學習情境三存貨核算

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1、學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算子情境子情境1 原材料核算原材料核算子情境子情境2 周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料核算子情境子情境3 委托加工物資核算委托加工物資核算學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算一、存貨的概念、確認和分類一、存貨的概念、確認和分類 (一一)存貨的概念及確認存貨的概念及確認 1.存貨的概念存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，企業(yè)的存貨

2、通常包括庫存的、存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，企業(yè)的存貨通常包括庫存的、加工中的、在途的各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、加工中的、在途的各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。商品、周轉(zhuǎn)材料等。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 2.存貨的確認標準存貨的確認標準 按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)的存貨同時滿足下列條件的，按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)的存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認。才能予以確認。(1)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。該存貨的成本能夠可靠地計量。一項資產(chǎn)必須滿足企業(yè)的存貨的定義，同

3、時符合存貨確認一項資產(chǎn)必須滿足企業(yè)的存貨的定義，同時符合存貨確認的兩個條件時才能確認為存貨，從而在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示。的兩個條件時才能確認為存貨，從而在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示。(二二)存貨的分類存貨的分類 存貨按不同的劃分標準有不同的分法，具體見存貨按不同的劃分標準有不同的分法，具體見表表3-1。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算二、取得存貨的計量二、取得存貨的計量 (一一)存貨成本的構(gòu)成存貨成本的構(gòu)成 企業(yè)取得存貨應(yīng)當按照成本進行計量。存貨成本是指使存企業(yè)取得存貨應(yīng)當按照成本進行計量。存貨成本是指使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的有關(guān)支出。存貨成本構(gòu)成見貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的

4、有關(guān)支出。存貨成本構(gòu)成見表表3-2。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (二二)不同來源存貨的計量不同來源存貨的計量 1.外購的存貨外購的存貨 外購存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包外購存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?？蓺w屬于存貨采購成本的費用。(1)購買價款，是指企業(yè)購入存貨的發(fā)票賬單上列明的價款，購買價款，是指企業(yè)購入存貨的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅稅額。但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅稅額。下

5、一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (2)相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。一般納稅人取得增值稅專用等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票中的增值稅計入進項稅額。發(fā)票中的增值稅計入進項稅額。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (3)運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。的費用。一般納

6、稅人外購物資所支付的運輸費用，可根據(jù)運費結(jié)算一般納稅人外購物資所支付的運輸費用，可根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)單據(jù)(普通發(fā)票普通發(fā)票)所列運費金額的所列運費金額的7%計算增值稅進項稅額并準計算增值稅進項稅額并準予扣除，但隨同運輸費支付的裝卸費、保險費等其他雜項不予扣除，但隨同運輸費支付的裝卸費、保險費等其他雜項不得計算扣除進項稅額。得計算扣除進項稅額。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如存貨采購過程各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如存貨采購過

7、程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。挑選整理費用等。運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入存貨的成本，不能分費用，能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入存貨的成本，不能分清負擔對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法清負擔對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法(按重量或買價等比例按重量或買價等比例)，分配計入存貨的成本。，分配計入存貨的成本。注意注意:市內(nèi)零星運雜費、采購人員差旅費和采購機構(gòu)的經(jīng)費，市內(nèi)零星運雜費、采購人員差旅費和采購機構(gòu)的經(jīng)費，

8、以及企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費等，一般不包括在存貨的實以及企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費等，一般不包括在存貨的實際成本中，而是計入管理費用。際成本中，而是計入管理費用。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 2.進一步加工取得的存貨進一步加工取得的存貨 進一步加工取得存貨的成本由采購成本、加工成本以及為進一步加工取得存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。(1)自制的存貨。自制存貨的成本包括制造過程中耗用的原自制的存貨。自制存貨的成本包括制造過程中耗用的原材料成本、加工成本和其他成本材料成本、加工成

9、本和其他成本(如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費用以及按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金等用以及按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金等)。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (2)委托加工的存貨。委托外單位加工的存貨的成本包括實委托加工的存貨。委托外單位加工的存貨的成本包括實際耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本際耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本(如運如運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金等稅金等)。注意注意:下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為

10、當期損益，不計入存貨成本成本:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;倉倉儲費用儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用費用);不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 3.其他方式取得的存貨其他方式取得的存貨 (1)投資者投入的存貨。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資者投入的存貨。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不投資合同或協(xié)議約定的價值確

11、定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況下，公允的除外。投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。(2)盤盈的存貨。盤盈存貨的成本按其重置成本確定。盤盈的存貨。盤盈存貨的成本按其重置成本確定。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (3)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式等取通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式等取得的存貨。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方得的存貨。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式等取得存貨的成本，應(yīng)分別根據(jù)式等取得

12、存貨的成本，應(yīng)分別根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第12號號債務(wù)重組債務(wù)重組和和企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并等規(guī)定確定。等規(guī)定確定。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算三、發(fā)出存貨的計量三、發(fā)出存貨的計量 企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法或毛利率法確定發(fā)出存貨的實際成本。別計價法、計劃成本法或毛利率法確定發(fā)出存貨的實際成本。(一一)先進先出法先進先出法 先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這

13、先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。法。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 采用這種方法，收到存貨時，應(yīng)在存貨明細分類賬中逐筆采用這種方法，收到存貨時，應(yīng)在存貨明細分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時，按照先進發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則確定發(fā)出存貨的單價，逐筆登記存貨的發(fā)出金額先出的原則確定發(fā)出存貨的單價，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額。和結(jié)存金額。舉例舉例3-2某企業(yè)某企業(yè)2008年年6月份月份

14、A材料收發(fā)結(jié)存資料見材料收發(fā)結(jié)存資料見表表3-3。先進先出法下先進先出法下A材料的明細資料見材料的明細資料見表表3-4。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (二二)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 加權(quán)平均法其計算公式為加權(quán)平均法其計算公式為:期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單加權(quán)平均單位成本位成本 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單加權(quán)平均單位成本位成本下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 或采用倒擠成本法計算發(fā)出存貨的成本，即或采用倒擠成本法計算發(fā)出存貨的成本，即:本期發(fā)出存貨

15、成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本本期收入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本 【舉例舉例3-3】仍以仍以【舉例舉例3-2】資料為例，采用加權(quán)平均法資料為例，采用加權(quán)平均法計算計算A材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本，見材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本，見表表3-5。加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價=(5 000+7 000)(500+700)=10(元元)下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (三三)移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法，是指每次收到存貨以后，立即根據(jù)庫存移動加權(quán)平均法，是指每次收到存貨以后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計算

16、出新的平均單位成本，并作為下存貨的數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并作為下一次發(fā)出存貨的單位成本的一種計價方法。計算公式為一次發(fā)出存貨的單位成本的一種計價方法。計算公式為:本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨數(shù)量x移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算【舉例舉例3-4】仍以仍以【舉例舉例3-2】資料為例，采用移動平均法計資料為例，采用移動平均法計算算A材料發(fā)出成本和結(jié)存成本，見材料發(fā)出成本和結(jié)存成本，見表表3-6。第一次購入存貨移動加權(quán)平均單價第一次購入存貨移動加權(quán)平均單價=(5 000+2 100)(500+20

17、0)=10.14(元元)第一次領(lǐng)用存貨成本第一次領(lǐng)用存貨成本=600 x 10.14=6 084(元元)第二次購入存貨移動加權(quán)平均單價第二次購入存貨移動加權(quán)平均單價=(1 016+4 900)(100+500)=9.86(元元)第二次領(lǐng)用存貨成本第二次領(lǐng)用存貨成本=200 x 9.86=1 972(元元)第三次領(lǐng)用存貨成本第三次領(lǐng)用存貨成本=200 x 9.86=1 972(元元)期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=3 944一一1 972=1 972(元元)下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (四四)個別計價法個別計價法 個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。個

18、別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。這種方法是對各項存貨逐一加以辨認，分別按各自購入或制這種方法是對各項存貨逐一加以辨認，分別按各自購入或制造時的成本，作為發(fā)出和結(jié)存的實際成本的計價方法。造時的成本，作為發(fā)出和結(jié)存的實際成本的計價方法。采用個別計價法，核算上要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細的采用個別計價法，核算上要求企業(yè)按品種和批次設(shè)詳細的存貨記錄，收到存貨時，應(yīng)在按品種設(shè)置的存貨明細分類賬存貨記錄，收到存貨時，應(yīng)在按品種設(shè)置的存貨明細分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額;并在存貨上附加并在存貨上附加標簽或編號，以便正確辨認確定發(fā)出存貨的實際

19、成本標簽或編號，以便正確辨認確定發(fā)出存貨的實際成本;存貨發(fā)存貨發(fā)出開單時，在發(fā)貨單上要注明批次和實際成本。出開單時，在發(fā)貨單上要注明批次和實際成本。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (五五)毛利率法毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期實際銷售凈額乘以上期實際毛利率法是根據(jù)本期實際銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。其計算公式如下成本的一種方法。其計算公式如下:本期銷售成本本期銷售成本=本期銷售凈額本期銷售凈額X(1-上期實際或本期計劃毛上期實際或本期

20、計劃毛利率利率)期末存貨成本期末存貨成本:期初存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本本期購貨成本-本期銷售成本本期銷售成本 其中其中:銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售退回與折讓 毛利率毛利率=銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算四、存貨的清查四、存貨的清查 (一一)存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)存貨數(shù)量需要通過盤存來確定。常用的存貨數(shù)量盤存企業(yè)存貨數(shù)量需要通過盤存來確定。常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制。方法主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制。永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制:也稱賬面盤存制，是指設(shè)置存貨明

21、細賬，逐筆也稱賬面盤存制，是指設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時結(jié)出結(jié)或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤存方法。計算公式為余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤存方法。計算公式為:每日結(jié)存每日結(jié)存=前日結(jié)存前日結(jié)存+今日收入今日收入-今日支出今日支出下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 采用永續(xù)盤存制，可以隨時在存貨明細賬上反映各項存貨采用永續(xù)盤存制，可以隨時在存貨明細賬上反映各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，能提供準確的成本計算資料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，能提供準確的成本計算資料;通過通過實地盤點，核對賬

22、實，有利于存貨的管理。但該法登記存貨實地盤點，核對賬實，有利于存貨的管理。但該法登記存貨明細賬的工作量較大。在永續(xù)盤存制下，仍需進行實物盤點，明細賬的工作量較大。在永續(xù)盤存制下，仍需進行實物盤點，目的是查明各項存貨的賬面數(shù)與實存數(shù)是否相符。目的是查明各項存貨的賬面數(shù)與實存數(shù)是否相符。實地盤存制實地盤存制:是指通過實物盤點的方法先確定期末存貨結(jié)存是指通過實物盤點的方法先確定期末存貨結(jié)存數(shù)，再倒算本期存貨減少數(shù)的一種盤存方法。即數(shù)，再倒算本期存貨減少數(shù)的一種盤存方法。即:期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量X單價單價 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期收

23、入存貨成本本期收入存貨成本-期末存貨成本期末存貨成本下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 采用實地盤存制，平時不記錄存貨減少數(shù)，可簡化的日常采用實地盤存制，平時不記錄存貨減少數(shù)，可簡化的日常的核算工作。但不能隨時反映存貨的發(fā)出、結(jié)存動態(tài)，由于的核算工作。但不能隨時反映存貨的發(fā)出、結(jié)存動態(tài)，由于以存計耗、以存計銷，凡屬未被計入期末盤點數(shù)中的都假定以存計耗、以存計銷，凡屬未被計入期末盤點數(shù)中的都假定為已經(jīng)耗用或銷售的，不利于對存貨的控制和管理，也不利為已經(jīng)耗用或銷售的，不利于對存貨的控制和管理，也不利于正確計算和分析成本。不同的存貨盤存方法，直接影響到于正確計算和分析成本。不同的

24、存貨盤存方法，直接影響到期末存貨成本及發(fā)出存貨成本的確定。企業(yè)一般應(yīng)采用永續(xù)期末存貨成本及發(fā)出存貨成本的確定。企業(yè)一般應(yīng)采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量。盤存制確定存貨數(shù)量。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (二二)存貨清查盤點的核算存貨清查盤點的核算 為使存貨達到賬實相符，有必要定期或不定期地對存貨進為使存貨達到賬實相符，有必要定期或不定期地對存貨進行清查，以確定存貨的實存數(shù)，存貨賬實不符的，還應(yīng)查明行清查，以確定存貨的實存數(shù)，存貨賬實不符的，還應(yīng)查明賬實不相符的原因。賬實不相符的原因。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 1.存貨清查的方法存貨清查的方法

25、存貨清查應(yīng)采用實地盤點的方法，即通過點數(shù)、過磅或通存貨清查應(yīng)采用實地盤點的方法，即通過點數(shù)、過磅或通過測量、估計等方法確定實存數(shù)量。存貨應(yīng)當定期盤點，每過測量、估計等方法確定實存數(shù)量。存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次。具體做法為年至少盤點一次。具體做法為:實地盤點之前，先把有關(guān)存貨實地盤點之前，先把有關(guān)存貨明細賬登記齊全，算出結(jié)存數(shù)量和金額，以備核對。盤點后，明細賬登記齊全，算出結(jié)存數(shù)量和金額，以備核對。盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點記錄，將實存數(shù)與賬面數(shù)進行核對，核實盤盈、應(yīng)根據(jù)盤點記錄，將實存數(shù)與賬面數(shù)進行核對，核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明造成盈虧和毀損的原因，并據(jù)以編盤虧和毀損的數(shù)量，查明造成

26、盈虧和毀損的原因，并據(jù)以編制制“存貨盤點報告表存貨盤點報告表”，見，見表表3-8。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 2.存貨盤盈、盤虧和毀損的核算存貨盤盈、盤虧和毀損的核算 (1)存貨盤盈的核算。存貨盤盈的，在查明原因報經(jīng)批準處存貨盤盈的核算。存貨盤盈的，在查明原因報經(jīng)批準處理之前，應(yīng)先將盤盈存貨按其重置成本作為入賬價值，借記理之前，應(yīng)先將盤盈存貨按其重置成本作為入賬價值，借記存貨有關(guān)賬戶，貸記存貨有關(guān)賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因報賬戶。查明原因報經(jīng)批準處理之后，按不同的原因和處理結(jié)果轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準處理之后，按不同的原因和處理結(jié)果轉(zhuǎn)銷“待處理財待處

27、理財產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”賬戶，無法確定具體原因的賬戶，無法確定具體原因的(一般屬收發(fā)計量或核算一般屬收發(fā)計量或核算上的誤差上的誤差)，貸記，貸記“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (2)存貨盤虧和毀損的核算。存貨發(fā)生盤虧和毀損的，在查存貨盤虧和毀損的核算。存貨發(fā)生盤虧和毀損的，在查明原因報經(jīng)批準處理之前，應(yīng)先將盤虧和毀損的存貨按其賬明原因報經(jīng)批準處理之前，應(yīng)先將盤虧和毀損的存貨按其賬面價值，借記面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶;按其已提的存貨跌價按其已提的存貨跌價準備，借記準備，借記“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶賬戶;按其賬面

28、成本貸記有關(guān)存按其賬面成本貸記有關(guān)存貨賬戶。存貨盤虧、毀損屬于非正常損失的，其進項稅額不貨賬戶。存貨盤虧、毀損屬于非正常損失的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出作為盤虧、毀損存貨的成本計得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出作為盤虧、毀損存貨的成本計入待處理財產(chǎn)損溢一并處理，借記入待處理財產(chǎn)損溢一并處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。賬戶。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 查明原因報經(jīng)批準后，按不同的原因分別處理查明原因報經(jīng)批準后，按不同的原因分別處理:屬于定額內(nèi)合理損耗的，計入

29、管理費用屬于定額內(nèi)合理損耗的，計入管理費用;屬于一般經(jīng)營性損失屬于一般經(jīng)營性損失(如計量收發(fā)差錯和管理不善等原因如計量收發(fā)差錯和管理不善等原因)，扣除殘料價值及可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮膬簦鄢龤埩蟽r值及可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮膬魮p失，計入管理費用損失，計入管理費用;屬于自然災害或意外事故等造成的存貨盤虧和毀損，扣屬于自然災害或意外事故等造成的存貨盤虧和毀損，扣除殘料價值及可收回的保險賠償?shù)群蟮膬魮p失，計入營業(yè)外除殘料價值及可收回的保險賠償?shù)群蟮膬魮p失，計入營業(yè)外支出。支出。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 注意注意:若企業(yè)存貨是采用計劃成本若企業(yè)存貨是

30、采用計劃成本(或售價或售價)核算的，盤虧和核算的，盤虧和毀損的存貨還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異毀損的存貨還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進銷差價或商品進銷差價)。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)賬戶應(yīng)無余額。如果清查的各種存貨的損溢在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批無余額。如果清查的各種存貨的損溢在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)先按上述規(guī)定進行處理，準，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明并在會計報表

31、附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算五、存貨減值的核算五、存貨減值的核算 (一一)存貨的期末計價存貨的期末計價 1.存貨期末計價的原則存貨期末計價的原則 由于企業(yè)存貨陳舊過時或企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境等因素的變化，由于企業(yè)存貨陳舊過時或企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境等因素的變化，而使企業(yè)持有存貨的可變現(xiàn)凈值下跌到成本以下，如果期末而使企業(yè)持有存貨的可變現(xiàn)凈值下跌到成本以下，如果期末存貨仍以歷史成本計價，就會虛夸資產(chǎn)價值和虛增利潤。因

32、存貨仍以歷史成本計價，就會虛夸資產(chǎn)價值和虛增利潤。因此，會計準則規(guī)定此，會計準則規(guī)定:資產(chǎn)負債表目，存貨應(yīng)當按照成本與可變資產(chǎn)負債表目，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?，F(xiàn)凈值孰低計量。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量:是指對期末存貨按照成本與可是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即:當成本低于可變現(xiàn)當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價凈值時，存貨按成本計價;當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。可變現(xiàn)凈值計價。成本成本

33、:是指存貨的歷史成本，即按歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計是指存貨的歷史成本，即按歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法計算的期末存貨賬面金額。價方法計算的期末存貨賬面金額。可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值:是指在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定 (1)可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量扣減存貨在

34、銷售過程中可能發(fā)企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量扣減存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用、相關(guān)稅費以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能生的銷售費用、相關(guān)稅費以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。(2)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商

35、品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (3)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。沒有銷售合同約定的產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等沒有銷售合同約定的產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金該存貨的估計售價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。額，確定其

36、可變現(xiàn)凈值。需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)的成本、估計銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。凈值。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 資產(chǎn)負債表目，同一存貨中一部分有合同價格約定、其他部資產(chǎn)負債表目，同一存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值。有合同價分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值。有合同價格約

37、定的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。格約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法如下成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法如下:單項比較法，即按單個存貨項目比較其成本和可變現(xiàn)凈值，單項比較法，即按單個存貨項目比較其成本和可變現(xiàn)凈值，確定期末存貨的價值，并計存貨項目可變現(xiàn)凈值低于賬面成本確定期末存貨的價值，并計存貨項目可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的金額。的金額。分類比較法，即按存貨類別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，確定分類比較法，即按存貨類別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，確定期末存貨的價值，并計算每個可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的金額。期末存貨的價值，并計算每個可變現(xiàn)凈值低于賬

38、面成本的金額。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 【舉例舉例3-10】公司有公司有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙四種存貨，分為甲、乙兩大類。兩大類。2008年年12月月31日各種存貨成本與可變現(xiàn)凈值資料見日各種存貨成本與可變現(xiàn)凈值資料見表表3-10，分別按單個存貨項目和存貨類別確定期末存貨價值，分別按單個存貨項目和存貨類別確定期末存貨價值，計算可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本的金額。計算可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本的金額。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 (二二)存貨減值的賬務(wù)處理存貨減值的賬務(wù)處理 對存貨減值應(yīng)采用備抵法進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)負債表中，對存貨減值

39、應(yīng)采用備抵法進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)負債表中，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)確認減值損失，將損失金存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)確認減值損失，將損失金額計入當期損益，同時計提存貨跌價準備，使存貨賬面成本額計入當期損益，同時計提存貨跌價準備，使存貨賬面成本抵減存貨跌價準備即為存貨可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置抵減存貨跌價準備即為存貨可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨存貨跌價準備跌價準備”賬戶，用于核算企業(yè)存貨的跌價準備。賬戶，用于核算企業(yè)存貨的跌價準備。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額

40、，借方登記已計提跌價準備的存貨的價值以后又得本的差額，借方登記已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的金額和發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備的金額，期以恢復的金額和發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備的金額，期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。該末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。該賬戶可按存貨項目或類別設(shè)置明細賬。賬戶可按存貨項目或類別設(shè)置明細賬?！按尕浀鴥r準備存貨跌價準備”賬賬戶是有關(guān)存貨賬戶的備抵調(diào)整賬戶。戶是有關(guān)存貨賬戶的備抵調(diào)整賬戶。下一頁返回上一頁學習情境三學習情境三 存貨核算存貨核算 企業(yè)應(yīng)當按照單個存貨項目計算確定應(yīng)計提的存貨跌價準企業(yè)應(yīng)當按照單個存貨項目計

41、算確定應(yīng)計提的存貨跌價準備。計算公式為備。計算公式為:上式計算結(jié)果若大于零，則本期應(yīng)提取存貨跌價準備，按上式計算結(jié)果若大于零，則本期應(yīng)提取存貨跌價準備，按本期應(yīng)提取金額，借記本期應(yīng)提取金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記賬戶，貸記“存貨存貨跌價準備跌價準備”賬戶。賬戶。上式計算結(jié)果若小于零，則本期應(yīng)沖減存貨跌價準備，按上式計算結(jié)果若小于零，則本期應(yīng)沖減存貨跌價準備，按本期應(yīng)沖減的金額，借記本期應(yīng)沖減的金額，借記“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶，貸記賬戶，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”賬戶，且應(yīng)以賬戶，且應(yīng)以“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶的余額沖賬戶的余額沖減至零為限。減至零為限

42、。返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 一、學習目標一、學習目標 1.正確認知原材料并熟悉原材料核算的一般流程正確認知原材料并熟悉原材料核算的一般流程 2.掌握原材料實際成本計價的核算掌握原材料實際成本計價的核算 3.掌握原材料計劃成本計價的核算掌握原材料計劃成本計價的核算 4.能填制、審核原材料收發(fā)的相關(guān)會計憑證能填制、審核原材料收發(fā)的相關(guān)會計憑證 5.掌握原材料清查的方法與核算掌握原材料清查的方法與核算 6.掌握規(guī)范登記原材料的明細賬掌握規(guī)范登記原材料的明細賬下一頁返回子情境子情境1 原材料核算原材料核算二、學習任務(wù)二、學習任務(wù) 1.完成原材料按實際成本計價的核算完成原材料按實際

43、成本計價的核算 2.完成原材料按計劃成本計價的核算完成原材料按計劃成本計價的核算下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算三、行動三、行動 1.依據(jù)財務(wù)會計實訓教材依據(jù)財務(wù)會計實訓教材3.1.1實訓題，完成原材料按實際實訓題，完成原材料按實際成本計價的核算成本計價的核算 2.依據(jù)財務(wù)會計實訓教材依據(jù)財務(wù)會計實訓教材3.1.2實訓題，完成原材料按計劃實訓題，完成原材料按計劃成本計價的核算成本計價的核算下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算四、教學建議四、教學建議 建議任課教師先將全班同學分成若干小組，在帶領(lǐng)學生進建議任課教師先將全班同學分成若干小組，在帶領(lǐng)學生進入原材料核

44、算學習子情境時，先對本學習子情境的學習目標入原材料核算學習子情境時，先對本學習子情境的學習目標對學生作一詳細地說明，使學生明確任務(wù)及將要采取的行動，對學生作一詳細地說明，使學生明確任務(wù)及將要采取的行動，然后要求每組學生對各學習任務(wù)內(nèi)容進行討論，明確工作要然后要求每組學生對各學習任務(wù)內(nèi)容進行討論，明確工作要求，再進行分工、操作。學生通過親身體驗，在工作過程中求，再進行分工、操作。學生通過親身體驗，在工作過程中攝取能力準備中的相關(guān)知識與技能，最終完成學習任務(wù)。完攝取能力準備中的相關(guān)知識與技能，最終完成學習任務(wù)。完成任務(wù)后，各組同學進行交流。在學生完成任務(wù)的過程中，成任務(wù)后，各組同學進行交流。在學生

45、完成任務(wù)的過程中，教師起組織、傳授、咨詢及評價的作用。教師起組織、傳授、咨詢及評價的作用。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算五、能力準備五、能力準備 (一一)原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算 1.原材料的概念和分類原材料的概念和分類 原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，品種、規(guī)格較多，為原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，品種、規(guī)格較多，為便于加強對原材料的管

46、理和核算，需要對其進行科學的分類。便于加強對原材料的管理和核算，需要對其進行科學的分類。原材料分類見原材料分類見表表3-12。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 原材料按實際成本計價的核算是指每種材料的日常收、發(fā)、原材料按實際成本計價的核算是指每種材料的日常收、發(fā)、結(jié)存核算都按實際成本計價。其特點是從材料的收發(fā)憑證到結(jié)存核算都按實際成本計價。其特點是從材料的收發(fā)憑證到明細分類賬和總賬的登記，全部都按實際成本計價反映。明細分類賬和總賬的登記，全部都按實際成本計價反映。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 2.設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶 (1)“原材料原材料”賬

47、戶。賬戶?！霸牧显牧稀辟~戶用于核算企業(yè)庫存的賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外外購件購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等的實際成本。該賬戶、修理用備件、包裝材料、燃料等的實際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記出庫原材料的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存原材記出庫原材料的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應(yīng)按原材料的保管地點料的實際成本。該賬戶應(yīng)按原材料的保管地點(倉庫倉庫)、材料、材料的類別

48、、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬(或材料卡片或材料卡片)。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。“在途物資在途物資”賬戶用于核算企業(yè)采賬戶用于核算企業(yè)采用實際成本用實際成本(或進價或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶屬于資款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)購入材料、商品，應(yīng)計入的材料、產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)購入材料、商品，應(yīng)計入的材料、商品采購成本，貸方登記已驗收入庫材料、商品的采購成本，商

49、品采購成本，貸方登記已驗收入庫材料、商品的采購成本，期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本該期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬。賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (3)“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶。賬戶?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶用于核算企業(yè)按賬戶用于核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費;該賬戶可按應(yīng)交的稅費該賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。在項目進行明細核算。在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下，設(shè)置賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”明細賬

50、用于核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)交增值稅還明細賬用于核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別應(yīng)分別“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項稅額銷項稅額”、“出出口退稅口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”等設(shè)置專欄。等設(shè)置專欄。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 3.原材料收入的總分類核算原材料收入的總分類核算 (1)購入原材料的核算。企業(yè)外購原材料時，由于采購地點購入原材料的核算。企業(yè)外購原材料時，由于采購地點和采用的結(jié)算方式等因素的影響，經(jīng)常會出現(xiàn)材料入庫和付和采用的結(jié)算方式等因素的影響，經(jīng)常會出現(xiàn)材料入庫和付款時間不一致的情況，其賬務(wù)處理方法也不一致?？顣r間不

51、一致的情況，其賬務(wù)處理方法也不一致。單貨同到，即貨款已經(jīng)支付單貨同到，即貨款已經(jīng)支付(或已開出、承兌商業(yè)匯票或已開出、承兌商業(yè)匯票)，材料同時驗收入庫。，材料同時驗收入庫。單到貨未到，即貨款已經(jīng)支付單到貨未到，即貨款已經(jīng)支付(或已開出、承兌商業(yè)匯票或已開出、承兌商業(yè)匯票)，材料尚未驗收入庫。這種情況下，應(yīng)先通過，材料尚未驗收入庫。這種情況下，應(yīng)先通過“在途物資在途物資”賬戶進行核算。賬戶進行核算。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 貨到單未到，即材料已驗收入庫，貨款尚未支付貨到單未到，即材料已驗收入庫，貨款尚未支付(或尚未或尚未開出承兌商業(yè)匯票開出承兌商業(yè)匯票)。具體又包括以

52、下兩種情況。具體又包括以下兩種情況:第一種情況第一種情況:在材料驗收入庫時，因為發(fā)票賬單尚未到達，在材料驗收入庫時，因為發(fā)票賬單尚未到達，所以未付款。所以未付款。一般在收料后的短時間內(nèi)結(jié)算憑證就能到達。為了簡化核一般在收料后的短時間內(nèi)結(jié)算憑證就能到達。為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，可暫不進行總分類核算，算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，可暫不進行總分類核算，保管收到的材料入庫憑證，待有關(guān)發(fā)票賬單到達支付貨款后，保管收到的材料入庫憑證，待有關(guān)發(fā)票賬單到達支付貨款后，再按正常程序進行賬務(wù)處理。再按正常程序進行賬務(wù)處理。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 如果月末發(fā)票賬單

53、還未到達，為了使賬實相符，應(yīng)按材料如果月末發(fā)票賬單還未到達，為了使賬實相符，應(yīng)按材料的暫估價款的暫估價款(合同價格或計劃成本等合同價格或計劃成本等)入賬，下月初再用紅字入賬，下月初再用紅字作同樣的會計分錄予以沖回，以便下個月收到發(fā)票賬單付款作同樣的會計分錄予以沖回，以便下個月收到發(fā)票賬單付款時，按正常程序進行賬務(wù)處理。時，按正常程序進行賬務(wù)處理。第二種情況第二種情況:材料已驗收入庫，發(fā)票賬單也已到達，款項未材料已驗收入庫，發(fā)票賬單也已到達，款項未支付。支付。這種情況包括企業(yè)采用賒購方式購買材料未付款和結(jié)算單這種情況包括企業(yè)采用賒購方式購買材料未付款和結(jié)算單據(jù)已到，由于企業(yè)銀行存款不足而暫未付款

54、兩種情形，企業(yè)據(jù)已到，由于企業(yè)銀行存款不足而暫未付款兩種情形，企業(yè)應(yīng)在收到材料和發(fā)票賬單時進行賬務(wù)處理。應(yīng)在收到材料和發(fā)票賬單時進行賬務(wù)處理。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 預付款項購料。預付款項購料業(yè)務(wù)，應(yīng)通過預付款項購料。預付款項購料業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“預付賬款預付賬款”賬戶進行核算。賬戶進行核算。購進材料發(fā)生購貨折扣與購貨折讓。購貨折扣可分為商購進材料發(fā)生購貨折扣與購貨折讓。購貨折扣可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。購貨折讓是指購進材料在質(zhì)量上存在問業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。購貨折讓是指購進材料在質(zhì)量上存在問題而由供貨單位給予價格減讓。購貨折讓作為買價的減少，題而由供貨單位給予價格減讓。

55、購貨折讓作為買價的減少，減少存貨成本，與之相關(guān)的增值稅進項稅額也應(yīng)相應(yīng)減少。減少存貨成本，與之相關(guān)的增值稅進項稅額也應(yīng)相應(yīng)減少。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 購進材料短缺。購進材料驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，應(yīng)填制購進材料短缺。購進材料驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，應(yīng)填制“材材料購進短缺報告單料購進短缺報告單”，并及時查明原因。凡屬運輸途中合理，并及時查明原因。凡屬運輸途中合理損耗，應(yīng)當計入驗收入庫材料的采購成本之中，相應(yīng)地提高損耗，應(yīng)當計入驗收入庫材料的采購成本之中，相應(yīng)地提高入庫材料的實際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。此外，購進入庫材料的實際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。此外，購進材料發(fā)生短缺，

56、尚未查明原因或尚未作出處理之前，先按短材料發(fā)生短缺，尚未查明原因或尚未作出處理之前，先按短缺材料的成本轉(zhuǎn)入缺材料的成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原賬戶核算，待查明原因后再分別處理因后再分別處理:第一，屬于應(yīng)由供應(yīng)單位賠償?shù)膿p失，應(yīng)將短缺部分的成第一，屬于應(yīng)由供應(yīng)單位賠償?shù)膿p失，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方賬戶的借方;下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 第二，屬于由運輸機構(gòu)或過失人造成的損失，應(yīng)將短缺部第二，屬于由運輸機構(gòu)或過失人造成的損失，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他

57、應(yīng)收款”賬戶，由運輸機構(gòu)、賬戶，由運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償保險公司或其他過失人負責賠償;第三，屬于遭受意外災害等非常原因造成的損失，應(yīng)將這第三，屬于遭受意外災害等非常原因造成的損失，應(yīng)將這部分成本和增值稅扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后部分成本和增值稅扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，記入的凈損失，記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶;第四，屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，記入第四，屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，記入“管管理費用理費用”賬戶。賬戶。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 購進材料溢余。未查明原因的購進材料溢余，需作為代購進材

58、料溢余。未查明原因的購進材料溢余，需作為代保管物資在備查簿中登記，不作為進貨業(yè)務(wù)入賬核算，待查保管物資在備查簿中登記，不作為進貨業(yè)務(wù)入賬核算，待查明原因后作相應(yīng)的處理。明原因后作相應(yīng)的處理。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)自制材料入庫的核算。企業(yè)基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車自制材料入庫的核算。企業(yè)基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間自制完成的材料驗收入庫時，按其實際生產(chǎn)成本，編制會間自制完成的材料驗收入庫時，按其實際生產(chǎn)成本，編制會計分錄如下計分錄如下:借借:原材料原材料 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(或輔助生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本)(3)委托加工收回、投資者投入

59、、接受捐贈等方式收入材料委托加工收回、投資者投入、接受捐贈等方式收入材料的核算的核算(在以后有關(guān)情境中介紹在以后有關(guān)情境中介紹)。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 【舉例舉例3-18】公司公司2008年年5月末根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，匯總編制月末根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”見見表表3-13。根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制“轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證”，作會計分錄如，作會計分錄如下下:借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 201 500 B產(chǎn)品產(chǎn)品 102 000 制造費用制造費用 5 000 管理費用管理費用 3 000 貸貸:原材料原材料原料及主要

60、材料原料及主要材料 300 000 輔助材料輔助材料 11 500下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 注意注意:發(fā)出用于在建工程、職工集體福利的材料，除結(jié)轉(zhuǎn)材發(fā)出用于在建工程、職工集體福利的材料，除結(jié)轉(zhuǎn)材料成本記入料成本記入“在建工程在建工程”、“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”賬戶外，還應(yīng)同賬戶外，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)購入材料時交納的增值稅。時結(jié)轉(zhuǎn)購入材料時交納的增值稅。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 5.原材料收發(fā)的明細分類核算原材料收發(fā)的明細分類核算 (1)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細分類賬。為了隨時掌握各按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細分類賬。為了隨時掌握各種庫存原材料的

61、收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量及金額，企業(yè)應(yīng)按材料的種庫存原材料的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量及金額，企業(yè)應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細分類賬。品種、規(guī)格設(shè)置明細分類賬。由倉庫和財會部門分別組織材料的數(shù)量核算和價值核算。由倉庫和財會部門分別組織材料的數(shù)量核算和價值核算。實務(wù)中，材料收發(fā)的數(shù)量核算由倉庫人員負責，材料收發(fā)的實務(wù)中，材料收發(fā)的數(shù)量核算由倉庫人員負責，材料收發(fā)的價值核算由財會人員負責。價值核算由財會人員負責。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 設(shè)置設(shè)置“兩套賬兩套賬”或或“一套賬一套賬”的方式進行材料的明細核的方式進行材料的明細核算。其中，兩套賬是指倉庫設(shè)置材料卡片，登記材料收、發(fā)、算。其中，

62、兩套賬是指倉庫設(shè)置材料卡片，登記材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，財會部門設(shè)置材料明細賬，登記材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，財會部門設(shè)置材料明細賬，登記材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量和金額。一套賬是指設(shè)置一套材料明細賬，由倉結(jié)存的數(shù)量和金額。一套賬是指設(shè)置一套材料明細賬，由倉庫管理員登記數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收、發(fā)料單，庫管理員登記數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收、發(fā)料單，登記金額，賬冊平時放在倉庫。登記金額，賬冊平時放在倉庫。(2)按材料大類設(shè)置明細賬。為了掌握各類材料的收、發(fā)、按材料大類設(shè)置明細賬。為了掌握各類材料的收、發(fā)、結(jié)存動態(tài)，企業(yè)還應(yīng)按材料大類設(shè)置明細賬，進行二級分類結(jié)存動態(tài)，企業(yè)還應(yīng)按材料大類設(shè)置明

63、細賬，進行二級分類核算，根據(jù)收料憑證匯總表和發(fā)料憑證匯總表登記。核算，根據(jù)收料憑證匯總表和發(fā)料憑證匯總表登記。該方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。該方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (二二)原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 原材料按計劃成本核算，在材料入庫時應(yīng)分開記錄。按計原材料按計劃成本核算，在材料入庫時應(yīng)分開記錄。按計劃成本記入劃成本記入“原材料原材料”賬戶，將實際成本超過計劃成本的部賬戶，將實際成本超過計劃成本的部分分離出來記入設(shè)置的分分離出來記入設(shè)置的“材料成本差異材料成本差異”賬戶的借方

64、賬戶的借方;將實際將實際成本低于計劃成本的部分記入成本低于計劃成本的部分記入“材料成本差異材料成本差異”賬戶的貸方。賬戶的貸方。月末，通過分配材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為月末，通過分配材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。即實際成本。即:收入材料的成本差異收入材料的成本差異=收入材料的實際成本收入材料的實際成本-收入材料收入材料的計劃成本的計劃成本下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 當實際成本大于計劃成本時，稱為超支差異，用正號表示當實際成本大于計劃成本時，稱為超支差異，用正號表示;當實際成本小于計劃成本時，稱為節(jié)約差異，用負號表示當實際成本小于計劃成本時

65、，稱為節(jié)約差異，用負號表示 發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異負擔的成本差異 期末庫存材料的實際成本期末庫存材料的實際成本=期末庫存材料的計劃成本期末庫存材料的計劃成本+期末庫期末庫存材料應(yīng)負擔的成本差異存材料應(yīng)負擔的成本差異下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 1.設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶 (1)“原材料原材料”賬戶。賬戶?！霸牧显牧稀辟~戶與按實際成本計價方賬戶與按實際成本計價方式下設(shè)置的式下設(shè)置的“原材料原材料”賬戶的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方賬戶的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方余額均反映材料的

66、計劃成本。余額均反映材料的計劃成本。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)“物資采購物資采購”賬戶。賬戶?！拔镔Y采購物資采購”賬戶用于核算企業(yè)采賬戶用于核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。該賬用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)計入物資采購成本的金額和戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)計入物資采購成本的金額和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記驗收入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差異，材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差異，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶應(yīng)期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。下一頁返回上一頁子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (3)“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶?！安牧铣杀静町惒牧铣杀静町悺辟~戶用于核賬戶用于核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成算企