《審計》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計課件

《《審計》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計課件（97頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、,*,,,,,,,*,第三篇 交易循環(huán)審計,第三篇 交易循環(huán)審計,,,,,,審計實務(wù),審計實務(wù)是在審計理論的基礎(chǔ)上對相關(guān)的報表項目進(jìn)行審計測試,審計測試的內(nèi)容,控制測試,,實質(zhì)性程序,細(xì)節(jié)測試,分析程序,,審計實務(wù)審計實務(wù)是在審計理論的基礎(chǔ)上對相關(guān)的報表項目進(jìn)行審計,,,,,,,審計測試的方法,賬戶法：,對報表的每個賬戶余額單獨進(jìn)行審計,循環(huán)法：,把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸,入同一塊中，從而把財務(wù)報表分成幾大,塊進(jìn)行審計,,審計測試的方法賬戶法：對報表的每個賬戶余額單獨進(jìn)行審計,,,,,,第三篇 交易循環(huán)審計,第,13,章 銷售與收款循環(huán)審計,第,14,章 購貨與付款循環(huán)審計

2、,第,15,章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計,第,16,章 籌資與投資循環(huán)審計,第,17,章 貨幣資金審計,第,18,章 特殊項目審計,第,19,章 終結(jié)審計,,,,,,,,第三篇 交易循環(huán)審計第13章 銷售與收款循環(huán)審計,,,,,,第,13,章 銷售和收款循環(huán)審計,第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,第三節(jié) 交易類別測試,第四節(jié) 營業(yè)收入審計,第五節(jié) 應(yīng)收帳款審計,第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計,第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計,,,,,,,,第13章 銷售和收款循環(huán)審計第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的,,,,,,,一、公司循環(huán)劃分表,銷售

3、與收款循環(huán),應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費,購貨與付款循環(huán),,業(yè)務(wù)循環(huán),資產(chǎn)負(fù)債表項目,利潤表項目,營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務(wù)利潤,應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、預(yù)付款項、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款,管理費用,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,一、公司循環(huán)劃分表銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票,,,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,營業(yè)成本,存貨（材料采購、在途物資原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費用、

4、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品）、應(yīng)付職工薪酬,業(yè)務(wù)循環(huán),資產(chǎn)負(fù)債表項目,利潤表項目,一、公司循環(huán)劃分表,生產(chǎn)與薪酬循環(huán),第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述營業(yè)成本存貨（材料采購、在途,,,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用,交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債、實收資本（股本）、

5、資本公積、盈余公積、未分配利潤,業(yè)務(wù)循環(huán),資產(chǎn)負(fù)債表項目,利潤表項目,一、公司循環(huán)劃分表,籌資與投資循環(huán),第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允,,,,,二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶,,處理訂單,,接受訂單,供貨與發(fā)運,記錄銷售,,開具賬單,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,銷售業(yè)務(wù)中的主要活動,,信用批準(zhǔn),二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶 處理訂單 接受訂,,,,,辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓,,收到現(xiàn)金,將現(xiàn)金存入銀行,計提壞賬,記錄收款,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,收款業(yè)務(wù)中的主要活動,銷售調(diào)整業(yè)務(wù)中的主要活動,注銷壞賬,辦理和記錄銷貨退回

6、、折扣與折讓 收到現(xiàn)金將現(xiàn)金存入銀行計提壞,,,,,（二）涉及的主要憑證和賬戶,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,涉及的原始憑證,顧客訂單,,顧客提出的書面購貨要求,說明,,銷售單,銷售單位內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù),,裝運憑證,用以反映發(fā)出存貨的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù),,銷售發(fā)票,用以表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證,（二）涉及的主要憑證和賬戶第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,涉及的原始憑證,商品價目表,,反映已經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、可供銷售的各種商品的價格清單,,貸項通知單,表示銷售退回或折讓引起

7、的應(yīng)收賬款的減少的依據(jù),,匯款通知書,與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時再寄回銷售單位的憑據(jù),,月末對賬單,按月定期寄送給顧客的用于銷售雙方定期核對賬目的憑證,賬齡分析表,壞賬審批表,月末反映應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡,（二）涉及的主要憑證和賬戶,,壞賬審批表,企業(yè)內(nèi)部注銷壞賬的憑證,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的原始憑證商品價目表反映已,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,涉及的記賬憑證,,說明,,轉(zhuǎn)賬憑證,,收款憑證,壞賬審批表,,不涉及現(xiàn)金和銀行存款的會計處理,,,記錄現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證,（二）涉及的主要憑證和賬戶,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的記賬憑證說明轉(zhuǎn)賬憑證

8、收款,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,涉及的序時賬和明細(xì)賬類,,,庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,應(yīng)收賬款明細(xì)賬,主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,折扣和折讓明細(xì)賬,,,,,（二）涉及的主要憑證和賬戶,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的序時賬和明細(xì)賬類庫存現(xiàn)金,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,涉及的總賬類,,（二）涉及的主要憑證和賬戶,,,現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、,壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè),務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其,他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的總賬類（二）涉及的主要憑,,,,,一、內(nèi)部控制要點,處理訂單,信用批準(zhǔn),供貨,裝

9、運貨物,,開具賬單,,,,,,整個銷售循環(huán)的起點。復(fù)核管理當(dāng)局的銷售政策編制一式多聯(lián)銷售單,如果是賒銷業(yè)務(wù)，信用部門根據(jù)管理部門的賒銷政策進(jìn)行信用審批,復(fù)核企業(yè)管理當(dāng)局銷售政策和信用政策后，倉庫部門按照銷售單供貨,復(fù)核裝運的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單并且與銷售單上的商品一致,審核裝運憑證和商品價目表中相應(yīng)商品的價格開出銷售發(fā)票,,發(fā) 生,計價和分?jǐn)?發(fā)生 完整性,發(fā)生 完整性準(zhǔn)確性,,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,一、內(nèi)部控制要點處理訂單信用批準(zhǔn)供貨裝運貨物 開具賬單整個銷,,,,,,記錄銷售,辦理和記錄收入,辦理記錄銷售退回折讓折扣,,,,按銷售發(fā)票編制記帳憑證并據(jù)以登

10、記銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金、銀行日記賬,保證全部貨幣資金必須如數(shù)、及時地記入相關(guān)明細(xì)賬并將現(xiàn)金如數(shù)及時存入銀行,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分別控制實物流和會計處理，嚴(yán)格使用貸項通知單,發(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,發(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?發(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?一、內(nèi)部控制要點,,提取壞賬準(zhǔn)備,,壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)無法收回的銷貨款,,計價和分?jǐn)?注銷壞賬,,獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時做出會計處理,計價和分?jǐn)?記錄銷售辦理和記錄收入辦理記錄銷售退回折讓折扣按銷售發(fā)票編制,,銷售循環(huán)的主要業(yè)務(wù),銷售循環(huán)的主要業(yè)務(wù),,

11、,,,二、控制測試,（一）記錄對內(nèi)部控制的了解,,CPA,通過詢問、觀察和檢查憑證，可以取得對被審計單位銷售與收款循環(huán)的控制政策和程序的了解,,CPA,應(yīng)將了解的內(nèi)容采用問卷調(diào)查表、流程圖或者是文字說明性備忘錄等形式予以記錄,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、控制測試（一）記錄對內(nèi)部控制的了解 第二節(jié),,,,,二、控制測試,（二）測試控制制度與評價控制風(fēng)險,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,確認(rèn)可能發(fā)生哪些錯報,確認(rèn)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報需要設(shè)計哪些關(guān)鍵控制點,通過控制測試，獲取這些關(guān)鍵控制點有效性的證據(jù),評價所獲取的證據(jù),評價該項認(rèn)定的控制風(fēng)險,,,,,二、控制測試（二）測

12、試控制制度與評價控制風(fēng)險第二節(jié) 內(nèi)部,,,,,二、控制測試,關(guān)于控制測試的幾點說明,內(nèi)部控制目標(biāo),關(guān)鍵內(nèi)部控制,既是企業(yè)設(shè)立銷售交易內(nèi)部控制的目標(biāo)，也是,CPA,實施控制測試和實質(zhì)性測試的目標(biāo),設(shè)計銷售交易內(nèi)部控制，應(yīng)達(dá)到上述內(nèi)部控制的目標(biāo),,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、控制測試關(guān)于控制測試的幾點說明內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制既,,,,,二、控制測試,關(guān)于控制測試的幾點說明,常用的控制測試,常用的交易實質(zhì)性程序,CPA,針對上述內(nèi)部控制的健全性和有效性所實施的測試程序作為實質(zhì)性測試的基礎(chǔ),根據(jù)控制測試的執(zhí)行結(jié)果，確定實質(zhì)性程序據(jù)以執(zhí)行的性質(zhì)時間和范圍,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制

13、及其測試,二、控制測試關(guān)于控制測試的幾點說明常用的控制測試常用的交易實,,,,,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,,（,1,）單位應(yīng)當(dāng)將辦理,銷售、發(fā)貨、收款,三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；,（,2,）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行,談判,。談判人員至少應(yīng)有,兩人以上,，并與訂立合同的人員相分離；,（,3,）,編制銷售發(fā)票通知單的人員,與,開具銷售發(fā)票的人員,應(yīng)相互分離；,（,4,）,銷售人員,應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售,現(xiàn)款,；,（,5,）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須,經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn),。,第二節(jié)

14、 內(nèi)部控制及其測試,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（1）單位應(yīng)當(dāng),,,,,銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,正確的授權(quán)審批,,（,1,）在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批,,（,2,）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物,,（,3,）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批,,（,4,）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度 的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限,賒銷審批,發(fā)貨審批,銷售政策審批,范圍內(nèi) 審批,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試正確的授權(quán)審批（1）在銷貨發(fā)生之,,,,,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,充分的憑證和記錄,,對憑

15、證預(yù)先進(jìn)行編號,由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因,憑證的預(yù)先編號,,,,按月寄出對賬單,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試充分的憑證和記錄對憑證預(yù)先進(jìn),,,,,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,內(nèi)部核查程序,,銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象,銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為,銷售的管理情況，重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,收款的管理情況，重點檢查單位銷售收入是

16、否及時入賬，應(yīng)收賬款催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定,銷售退回的管理情況，重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫,,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部核查程序銷售與收款業(yè)務(wù)相,,,,,一、銷售交易的實質(zhì)性分析程序,實質(zhì)性分析程序的步驟,（,1,）識別需要運用分析程序的交易或者賬戶余額,（,2,）確定期望值,（,3,）確定可接受的差異額,（,4,）識別和調(diào)查異常數(shù)據(jù),（,5,）評估分析程序結(jié)果,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,一、銷售交易的實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的步驟（1）識別需,,,,,二、銷售交易的細(xì)節(jié)測試,（

17、一）測試登記入賬的銷貨交易是否真實,影響真實性的三類錯誤,,未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬,向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,,,,導(dǎo)致資產(chǎn)和收入高估,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,二、銷售交易的細(xì)節(jié)測試（一）測試登記入賬的銷貨交易是否真實影,,,,,審計方法（逆查法）,,未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,,,從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果,CPA,對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，存貨余額沒有減少，,CPA,

18、應(yīng)可以從內(nèi)部審查虛假銷售事實,,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,審計方法（逆查法）未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,,,,,,銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)登記入賬,,復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。,,向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬,,,審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù),,,舞弊,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)登記入賬 復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè),,,,,小 結(jié),,,檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得

19、以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開始通常是真實的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和顧客訂貨單,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,小 結(jié) 檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效,,,,,（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬,審計方法（順查法）,發(fā)運憑證,銷售發(fā)票副本,營業(yè)收入明細(xì)賬,（三）測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確,會計處理要求,按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單,及時將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿,,完整性,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬審計方法（順查

20、法）,,,,,審計方法（重新計算）,,以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對,（四）測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否恰當(dāng),第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,會計處理要求,：,1.,將銷貨業(yè)務(wù)區(qū)分為現(xiàn)銷和賒銷,,2.,區(qū)分不同種類的銷貨業(yè)務(wù),審計方法,：審核原始憑證，并與賬簿記錄核對,審計方法（重新計算） 以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的會計,,,,,,將選取的發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款上的日期比較,（五）測試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時,（六）測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總,第三

21、節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,截止性,審計方法,審計方法,,加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款或現(xiàn)金和銀行存款日記賬,將選取的發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主,,,,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,一、主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo),,,,確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生,確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬,確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否恰當(dāng),確定主營業(yè)務(wù)收入的金額是否正確,確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng),,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計一、主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)確定本期,,,,,二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序,,,（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入

22、明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入，與報表數(shù)核對相符,（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計量原則是否正確,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì),注冊會計師對某公司,2009,年主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下,(,金額單位：萬元,),：,注冊會計師對某公司2009年主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，,《審計》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計課件,要求摘錄：,針對資料中的審計說明第,(1),至,(3),項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。,,

23、要求摘錄：,【,答案,】,程序,(1),不當(dāng)。僅檢查銷售合同不足以證實營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。除了銷售合同，注冊會計師還應(yīng)檢查由顧客簽發(fā)的收貨通知單和銷售發(fā)票；,程序,(2),不當(dāng)。轉(zhuǎn)字,10,號轉(zhuǎn)賬憑證的日期為,1,月,5,日，相應(yīng)的出庫憑證和銷售發(fā)票的日期均為,1,月,8,日，屬于異?，F(xiàn)象，可能存在提前確認(rèn)營業(yè)收入的風(fēng)險；,程序,(3),不當(dāng)。最后兩筆銷售違背發(fā)生認(rèn)定的錯報風(fēng)險很高，而且很可能是由于管理層的舞弊所致，僅獲得財務(wù)經(jīng)理的解釋不足以降低重大錯報風(fēng)險，應(yīng)檢查發(fā)貨憑證并就銷售價格向客戶函證。,【答案】,,,,,（三）運用實質(zhì)性分析程序,比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入,比較本期各月各種主營業(yè)

24、務(wù)收入的情況,比較本期與上期重要產(chǎn)品的毛利率,比較本期與上期對重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率,比較本期與上期銷售退回、折扣占銷售收入的比例,,,,,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,（三）運用實質(zhì)性分析程序比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入第四節(jié),,,,,,（四）相關(guān)憑證的審查,根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入與實際收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或未開發(fā)票的情況,從銷售發(fā)票中選取樣本，將其單價與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表目錄比較，并分析價格的合理性，判斷有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象,審查銷貨發(fā)票的開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制

25、測試表,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,,,（四）相關(guān)憑證的審查根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年,,,,,,（五）實施銷售的截止測試,影響收入截止的三個日期,發(fā)票開具日期,,記賬日期,,發(fā)貨日期,開具增值稅專用或普通發(fā)票的日期,,確認(rèn)收入并將收入登記入賬的日期,,倉庫開具出庫單并發(fā)出商品的日期,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,收入歸屬期間是否正確,（五）實施銷售的截止測試影響收入截止的三個日期發(fā)票開具日期開,,,,,,截止測試的三條審計路線,以賬簿記錄為起點（逆查法）,賬簿記錄,1.,方法,記賬憑證,發(fā)票存根、發(fā)運憑證,2.,目的,證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入,3

26、.,評價,優(yōu)點：比較直觀、便捷，提高審計效率,缺點：缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,之一,截止測試的三條審計路線以賬簿記錄為起點（逆查法）賬簿記錄1.,,,,,,截止測試的三條審計路線,以銷售發(fā)票為起點（順查法）,銷售發(fā)票,1.,方法,發(fā)運憑證,賬簿記錄,2.,目的,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，有無漏記收入現(xiàn)象,3.,評價,優(yōu)點：較全面性和連貫性，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入,缺點：較費時費力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記,錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,之二,截止測試的三條審計路線以銷售發(fā)票為起點（順查法）銷

27、售發(fā)票1.,,,,,,截止測試的三條審計路線,以發(fā)運憑證為起點（順查法）,銷售發(fā)票,1.,方法,發(fā)運憑證,賬簿記錄,2.,目的,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，有無漏記收入現(xiàn)象,3.,評價,優(yōu)點：較全面性和連貫性，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入,缺點：較費時費力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記,錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,之三,截止測試的三條審計路線以發(fā)運憑證為起點（順查法）銷售發(fā)票1.,,收入截止測試的案例分析,注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過以2002年12月31日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：??? 1．2002年12月28

28、日開出銷售發(fā)票，作如下會計處理為：??? 借：應(yīng)收賬款———A公司 3800000??? 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）552137??? 主營業(yè)務(wù)收入 3247863??? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000??? 貸：庫存商品———A產(chǎn)品 1269000??? 但2003年1月15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄。,收入截止測試的案例分析注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收,,,收入截止測試的案例分

29、析,2．2002年12月30日從倉庫發(fā)出商品880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計處理：,借：應(yīng)收賬款———C公司 3000000??? 貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000??? 主營業(yè)務(wù)收入 2660000??? 借：主營業(yè)務(wù)成本 880000??? 貸：庫存商品———A產(chǎn)品 880000??? 但預(yù)計2003年2月8日商品才到達(dá)銷售合同中約定的口岸。,收入截止測試的案例分析2．2002年12月30日從倉庫

30、發(fā)出商,,收入截止測試的案例分析,3．2002年12月31日從倉庫發(fā)出商品880000元，華興公司沒有作相應(yīng)會計處理，但2003年1月3日開出銷售發(fā)票時，才作如下會計處理：,借：應(yīng)收賬款———H公司187200??? 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200??? 主營業(yè)務(wù)收入160000? 借：主營業(yè)務(wù)成本49000??? 貸：庫存商品———A產(chǎn)品49000,收入截止測試的案例分析3．2002年12月31日從倉庫發(fā)出商,,收入截止測試的案例分析,［分析］??? 注冊會計師對截止性測試中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)追查下去。??? 對于第一種情況，如果由于發(fā)生了銷售退回，

31、注冊會計師應(yīng)當(dāng),檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn),，但如果2003年1月15日處在期后時間內(nèi)，注冊會計師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重，實施,追加審計程序,判斷是否是虛構(gòu)收入。,,,收入截止測試的案例分析［分析］??? 注冊會計師對截止性測,,,收入截止測試的案例分析,對于第二種情況，如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然2002年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為2002年度收入，應(yīng)建議華興公司作如下調(diào)整：,,借：應(yīng)收賬款———C公司 （－）3000000,

32、貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （－）340000,營業(yè)收入 （－）2660000,借：存貨,-,庫存商品－ A產(chǎn)品,,880000,貸：營業(yè)成本 88000,0,,對于第三種情況，如果注冊會計師檢查銷售合同、發(fā)票及其運貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入作為2002年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計報表。,收入截止測試的案例分,,,,,,（六）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試,,檢查銷售折扣、銷售退回與折讓的原因和條件是否真實、合規(guī)，有無借銷售折扣、銷貨退回與折讓之名，轉(zhuǎn)移收

33、入或貪污貨款,檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的審批手續(xù)是否完備和規(guī)范，有無擅自折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的情況,檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的數(shù)額計算是否正確，會計處理是否恰當(dāng),檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫并登記入賬，有無形成賬外“小金庫”的情況,銷售折扣和折讓是否及時足額提交對方，有無私設(shè)“小金庫”的情況,,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,,（六）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試檢查銷售折扣、銷售退回,,,,,,（七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng),,收入確認(rèn)所采用的會計政策是否恰當(dāng),當(dāng)期確認(rèn)每一重大的收入項目的金額，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入

34、審計,（七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)收入確認(rèn)所采用的會計政策,案例分析,—,向預(yù)付貨款方發(fā)出商品時未作銷售處理  隱瞞收入,,CPA,審查企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè),9,月份與購貨方簽訂一銷貨合同，合同規(guī)定，購貨方,9,月份預(yù)付全部貨款,80,萬元，銷貨方應(yīng)于,11,月全部交貨，該企業(yè)在,9,月份所作記賬憑證：,,借：銀行存款,800 000,貸：預(yù)收賬款,800 000,,,又調(diào)閱,11,月份企業(yè)發(fā)貨時：,,,借：發(fā)出商品,500 000,貸：庫存商品,500 000,案例分析—向預(yù)付貨款方發(fā)出商品時未作銷售處理,,該記賬憑證附有相關(guān)發(fā)貨憑證，

35、按規(guī)定企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售時，向預(yù)付方發(fā)出產(chǎn)品時，即應(yīng)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，而該企業(yè)不僅未作銷售收入，卻將該批產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，這是由于會計人員業(yè)務(wù)水平欠缺還是有所企圖,?,,問題分析：,調(diào)查取證,,經(jīng)調(diào)查有關(guān)人員獲悉，由于該企業(yè)產(chǎn)銷量該年度大幅度增加，使當(dāng)年利潤已超過計劃目標(biāo)過多，為了控制利潤的實現(xiàn)數(shù)額，便隱匿收入，控制利潤增長幅度，而且逃避了增值稅。,該記賬憑證附有相關(guān)發(fā)貨憑證，按規(guī)定企業(yè)采用預(yù)收貨款,,,借：預(yù)收賬款,800 000,貸：營業(yè)收入,683 760.7,應(yīng)交稅費一增值稅,116 239.3,借：營業(yè)成本,500 000,貸：存貨,500 000,審計調(diào)整分錄,,

36、審計調(diào)整分錄,綜合案例分析,W,公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以,W,公司倉庫為交貨地點。,W,公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng),(,以下簡稱系統(tǒng),),和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。 系統(tǒng)自,2006,年以來沒有發(fā)生變化。,W,公司主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。,A,和,B,注冊會計師負(fù)責(zé)審計,W,公司,2007,年度財務(wù)報表。,資料一,:,A,和,B,注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的,W,公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：,綜合案例分析 W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售,,在,2006,年度實現(xiàn)銷售收入增長,10%,的基礎(chǔ)上，,W,公司

37、董事會確定的,2007,年銷售收入增長目標(biāo)為,20%,。,W,公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。公司所處行業(yè),2007,年的平均銷售增長率是,12%,。,1,W,公司財務(wù)總監(jiān)已為,W,公司工作超過,6,年，于,2007,年,9,月合同到期后被,W,公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，,W,公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過,4,年外，其余人員的平均服務(wù)期少于,2,年。,2,在2006年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W,3,4,W,公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，,W,公司于,2007,年,4,月將主要產(chǎn)品（,

38、C,產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了,8%,至,10%,。另外，,W,公司在,2007,年,8,月推出了,D,產(chǎn)品（,C,產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在,2008,年全面擴大產(chǎn)量，并在,2008,年,1,月停止,C,產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金周轉(zhuǎn)，,W,公司于,2008,年,1,月針對,C,產(chǎn)品開始實施新一論的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到,10%,。,,,W,公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由,W,公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，,2007,年的運輸單價比上年平均上升了,15%,，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的,30,天延長至,60,天。,3

39、4 W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。,2007,年度,W,公司主要原材料的價格與上年基本持平，供應(yīng)上也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，,D,產(chǎn)品所耗高檔材料比,C,產(chǎn)品略有上升，使得,D,產(chǎn)品的原材料成本比,C,產(chǎn)品上升了,3%,。,5,6,,除了于,2006,年,12,月借入的,2,年期、年利率,6%,的銀行借款,5000,萬元外，,W,公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足,D,產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資,6500,萬元，,2006,年,12,月開工，,2007,年,7,月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）,2007年度W 公司

40、主要原材料的價格與上年基本持平，,,資料二,：,A,和,B,注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的,W,公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：,年份,產(chǎn)品,項目,資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W,,資料三,：,A,和,B,注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售和收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：,,倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為,“,已執(zhí)行,”,狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的,“,已執(zhí)行,”,發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)

41、票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。,1,資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所,,資料四：,A,和,B,注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：,,每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是,W,公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。,2,A,注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從,2007,年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。,1,資料四：A和B注冊會計師對銷售與收

42、款循環(huán)的內(nèi)部控制,B,注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部門經(jīng)理有關(guān)資料三中第（,2,）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從,2007,年,6,月以后就沒有再實際生成和閱讀上述報告。在,B,注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止,2007,年,12,月,31,日的專門報告，,B,注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。,,2,要求：,針對資料一（,1,）至（,6,）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項

43、與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。,B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部門經(jīng)理有關(guān)資料三中第,《審計》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計課件,2.,針對資料三（,1,）至（,2,），請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。,2.針對資料三（1）至（2），請逐項指出上述控制與何種交易或,3.,針對資料三（,1,）至（,2,）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。,3.針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判,4.,針對資料四（,1,）至（,2,）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相

44、關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。,4.針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指,5.,針對資料一（,1,）至（,6,）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料已識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。,5.針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考,,,,,一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo),,,是否確實存在,是否歸被審計單位所有,增減變動的記錄是否完整,期末余額是否正確,在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng),,

45、,,,確定,應(yīng)收賬款,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)是否確實存在確定第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,,,,,二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序,（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,,復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對相符； 結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符,,編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,（二）分析應(yīng)收賬款賬齡,可回收性,二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,,,,,,應(yīng)收賬款賬齡分析表,,,年 月 日 貨幣單位：

46、,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,應(yīng)收賬款賬齡分析表,,,,,（三）函證應(yīng)收賬款,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程,（三）函證應(yīng)收賬款第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計注冊會計師為了獲取影,,,,,,函證的方式,積極的函證方式,,列明函證金額和其他信息,不列明函證金額或其他信息,,消極的函證方式,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,證實應(yīng)收賬款賬戶余額的,真實性、正確性,，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為,函證的目的,函證的方式積極的函證方式列明函證金額和其他信息消極的函證

47、方式,,,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的,預(yù)計差錯率較高,個別賬戶的欠款金額較大,有理由相信欠款有可能會存在爭議、差錯等問題,積極的函證適用范圍,消極的函證適用范圍,重大錯報風(fēng)險評估為低水平,涉及大量余額較小的賬戶,預(yù)期不存在大量的錯報,沒有理由不相信被詢證者不認(rèn)真對待函證,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的積極的函證適用范,,,,,,2.,函證的范圍和對象的確定,1.,應(yīng)收賬款的重要性,2.,應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的數(shù)量,3.,內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱,4.,以前年度函證的結(jié)果,5.,檢查風(fēng)險對函證樣本量的影響,6.,函證類型的選擇,函證范圍的確定,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款

48、審計,CPA,一般應(yīng)在全部應(yīng)收賬款中選取適當(dāng)樣本進(jìn)行函證,2.函證的范圍和對象的確定1.應(yīng)收賬款的重要性函證范圍的確定,,,,,,函證對象的確定,1.,金額較大的項目,2.,賬齡較長的項目,3.,交易頻繁但期末金額較小的項目,4.,重大關(guān)聯(lián)方交易,5.,重大或異常交易,6.,可能存在爭議以及產(chǎn)生舞弊或錯誤的交易,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,函證對象的確定1.金額較大的項目第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,,,,,,,,審計實務(wù)中，注冊會計師可將兩種函證方式結(jié)合使用。當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時，注冊會計師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小

49、額應(yīng)收賬款采用消極的函證方式,,說,,,明,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,說第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,,,,,,函證時間的選擇,注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后恰當(dāng)時間內(nèi)實施函證,,如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前恰當(dāng)日期為截止日實施函證，并對截至日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動追加審計程序,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,3.,函證的控制,函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù),,,,,將被函證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對,將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對,在詢證函中指明直接向接受審計委托的會計師事務(wù)所回

50、函,詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出,將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄,將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果,,,,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,CPA,應(yīng)當(dāng)對被詢證者設(shè)計函證，以及對發(fā)出和收回詢證函進(jìn)行控制,,將被函證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對第五節(jié) 應(yīng)收,,,,,積極式函證未收到回函,與被詢證者聯(lián)系，要求其做出回應(yīng)或追加發(fā)函,追加替代審計程序,,,檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,積極式函證未收到回函與被詢證者聯(lián)系，要求其做出回應(yīng)或追加發(fā)函,,,,,,函證時間的選擇,注冊會計師通常以資

51、產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后恰當(dāng)時間內(nèi)實施函證,,如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前恰當(dāng)日期為截止日實施函證，并對截至日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動追加審計程序,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù),,,,,,4.,對函證結(jié)果的分析,可能出現(xiàn)的函證結(jié)果,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,（,1,）,CPA,認(rèn)為函證結(jié)果是可靠的，并且得到了對方的確認(rèn),（,2,）有跡象表明收回的詢證函不可靠，此時要采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰糇C或消除疑慮,（,3,）詢證函中的有關(guān)內(nèi)容并沒有得到對方的確認(rèn),4.對函證結(jié)果的分析可能出現(xiàn)的函證結(jié)果第五節(jié)

52、 應(yīng)收賬款審計,,,,,,對不符事項的處理,一方或雙方記賬錯誤,被審計單位舞弊行為,雙方登記入賬時間不同,,原 因,1.,詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已付款，被審計單位尚未收到,2.,詢證函發(fā)出時，被審計單位已發(fā)貨，債務(wù)人尚未收到,3.,債務(wù)人由于某種原因退貨，被審計單位尚未收到,4.,債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,對不符事項的處理一方或雙方記賬錯誤被審計單位舞弊行為雙方登記,,,,,5.,對函證結(jié)果的總結(jié)和評價,（,1,）注冊會計師應(yīng)重新考慮,:,對內(nèi)部控制的原有評價是否恰當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否恰當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否恰當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)

53、險評價是否恰當(dāng),（,2,）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的,（,3,）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累積差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,5.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（1）注冊會計師應(yīng)重新考慮:對內(nèi)部,,,,,對函證結(jié)果的總結(jié)和評價的幾點說明,即使應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會付款。但可以結(jié)合其他實質(zhì)性程序，可以對應(yīng)收賬款的可回收性做出合理的結(jié)論,詢證函回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，所有權(quán)歸屬所在事務(wù)所。注冊會計師不得將詢證函

54、回函提供給被審計單位作為法律訴訟的證據(jù),,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,對函證結(jié)果的總結(jié)和評價的幾點說明即使應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn),,,,,6.,管理層不允許寄發(fā)詢證函,（,1,）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并收集證據(jù),（,2,）評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響,（,3,）實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù),第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,7.,與函證相關(guān)的認(rèn)定,6.管理層不允許寄發(fā)詢證函（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的,,,,,（四）檢查未函證應(yīng)收賬款,,注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運

55、憑證等，以驗證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實性,（五）審查壞賬的確認(rèn)和處理,1.,檢查確認(rèn)的壞賬是否有確鑿的證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大,2.,檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會計處理是否正確,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,（四）檢查未函證應(yīng)收賬款 注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原,,,,,（六）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額,應(yīng)收賬款的余額一般在借方，,CPA,如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整,（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán),（九）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否以恰當(dāng)披露,（七）審查外幣應(yīng)收賬款的折算,應(yīng)收賬款管理,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,（六）分

56、析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債,,,,,一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo),,確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分,確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整,確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否恰當(dāng),確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng),,第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計,一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計,,,,,二、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序,（一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符,（二）審查壞賬準(zhǔn)備的計提,（三）審查壞賬損失,（四）分析性復(fù)核,（六）檢查長期掛賬應(yīng)收賬款,第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計,（五）檢查函證結(jié)果,（七）確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備是否已在資

57、產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,二、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核,,,,,一、應(yīng)收票據(jù)審計,二、預(yù)收賬款審計,三、應(yīng)交稅費審計,四、營業(yè)稅金及附加審計,五、銷售費用審計,六、其他業(yè)務(wù)利潤,第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計,一、應(yīng)收票據(jù)審計第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計,應(yīng)收員工預(yù)借款,,員工預(yù)借款一般是員工出差之用，所以審計師的預(yù)期是這個科目的余額不會太大。但是，審計師時常也會發(fā)現(xiàn)這個科目的期末余額是很大的，原因往往是以下幾個：,應(yīng)收員工預(yù)借款 員工預(yù)借款一般是員工出差之用，所以審,1.,員工預(yù)借款中還包括由采購員出差帶給供應(yīng)商的采購款。應(yīng)該將其重分類至,預(yù)付款,或者與,應(yīng)付賬款

58、,沖銷；,2.,有的員工一次性出長差，可能要幾個月。所以，借的錢也多，也沒有回來報銷。可以將這筆費用先通過預(yù)提費用的方式,預(yù)提,出來；,3.,員工報銷不及時，拖欠公司的錢比較多。有的員工還可能舊的錢沒回上,/,沒報銷，就又借新錢出差去了。這也意味著有一些費用已經(jīng)發(fā)生了，所以審計師應(yīng)該建議將這筆費用,預(yù)提出來,；,4.,被審計企業(yè)的會計不知道原因。這是很令審計師惱火的一種,“,非暴力不合作,”,行為。,1.員工預(yù)借款中還包括由采購員出差帶給供應(yīng)商的采購款。應(yīng)該將,應(yīng)收關(guān)聯(lián)方,,有一次，審計師在審計一家中外合資企業(yè)時，其他應(yīng)收賬款里有一筆應(yīng)收中方股東，被審計企業(yè)對審計師的解釋說這是臨時幫中方股東墊

59、付了一筆采購貨物的錢，很快就會還回來。,審計師注意到，這筆其他應(yīng)收賬款的金額，與實收資本里，中方股東的資本一模一樣。很難讓人相信，這正好是一個巧合，采購貨物的錢，金額正好與投入的資本相同。,更合理的解釋是，,中方股東在變相撤資,。,應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 有一次，審計師在審計一家中外合資企,,一家企業(yè)的其他應(yīng)收賬款余額中，每年都有很大的應(yīng)收母公司款項，而且這家企業(yè)年年盈利并有正現(xiàn)金流，相應(yīng)的，應(yīng)收母公司款項也年年在增大。,,管理層解釋：我們這個集團里，我們這家企業(yè)是個長子（就是“大兒子”的意思）。在我們成長過程中，我們母公司給過我們包括資金、人員、技術(shù)、市場等多方面的支持?，F(xiàn)在我們長大了，要

60、幫助母公司照顧那幾個弟弟妹妹，所以我們將我們賺到的現(xiàn)金都交給母公司來統(tǒng)一使用，主要用在扶持那幾個弟弟妹妹公司的成長了。,一家企業(yè)的其他應(yīng)收賬款余額中，每年都有很大的應(yīng)收母公,提出以下專業(yè)的意見：,1.,這筆應(yīng)收母公司款項盡管被記在流動資產(chǎn),——,其他應(yīng)收賬款里，但并沒有被母公司歸還過，而且，被審計企業(yè)和母公司都沒有明確的償還計劃，因此，這不象一項流動資產(chǎn)，而可能是一項長期資產(chǎn)；,2.,這筆款項的本質(zhì)更象是對母公司分派紅利，因此，可以考慮是否可以將其從資產(chǎn)里調(diào)整到利潤分配中。但這樣做，可能缺少分派紅利所必需的有關(guān)法律文件；,3.,即使不將這筆款項看作是分派紅利，試問，母公司目前是否有足夠的資金實力，能夠還上這筆錢？如果有疑問，則要考慮對這筆應(yīng)收賬款項提取壞賬準(zhǔn)備。,提出以下專業(yè)的意見：,