(dá),根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告,向客戶提交審計報告,87,會計與審計之間的差別,會計-通過一套邏輯方法記錄、分類、匯總經(jīng)濟(jì)信息，其目的在于提供有助于決策的財務(wù)信息。,審計-對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，判斷這些信息是否公允反映了報告期間內(nèi)的發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項。,審計師必須采用專業(yè)的方法搜集和解釋審計證據(jù)。同時，也正是這種專業(yè)性使審計區(qū)別于會計。,88,五大信息：經(jīng)濟(jì)資源及其變動、盈利能力及其變動、其它七大方法：設(shè)置會計科目、填制和審核憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表六大方法：檢查、監(jiān)督盤點、計算、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核,89,90,小結(jié),主要內(nèi)容：審計的定義審計的本質(zhì)審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的職能作用重點：本質(zhì)、職能、委托代理理論、審計關(guān)系。,