小型微利企業(yè)的納稅籌劃分析研究稅務管理專業(yè)

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1、 目 錄 一、小型微利企業(yè)的確認原則 …………………………………………………（4） 二、小型微利企業(yè)納稅臨界點 ……………………………………………………（5） 三、企業(yè)性質的選擇 ……………………………………………………………（6） 四、不同納稅人身份的選擇 …………………………………（6） 五、小型微利企業(yè)稅率的籌劃 …………………………………………………（7） （一）、組織形式合理化…………………………………………………（7） （二）、投資方向和產(chǎn)業(yè)結構形式………………………………………………（7） （三）、成本費用沖減收入………………………………………………

2、………（7） （四）、公益性捐贈形式…………………………………………………………（8） 小型微利企業(yè)的納稅籌劃 摘要 近年來，為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家針對小型微利企業(yè)的特殊性，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策來降低小微企業(yè)的稅收負擔。本文主要通過對于某些小型微利企業(yè)財務狀況的分析研究，根據(jù)實際案例探討了在新型稅收政策下企業(yè)如何尋找最優(yōu)的納稅籌劃。 [關鍵詞] 小型微利企業(yè)；納稅籌劃 小型微利企業(yè)在我國的企業(yè)總量中占有很大的比重，對于促進就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、增強經(jīng)濟活力、促進經(jīng)濟發(fā)展和保持社

3、會穩(wěn)定都具有積極作用。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家給予了小型微利企業(yè)較大的稅收讓步，以此來減輕其稅收負擔。2008年新頒布施行的所得稅法對企業(yè)的稅收政策進行了調整，其最大特點體現(xiàn)在“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當降低至25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，同時對老企業(yè)設定一個五年的過渡期。新企業(yè)所得稅法最大亮點之一是小型微利企業(yè)的稅負大幅降低。例如新《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率從原來的4%和6%統(tǒng)一降至3%，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件

4、的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策等。新企業(yè)所得稅法既實現(xiàn)了內、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一，又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負擔的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)的架構組織、生產(chǎn)運營、財務管理等經(jīng)營業(yè)務或行為中所涉及的稅收事項進行統(tǒng)籌規(guī)劃,優(yōu)化稅收管理，使企業(yè)價值達到最大化。對小型微利企業(yè)來說，要充分利用政府的優(yōu)惠政策來有效的提高自己的經(jīng)濟利益。 一、小型微利企業(yè)的確認原則 作為中小企業(yè)，小型微利企業(yè)一直是政府大力扶持的企業(yè)，在各方面都給予了一定

5、的優(yōu)惠政策，其中涉及到的優(yōu)惠政主要就是稅收方面。2008年新頒布的企業(yè)所得稅法中規(guī)定，符合確認條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅按照20%的稅率來進行征收,這是新稅法的一大亮點。對小型微利企業(yè)的確認，主要通過其應納稅所得額、行業(yè)所屬、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)四個方面來進行區(qū)分：對于工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額應該在30萬元以下，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；對于其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。與過去的優(yōu)惠政策相比（內資形式的企業(yè)年度應納稅所得額在3萬元以下的以18%的稅點進行征稅，3萬元以上10萬元以下的企業(yè)的減按27%

6、的稅率進行征收），新稅收政策中的規(guī)定提高到30萬，對比新舊稅法，稅制改革后小企業(yè)的確認原則更為寬松，小企業(yè)的總體稅負得到了進一步下降，使小型微利企業(yè)的稅收籌劃空間得到了大大的提升。 二、小型微利企業(yè)納稅臨界點 如果小型微利企業(yè)年度應納稅所得額超過30萬元的幅度不大時，那么企業(yè)新增的利潤就不能夠彌補新增加的稅收負擔；如果小型微利企業(yè)年度應納稅所得額超過30萬元的幅度較大時，也就是企業(yè)新增加的利潤足以彌補新增加的稅收支出。那么，小型微利企業(yè)的納稅臨界點就出來了，即小型微利企業(yè)年度應納稅所得額超過30萬元那部分新增加的利潤恰好等于新增加的稅收負擔。 設企業(yè)年度應納稅所得額為未知數(shù)X，滿足小型微

7、利企業(yè)利潤的增長=稅收負擔的增加這樣一個等式，求出X。（企業(yè)的年度利潤總額與其年度應納稅所得額視同相等） 列出方程式為：X－30= X*25%－30*20% X=32( 萬 ) 通過方程計算可得，32萬是小型微利企業(yè)應納稅所得額的臨界點。即當企業(yè)年度應納稅所得額處于30－32萬元之間時，其稅后利潤小于所得額等于30萬的企業(yè)稅后利潤；當企業(yè)年度應納稅所得額在32萬元以上時，其稅后利潤大于年度應納稅所得額等于30萬元的小型微利企業(yè)的稅后利潤。 表1.1 小型微利企業(yè)稅后利潤差異圖 應納稅所得額（元） 300000 310000 32

8、0000 330000 適用稅率 20% 25% 25% 25% 應納稅所得額 60000 77500 80000 82500 稅后利潤 240000 232500 240000 247500 因此，當小型微利企業(yè)年度應納稅所得額介于30萬與32萬之間的范圍的時候，企業(yè)應該對自己將要負擔的稅收進行籌劃，將應納稅所得額控制在一定額范圍內，從而減少企業(yè)稅收負擔，擔架企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。 三、企業(yè)性質的選擇 目前國內的企業(yè)組織形式以個人獨資、公司制和合伙制三種形式為主，對于不同的組織形式，國家制定了不同的稅收政策。對公司制企業(yè)的營業(yè)利潤征

9、收企業(yè)所得稅，稅后的剩余利潤作為股息給投資者進行分紅，投資者也要根據(jù)自己取得的紅利繳納一定的個人所得稅。所以實質上，公司制企業(yè)要負擔公司和個人兩個層次的稅收。對于其他兩個組織形式的企業(yè)，從2000年1月1日起，政策規(guī)定只有取得生產(chǎn)經(jīng)營收入的投資者個人才需繳納個人所得稅。因此，已經(jīng)形成一定的規(guī)模、管理成熟的公司較適合采用公司制企業(yè)的組織形式，而對于大多數(shù)的小型微利企業(yè)而言，合伙或個人獨資的組織形式更有利于企業(yè)的經(jīng)濟效益。 四、不同納稅人身份的選擇 增值稅相關條例規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人只征收3%的的增值稅，而一般納稅人的征收率基準則為17%；在計稅依據(jù)方上，一般納稅人以增值額來計量稅收的

10、大小，小規(guī)模納稅則是將稅后收入全部作為計稅基礎。當銷售的產(chǎn)品價格相同時，稅負的多寡則主要由增值率決定。對于增值率高的企業(yè)適宜選擇小規(guī)模納稅人的身份，反之，適宜選擇一般納稅人的身份。當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同的情況，其計算過程如下： 設不含稅銷售額為X，不含稅購進額為Y，增值率為S。則：S＝（X－Y）／X×100%。兩邊同時乘以銷售額和17%的基準率，得：S×X×17%＝X×17%－Y×17%。得出，一般納稅人應納稅額＝S×X×17%，小規(guī)模納稅人應納稅額＝S×3%。當兩者相等時，S＝3%/17%×100%＝17.65%。? 　　由上可知，當增值率為17．65%時，兩者稅負

11、相同：當增值率低于17.65%時，稅負高于一般納稅人；當增值率高于17．65%時，則相反。? 如：XX公司是小規(guī)模納稅人的小型企業(yè)，其年增值率為50%，所以增值率高于17.64%，適合以小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。公司運行趨于成熟后，如果想擴大發(fā)展，就會達到一般納稅人額標準。這樣該公司應選擇小規(guī)模納稅人身份才得以承擔更低的稅負，但擴大規(guī)模會使公司達到一般納稅人標準，小規(guī)模納稅人的身份無法在維持，可以通過再注冊一家符合一般納稅人標準的公司。 五、小型微利企業(yè)稅率的籌劃 新稅法的出臺為小企業(yè)的納稅籌劃提供了空間，可以從以下方面進行籌劃： （一）、組織形式合理化 根據(jù)新稅法中的規(guī)定，個人獨資

12、及合伙企業(yè)不在新稅法的優(yōu)惠范圍內，而征收個人所得稅。小型微利企業(yè)發(fā)展規(guī)模相對較小、利潤收益不高，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展情況選擇適合企業(yè)發(fā)展的組織形式來減低稅收負擔。通過對組織形式的整合，達到國家優(yōu)惠正政策的標準，從而擴大利潤空間。 （二）、投資方向和產(chǎn)業(yè)結構形式 在稅收優(yōu)惠政策和國內經(jīng)濟環(huán)境下，小型微利企業(yè)應充分將其與自身經(jīng)營特點相結合，對投資方向進行調整。如主業(yè)涉及高新產(chǎn)業(yè)和國家新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，可在現(xiàn)有的優(yōu)惠政策基礎上繼續(xù)享受更高的優(yōu)惠。如，企業(yè)向高新技術企業(yè)方向發(fā)展，就可享受在20%稅率的基礎上再降低至15%的優(yōu)惠稅率。向節(jié)能減排、環(huán)境保護等方向發(fā)展的企業(yè)，購置的相關設施可以享受國家規(guī)定

13、的一定比例的稅額抵免。 （三）、成本費用沖減收入 對于符合從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額認定標準,年收入預計在30萬-32萬元間的企業(yè),可以適度的采用一些合理的方法來增加成本費用以此來抵消當期年度的收入額度,將稅收范圍控制在小型微利企業(yè)的標準之內,繼而享受國家提供的各項優(yōu)惠政策來提高利潤率。如果企業(yè)局限于增加成本就會減少利潤，一些隱性的不必要的損失造成的利潤流失程度則會更大。 例，XX公司有員工30人，資產(chǎn)額在1 000萬以下，預計2010年年收入在30.5萬左右，在相關人員的建議下，XX公司考慮適當增加成本，從而使收入控制在30萬元內，所以公司決定按省內標準向每位員工發(fā)放三個月的冷飲費300元，分

14、三次發(fā)放，每次都列入當期企業(yè)的成本費用，即可保證在稅前扣除。此項措施雖然增加了企業(yè)的成本費用，但是將年度應納稅所得額控制在了30萬元以內，通過國家的稅收優(yōu)惠而提升的利潤足以彌足之前的成本支出。 公司支出冷飲費后，預計需繳納的企業(yè)所得稅(305000-100×30×3)×20%=59200元，稅后凈利潤=（305000-100×30×3）×（1-20%）=244000元。 　　假設XX公司不進行納稅籌劃,則預計2010年需繳納企業(yè)所得稅305000×25%=76250元，稅后凈利潤=305000×(1-25%)=228750元。 　　由此可以看出,增加成本后公司少繳納企業(yè)所得稅76250-

15、59920=16330元,凈利潤還增加了244000-228750=15250元。此外，對于冷飲費福利，還可以從精神層面上提高員工的勞動積極性，工作效率得到事半功倍的提升，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。 （四）、公益性捐贈形式 公益性捐贈是企業(yè)主動承擔社會責任的表現(xiàn)，從另一方面也提升了公眾對企業(yè)的社會形象認識。根據(jù)新稅法條例的規(guī)定，公益性捐贈金額不超企業(yè)過年度利潤總額的12%的部分，可以扣除。公益性捐贈有一定的界定范圍，只有符合捐贈法規(guī)定的捐贈項目才可以扣除，在規(guī)定之外的捐贈則不能扣除，比如企業(yè)將內部生產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈給員工，就不在公益性捐贈的界定范圍之內。如果2008年小型微利企

16、業(yè)年度應納稅所得額超過30萬元，而且又沒達到32萬元時，企業(yè)可以適當?shù)倪M行公益性捐贈，降低年度應納稅所得額，使其控制在30萬元以內，可以很大程度的減輕企業(yè)一定的稅負，從而增加企業(yè)的稅后利潤；當企業(yè)發(fā)生公益性捐贈時，其社會形象也會得到提升，社會公眾更加信賴公司從而信賴公司產(chǎn)品或業(yè)務，對企業(yè)的營銷會有很大的幫助，使企業(yè)在增加無形資產(chǎn)的同時也增加了企業(yè)效益。 例：某科公司現(xiàn)有從業(yè)員工95人，公司資產(chǎn)總額2800萬元，滿足《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)的部分界定，可以享受20%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。預計2009年實現(xiàn)稅前收入30.2萬元。經(jīng)相關人員建議，中山科技開發(fā)公司通過紅十字會向地震災區(qū)損贈20

17、00元。 損贈前，該公司2009年將應納企業(yè)所得稅＝302000×25%＝75500（元），公司稅后利潤＝302000－75500＝226500（元）。 損贈后，該公司按規(guī)定可申報扣除的應納稅所得額＝302000×12%＝36240（元），則捐贈額2000元可在申報時全額扣除，這樣就將應納稅所得額控制在了30萬以下。應繳納企業(yè)所得稅＝（302000－2000）×20%＝60000（元）。公司稅后利潤＝302000－2000－60000＝240000（元）。? 可見，企業(yè)少繳納所得稅=75500-60000=15500元，稅后利潤則提高了240000-226500=13500（元）

18、。? 由于可見，當企業(yè)捐贈后年度應納稅所得額低于30萬，同時實際捐贈額不超過年度利潤總額12%的利潤范圍之內，比不進行捐贈的稅后利潤要高出得多。 稅收政策是在社會發(fā)展中不斷總結并改進的一項政策，波動大，影響面廣，直接與企業(yè)的經(jīng)濟效益與發(fā)展掛鉤。對于小微企業(yè)的優(yōu)惠，國家志在通過減免稅收來幫扶其發(fā)展，使其在一定的保障范圍內安全發(fā)展，逐步擴大，提升在國內企業(yè)中的競爭力。所以小型微利企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能完全依靠于國家的優(yōu)惠政策來維持發(fā)展，除了要考慮現(xiàn)行稅收制度與政策，還要從國家的經(jīng)濟動向、稅改趨勢中尋求機會，最大限度的對國家的稅收政策進行吸收運用，使國家政策有結果，企業(yè)發(fā)展有結果。 參 考 文 獻 [1] 熊彩虹. 小型微利企業(yè)的納稅籌劃策略[J].商業(yè)會計，2010，（06）.doi:10.3969/j.issn.1002-5812.2010.11.036. [2] 陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討[J].現(xiàn)代商貿工業(yè),2009,(10):239-240. [3] 張曉鋒.基于新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃[J].納稅籌劃,2011（11）：72-73. [4] 程斌.新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的納稅籌劃[J].會計之友,2010.2.