實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系促進資本市場可持續(xù)發(fā)展.doc

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實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系 促進資本市場可持續(xù)發(fā)展 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數：26 ——財政部副部長王軍在企業(yè)內部控制規(guī)范聯合培訓班上的講話 7月19日，財政部和證監(jiān)會聯合舉辦境內外上市公司董事長、總經理、董秘和內控工作負責人內控規(guī)范培訓班，并聯合《中國會計報》、中國會計學會等單位舉辦“中國企業(yè)內控論壇”，這既是一次高層次的法規(guī)和業(yè)務研討培訓，也是一項維護資本市場健康發(fā)展的重要舉措。 　　借此機會，我和大家分享一些對內控規(guī)范的認識。 　　 　　一、何為內部控制 　　國內外學術界曾給內部控制下過各式各樣的定義，從突出內部牽制、到偏向會計控制、再到強調風險控制，各有側重，不一而足。目前，國際上較為公認的定義為：“內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程”。這一概念看似簡明易懂，實則大有學問。作為企業(yè)領導，了解內部控制的本質，我認為還應著重在其內涵的引申和外延的拓展上下功夫。 　　在內涵上，需要著重認識“控制”二字?！翱刂啤币辉~最初常見于工程學科，意指“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍”，后來拓展應用于管理學科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標健康地向前發(fā)展，并在必要時采取矯正措施”，因此逐步衍生出一個基本假定，即：兩個或兩個以上的人同時做一件事，比一個人獨自做一件事出錯和作弊的可能性大大減少。也就是說，企業(yè)要實現有效控制，就必須盡量確保各項管理行為和業(yè)務活動相互制約。因此，只有認識和掌握這一基本假定，才能真正理解內部控制的內涵，才會明白為什么我們的基本規(guī)范和配套指引一再突出強調“職責分離”和“崗位授權”的重要性。 　　在外延上，需要科學解讀“內部”二字。有人認為內部控制就是企業(yè)“內部”的事，不涉及外部相關方，這種理解具有片面性或至少不全面。正確的理解是：“內部”不單是指企業(yè)內部獨立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權人、供應商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關者之間發(fā)生的內外銜接流程。也就是說，有效的內部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問題，還有助于改善企業(yè)與外部相關方的關系。我們的配套指引中有一項社會責任指引，就是定位于解決內外關系的控制問題；還有一項業(yè)務外包指引，主要解決內外銜接流程的控制問題。此外，還有若干應用指引也著力對此作了規(guī)范。所以，現代內部控制已經發(fā)展成為一個全面、動態(tài)、復合、開放的概念。 　　基于上述理念，自2006年7月開始，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委成立中國企業(yè)內部控制標準委員會，耗時三年，對內部控制的理論與實務進行總結和提煉，最終以法規(guī)條文的形式發(fā)布了中國第一套完整的企業(yè)內部控制規(guī)范體系。這是企業(yè)微觀層面提升風險防范水平、改進經營管理能力的重要平臺，也是國家宏觀層面調整經濟結構、轉變發(fā)展方式的重要抓手。對此，我們要深刻理解，統(tǒng)一思想、提高認識。 　　 　　二、為何制定內控規(guī)范 　　有人可能會問，內部控制應是企業(yè)“修煉內功”的“家法家規(guī)”，為什么要政府部門出面制定統(tǒng)一的規(guī)范并要求企業(yè)必須執(zhí)行呢？這個問題，可以從三個方面來理解：一是在經濟全球化、公司股份化背景下，國家制定統(tǒng)一的內控制度安排并盡可能與國際通行做法趨同，是大勢所趨；是保障股東利益特別是小股東利益，使資本市場健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進企業(yè)參與國際競爭，接受并自覺遵循雖各有特色但實質趨同的企業(yè)內控游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度的客觀要求；是國家行使社會管理職能的客觀要求。美國國會2002年頒布《薩班斯法案》，就是一個典型例證。 　　二是就我國企業(yè)而言，更具有客觀必要性。大家知道，自上個世紀末亞洲金融危機以來，我國財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國資監(jiān)管等部門已陸續(xù)和分別出臺了不少有關內部控制的政策規(guī)定，為提高我國企業(yè)經營管理水平和風險防范能力做出了重要貢獻。 　　但是，所在行業(yè)不同，進入的資本市場各異，使企業(yè)面臨內部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。以中石油為例。中石油作為在美上市企業(yè)，必須遵循《薩班斯法案》的要求；作為境內上市企業(yè)，必須符合證券監(jiān)管部門和交易所對內部控制的規(guī)范要求；作為國有大型企業(yè)，又必須遵守國資監(jiān)管部門的內部控制相關規(guī)定和財政部門有關內部會計控制的制度約束。 　　再比如中國銀行，情形可能更為復雜，還需要考慮銀行監(jiān)管部門和保險監(jiān)管部門的有關內部控制的政策規(guī)定。為此，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯合發(fā)布實施一套“統(tǒng)一”的、與國際通行做法實質趨同的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，對我國企業(yè)而言，不僅十分必要，而且非常迫切。有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效緩解政出多門的現象；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效減輕企業(yè)的政策執(zhí)行成本；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效防范國民經濟的系統(tǒng)風險；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以使我們具備并加大與內部控制國際互認趨同談判的砝碼，進而為我國企業(yè)“走出去”、參與國際競爭創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術條件。 　　三是國家統(tǒng)一的內部控制規(guī)范，從一定意義上講就是國家標準。 　　它要求眾多企業(yè)達到這個要求，引導企業(yè)更加重視和加強科學化、精細化管理，但它不僅不妨礙反而有助于優(yōu)秀企業(yè)在此基礎上制定和實施高于國家標準的、自己的內部控制標準。 　　 　　三、為何學內控規(guī)范 　　諸位董事長、總經理是上市公司的當家人，各位董秘是企業(yè)的高級管理人員。為什么我部和證監(jiān)會要組織大家集中學習內控規(guī)范體系呢？這是因為：第一，大家是內部控制的劇中人?，F代內部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對下的控制，而是對全員的控制。也就是說，一個組織的內部控制要“控”的，既有基層，更有高層。 　　它就像一張無形的“網”，布在組織的“面”上。從這個意義上講，如果將內控建設看作是演一場戲，那么要演好這場戲，要求劇中的演員首先學習好、理解透“劇本”。這就更應注重內部控制規(guī)范的學習。惟有如此，演好企業(yè)內部控制建設這場“戲”才有基礎和前提。 　　第二,大家是內部控制的責任人。貫徹內控規(guī)范是董事會和經理層的法定職責，也可以說是法定其要承擔主要責任。以董事長為代表的董事會全體成員對內部控制的建立健全和有效實施負責；以總經理為代表的經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行；董事會秘書負責與內部控制評價報告和審計報告相關的信息披露等重要事宜；內控負責人具體組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。這是基本規(guī)范、評價指引和審計指引的明確要求，也是內控規(guī)范體系的基本要領之一。在這一點上，大多數發(fā)達國家、市場經濟國家有關內部控制的監(jiān)管規(guī)定大都一致且十分明確。既然如此，要擔當起責任、履行好職責，就更須帶頭學，充分發(fā)揮領導和示范作用。 　　第三，大家是內部控制的受益人。內部控制的最終目標是促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制的目標多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、規(guī)劃運行、管理創(chuàng)新和流程再造等內容，是企業(yè)董事長、總經理和其他高級管理人員在日常管理實踐中最為關心、最為重視的問題。了解和掌握這些內部控制規(guī)定，不僅可以確保決策的科學性和透明度，在某種程度上還可以對董事長和總經理的合法權益起到保護作用。從另一個角度看，企業(yè)發(fā)展了，競爭力增強了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。 　　四、如何學內控規(guī)范 　　基本規(guī)范、應用指引、評價指引和審計指引是一個龐大的體系，作為企業(yè)的當家人如何有針對性地最大限度地掌握自己應知應會的核心內容呢？我以為，在這個龐大的體系中，最基本也是最重要的當屬基本規(guī)范。應用指引建立在基本規(guī)范基礎之上，評價指引圍繞基本規(guī)范和應用指引來展開，審計指引無論從企業(yè)層面還是從業(yè)務層面進行外部評價，仍然要以基礎規(guī)范為基石。而基本規(guī)范中，除內部控制概念外，最核心的內容應是“五要素”，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。我體會，抓住了“內控五要素”就扭住了內部控制的“牛鼻子”。參加此次培訓的企業(yè)屬于境內外同時上市的企業(yè)，相對而言，在內部控制建設方面基礎較好。 　　如果內部控制要進一步提升，依然要注重對“內控五要素”的深入理解和透徹把握。除此之外，各位企業(yè)當家人還要著力關注以下三個方面的差異：一是境內監(jiān)管要求與境外監(jiān)管要求的差異。由于法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境等方面存有差異，境內外市場監(jiān)管要求自然難于統(tǒng)一。境內外同時上市的公司在實施企業(yè)內部控制規(guī)范時，對此應予特別關注。但是，境內外監(jiān)管差異的存在，并不意味著企業(yè)在貫徹落實我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系時另起爐灶，而是要在現有基礎上進行優(yōu)化和適當拓展，即：要從境外監(jiān)管要求上市公司著重財務報告內部控制，逐步轉向全方位內部控制，順利實現從關注財務報告風險到全面風險管控的轉變。這既是現代內部控制理念的真正體現，也是本次國際金融危機帶給人們的重要啟示。 　　二是普遍要求與行業(yè)特色的差異。現行內控規(guī)范體系的條款文本主要針對一般工商業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務或事項，屬于普遍要求。有些具備鮮明行業(yè)特色的境內外上市公司可能會問，這些要求對我都適用嗎？這就涉及到了普遍要求和行業(yè)特色之間的差異問題。對于特殊行業(yè)企業(yè)，比如商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經營業(yè)務特殊，涉及金融風險，與經濟發(fā)展和金融安全關系重大，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關部門還將盡快研究制定這些特殊行業(yè)的控制指引，但這并不代表現有的規(guī)范要求對于上述金融企業(yè)就不重要了。正確的理解是：除業(yè)務特殊外，現有配套指引絕大多數規(guī)定對金融機構同樣適用；基本規(guī)范的各項要求對金融類上市公司完全適用。為此，具有行業(yè)特色的企業(yè)在學習內控規(guī)范的過程中，要專心致志，領其要義，并努力做到舉一反三、融會貫通。 　　三是內部評價與外部審計的差異。內部控制自我評價和外部審計評價是我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設的兩大制度層面。我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系不僅關注財務報告內部控制問題，還關注與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營效率、效果相關的控制問題。為此，內控規(guī)范要求企業(yè)內部控制自我評價必須以全面評價為基礎，企業(yè)董事會和經理層需要對所有控制目標的實現情況進行綜合評價。相對而言，內部控制外部審計的評價范圍要窄一些，僅包含對財務報告內部控制有效性的審計，對其他控制目標的實現情況僅需描述說明，不需發(fā)表審計意見。大家在學習內控規(guī)范的過程中，應當關注內部評價和外部審計之間的差異，并分別加深對兩者評價程序、評價方法、缺陷認定、報告途徑的理解。千萬不要僅以適應外部審計評價為滿足。 　　 　　五、如何貫徹內控規(guī)范 　　在企業(yè)內部控制配套指引發(fā)布會上，我提出過政府推動內控規(guī)范順利實施的基本思路和主要措施，請大家認真落實。此次，再著重就境內外同時上市的公司領導層如何貫徹實施內部控制規(guī)范談幾點意見，供大家參考。 　　一是強化組織領導，自上而下推動。內控規(guī)范明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員在構建良好的內部環(huán)境過程中發(fā)揮主導作用。在座各位企業(yè)當家人，一定要進一步強化責任意識、法制意識和風險意識，親身參與、大力支持內控規(guī)范的學習培訓和貫徹執(zhí)行，自愿擔當起本單位內部控制建設的領路人。要從完善公司治理結構、建立健全審計委員會制度做起，要從規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長遠發(fā)展做起，要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實施內控規(guī)范營造成為企業(yè)“高層基調”。與此同時，要及時將內控規(guī)范的精神實質和核心內容在全公司范圍內予以下達，引起廣大中層管理者和基層員工的重視，讓內控規(guī)范的相關標準和要求真正發(fā)展成為企業(yè)“基層守則”。另外，大家肩負著先行試行的重要責任，更是希望大家能帶個好頭。 　　二是開展宣傳培訓，及時轉變觀念。現代意義上的內部控制在內涵和外延上都有了極大的拓展，內控規(guī)范的精神實質和核心內容與企業(yè)傳統(tǒng)認識相比有了長足的發(fā)展，需要在座各位領導和企業(yè)全體員工及時轉變觀念、拓展視野、更新知識。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實證研究表明，凡是未能通過內部控制有效性審計、存在內部控制缺陷的上市公司，大多與內部控制宣傳培訓不到位、組織成員對自身在內控體系建設的定位認識不足有著直接或間接的關系。境內外同時上市的公司應當充分利用下半年的準備期，采取集中研修、內部研討、專題講座、業(yè)務競賽、專家咨詢等各種行之有效的形式，進一步抓好針對公司全體員工的內部控制宣傳培訓工作。希望在座上市公司董事長和總經理及其他高級管理人員在培訓結束后，能夠主動承擔起宣講內控規(guī)范的任務，通過實際行動向全體員工傳遞重視內控、推廣內控、主動內控的積極信息。 　　三是結合企業(yè)實際，制定操作規(guī)范。內控規(guī)范以原則為導向。如何將內部控制規(guī)范中的理念和原則與企業(yè)的治理結構、組織機構、業(yè)務流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實好內部控制規(guī)范的關鍵。 　　在企業(yè)經營管理實踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬別，內外部因素十分復雜，這就要求各企業(yè)必須根據基本規(guī)范和相關配套指引的要求，結合企業(yè)經營特點和管理實際，建立健全適合本企業(yè)實際的操作規(guī)范。惟有如此，才能將貫徹實施內控規(guī)范真正落到實處。與此同時，內控規(guī)范的貫徹實施，對企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務流程及與之相關的管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，原有的管理軟件、報告系統(tǒng)面臨升級換代和更新維護的現實需求，希望大家繼續(xù)重視這方面工作，夯實內控工作的信息基礎。 　　執(zhí)行中有何問題和建議，請及時與財政部及證監(jiān)會聯系。 　　四是重視人才培養(yǎng)，謀求長遠發(fā)展。內控工作能不能做好、做久、做實，人才是關鍵。當前我國企業(yè)內控人才緊缺，嚴重制約著內控規(guī)范的順利實施。財政部已經將內部控制納入會計人員繼續(xù)教育和高級會計師考試的范疇，與此同時，正在會同證監(jiān)會等有關部門積極商討未來一段時期如何繼續(xù)加大內控知識培訓力度和廣度，著力打造高層次內控人才隊伍。希望在座境內外同時上市的公司領導高度重視該項工作，將其作為關乎企業(yè)長遠發(fā)展的一項重要舉措來抓。 　　企業(yè)是市場經濟的活躍因子，上市公司是資本市場的主要力量。 　　財政部愿意與證監(jiān)會及有關部門一道，為上市公司的不斷發(fā)展壯大提供全面全程的服務。讓我們在學習掌握內控規(guī)范的過程中，開闊視野、解放思想、提高素質；在貫徹執(zhí)行內控規(guī)范的過程中，開創(chuàng)企業(yè)與社會、企業(yè)與經濟、企業(yè)與環(huán)境協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的新局面，為維護我國資本市場和國民經濟的健康穩(wěn)定作出新的貢獻！ 強化內控 促進上市公司和資本市場科學發(fā)展 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數：24 ——證監(jiān)會紀委書記李小雪在企業(yè)內部控制規(guī)范聯合培訓班上的講話 7月19日，由財政部和證監(jiān)會聯合舉辦的上市公司內部控制規(guī)范體系培訓班在京開班。財政部對此次培訓給予高度重視和支持，并派出了直接執(zhí)筆起草內控規(guī)范指引的強大師資陣容，為上市企業(yè)傳道授業(yè)。同時，來自上市公司的董事長、總經理和企業(yè)內部控制負責人積極參與此次培訓，體現了他們對企業(yè)內部控制工作的重視和支持。希望在上市公司實施內部控制規(guī)范過程中，通過各方面的共同努力，使各項控制措施真正落地生根，結出豐碩的成果。借此機會，我想談幾點對企業(yè)內部控制建設和實施的看法。 　　 　　一、內部控制是提升上市公司質量、保障我國資本市場持續(xù)健康發(fā)展的重要手段 　　作為證券市場的監(jiān)管部門，中國證監(jiān)會在監(jiān)管工作中一貫秉持科學監(jiān)管、促進上市公司和資本市場科學發(fā)展的理念。從創(chuàng)立至今，我國資本市場經歷了一個從小到大，從幼稚到成熟，從單一到多層次、多元化的發(fā)展過程，這就是發(fā)展的規(guī)律。今天，我國資本市場有近1900家上市公司，涵蓋了國有大中型企業(yè)和民營等各類所有制企業(yè)，覆蓋了國民經濟的各個主要行業(yè)和領域，市場本身的融資功能已經基本上能夠滿足企業(yè)的直接融資需求；市場基礎建設不斷完善，新股發(fā)行體制、并構重組制度體系、公司債上市制度、交易結算制度等已經逐步走向成熟；市場交易品種日益豐富，交易方式日趨多樣化，融資融券、股指期貨、ETF基金等給予各類投資者參與市場的機會；我們對市場違規(guī)行為的監(jiān)管力度、處罰力度不斷加強，市場操縱、內幕交易行為受到嚴厲打擊。 　　資本市場對于上市公司而言，不單單是一個融資場所或交易平臺，其高效透明的體制不斷督促上市公司挖掘內生的發(fā)展?jié)摿Γ龠M上市公司整體素質的提高。上市公司的整體質量很大程度上是市場質量的象征。要提升上市公司的整體質量，必須從引導上市公司科學發(fā)展，促進其從決策到執(zhí)行全過程的科學化和規(guī)范化入手。 　　今天，我國資本市場的市值已位居世界第三，市場發(fā)展到這樣的規(guī)模以后，市場的信心比什么都重要。溫家寶總理多次講過這樣的話，借用到我國資本市場上來，投資者對市場的信心比什么都重要。多年來，我國的上市公司在發(fā)展過程中也出現了一些如中航油、銀廣廈等因為內部控制不健全或實施不到位導致企業(yè)經營失敗、財務舞弊等案件。這些案例的出現，動搖了投資者的信心。 　　今天我們的市場規(guī)模與過去大大不同了，資本市場對國民經濟的影響也大大不同了，在這種情況下，如何增強投資者對市場的信心，基礎工作非常重要，而內部控制是健全上市公司基礎建設的重要手段之一。企業(yè)內部控制，是企業(yè)的管理手段，更是公司治理的手段。有效的內部控制，可以在職能化管理的基礎上，輔之以流程化管理，形成多維、立體的管控體系，從而達到幫助企業(yè)全面了解可能面臨的風險，采取措施降低或化解風險的目的，促進企業(yè)實現科學化發(fā)展，而管理科學、運行良好、財務報告信息真實完整的上市公司則為我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展提供了基礎。 　　 　　二、借鑒國外經驗和教訓，解決內控實施中的突出性問題 　　企業(yè)內部控制的建立和有效實施取決于幾個方面的因素，包括要建立一套完整、科學的內部控制規(guī)范體系；要著力解決實施過程中可能存在的突出性問題以及企業(yè)內部控制觀念和意識的建立、提升等。 　　從標準體系上來講，經過財政部等五部委的共同努力，現在已經有了非常好的基礎。 　　我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系不僅涵蓋了財務報告領域的內部控制，而且拓展到全面風險管理領域；不僅構建了企業(yè)內部控制的基本原則和理念，而且出臺了可以有效指導企業(yè)實踐的具體操作性指引。相對于國際主要資本市場的內控法規(guī)要求，我國的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關的應用指引體現了我國的現實經濟特點和企業(yè)的實務需求。 　　為 保證企業(yè)內部控制規(guī)范體系的有效實施，應充分借鑒西方國家在建立和完善內部控制過程中的經驗和教訓，著力營造一個有利于內控規(guī)范實施的環(huán)境氛圍，采取措施解決內控規(guī)范體系實施過程中可能存在的突出性問題，包括：要著力解決成本與效率問題。從國外實施內控的經驗來看，由于規(guī)則的復雜性，導致內控要求實施后上市公司普遍感到負擔沉重。高額的執(zhí)行成本在一定程度上會削弱資本市場的國際競爭力，影響市場運行效率。我國上市公司是社會經濟發(fā)展的中堅力量，在利用內控措施規(guī)范上市公司經營和運作行為的同時，也要考慮研究不要因內控的實施影響上市公司發(fā)展效率的相應措施。在實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系過程中，應遵循以盡可能低的成本取得最大化的效率，避免執(zhí)行程序的繁瑣帶來上市公司和市場發(fā)展的低效率。 　　要著力解決權利與責任問題。國外在實施內控規(guī)范過程中，強調企業(yè)高管層權利與責任的對等，在賦予上市公司高管在建立健全內部控制方面應有權利的同時，也明確規(guī)定了如果公司內控失效，高管層應承擔的相應法律責任。剛性的法律規(guī)定和與之相配套的法律責任成為保障內控制度有效實施的重要手段。在我國，受到特定的經濟發(fā)展環(huán)境和上市公司股權結構復雜性的影響，公司管理的透明度和效率還有待提升，更需要通過權利與責任制度對管理層進行約束。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及相關配套指引中對董事會及經理層在建立健全內部控制方面的職責作出了規(guī)定，在實施過程中有必要考慮建立相應的責任追究機制，使得制度的落實有抓手，責任的追究有源頭。 　　 　　三、上市公司應傳承歷史、總結經驗，積極穩(wěn)妥地開展內部控制工作 　　我國企業(yè)在長期發(fā)展過程中，在內部控制方面已經積累了豐富的經驗，企業(yè)內部控制規(guī)范體系的實施只是在原有基礎上的深化和拓展，不是完全打破過去的做法、另起爐灶的全新過程。最近幾年，我們有些企業(yè)已經形成了一些符合本企業(yè)特點、行之有效的控制措施和手段，有些企業(yè)已經總結出了符合自身發(fā)展環(huán)境和經營特點的內控發(fā)展模式。我們要以內控規(guī)范的實施為契機，在原已建立的內部會計控制等控制措施基礎上，總結好的經驗，改進不足的方面，全面提升上市公司的管理和運作水平。 　　第一，提高認識，以實施企業(yè)內部控制規(guī)范為契機，進一步理順公司治理結構。 　　財政部和證監(jiān)會聯合組織的此次培訓，特別邀請了上市公司的董事長、總經理等主要負責人來聽第一課，目的在于提高大家對內部控制建設工作的理解和認識，切實做好內部控制的建設和實施工作。 　　上市公司管理層要提高對內控工作的認識，轉變實施企業(yè)內部控制規(guī)范僅僅是為滿足外部監(jiān)管要求而被動應對的觀念，全面理解內部控制及其實施對企業(yè)科學化、規(guī)范化運作和長期可持續(xù)發(fā)展的積極影響，在實施過程中將其轉變?yōu)槠髽I(yè)加強管理、規(guī)范運作的內在需求。 　　上市公司要以實施內控規(guī)范體系為契機，進一步理順和完善治理結構，促使董事會、監(jiān)事會、高級管理人員充分行使各自的職能，形成有效的監(jiān)督制衡和促進機制，保證重大目標的合理確立和有效執(zhí)行，同時要合理定位上市公司和控股股東、實際控制人之間的關系，切實保障中小投資者的利益，使內控制度成為防止控股股東干擾上市公司正常經營行為的手段。 　　第二，要將內控工作從“文本化”轉變?yōu)楣镜钠髽I(yè)文化和實際行動，從根本上解決內控執(zhí)行的有效性問題。 　　有些企業(yè)將內部控制的實施簡單地理解為制度的建立過程。我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中訂立了大量的規(guī)章制度，但是從形式上建立起完整的企業(yè)內部控制制度，并不能夠保障企業(yè)的正常運轉。內部控制制度的控制功能決不會自動發(fā)揮。任何內部控制制度，無論其理論基礎如何雄厚、實施方案如何詳盡，在其實施過程中能不能發(fā)揮作用、能不能落到實處、能不能達到效果，關鍵因素還在于人。 　　作為制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，上市公司的董事會和高管層只有率先垂范，帶頭遵守，才能保證制度真正貫徹和落實。企業(yè)的管理層要理解和支持內控工作，同時要積極參與到內控工作中，將自身溶入控制流程，自覺接受內部控制的約束。 　　作為企業(yè)經營活動的具體操作和執(zhí)行者，每一名員工都要樹立規(guī)范運作和提高風險管理的意識，并將其落實到日常工作中。內部控制的有效實施不是專設一個內控部門或風險管理部門能夠完全解決的，而是取決于企業(yè)內部全員、全過程、全方位的參與。 　　第三，要將內部控制規(guī)范與企業(yè)自身特點相結合，實現單一的制度建設向多維度的內控體系建設轉變。 　　企業(yè)內部控制規(guī)范體系提出的是原則性和總體的要求，為增強對各類企業(yè)的適用性，不可能考慮到特殊行業(yè)經營活動和業(yè)務流程的特點。為此，上市公司在建立和健全內部控制體系的過程中，重要的是把握內控規(guī)范的精神實質。 　　在遵循企業(yè)內控規(guī)范基本原則的基礎上，上市公司應結合自身行業(yè)和經營特點，在原有管理制度的基礎上拓寬控制的深度和廣度，建立起全方面、多角度的管控體系，實現控制措施與內部管理運行的有機結合。 　　第四，要以財務報告內部控制為切入點，保障財務信息披露質量。 　　作為扎根于企業(yè)的深層次、全方位的制度安排，內部控制實施的結果最終將通過財務報告的形式體現出來，以財務報告為中心設計內部控制制度體系有利于從企業(yè)價值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務、流程和戰(zhàn)略目標，從而從根本上遏制會計信息失真和資本市場失靈現象，有利于發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。實踐證明，從保障財務報告信息質量出發(fā)著手建立內部控制，并在此基礎上向其他經營管理領域拓展，是較為有效的實施途徑。 　　根據近年來我們在上市公司監(jiān)管過程中發(fā)現的一些問題，在建立健全企業(yè)內部控制制度過程中，建議上市公司以保障對外披露的財務報告信息質量為切入點，采取有效控制措施化解和降低與財務報告相關的風險。圍繞我國證券市場出現的比較突出的幾個問題及其對財務報告的影響，上市公司應特別加強對關聯方交易、公允價值計量及會計政策及會計估計變更等的控制，設置控制環(huán)節(jié)，減少利潤操縱行為和會計處理的主觀隨意性。 　　第五，要取長補短，持續(xù)改進，實現內控系統(tǒng)的優(yōu)化和升級。 　　在座都來自于國內外同時上市的公司，很多公司之前已經按照美國《薩班斯法案》或其他境外監(jiān)管要求建立健全了有關內部控制制度，并已經過自我評價、會計師審計等環(huán)節(jié)的檢驗。開始實施我國內控規(guī)范以后，應當在原已建立的內控體系基礎上，結合我國內控規(guī)范的要求進行全面系統(tǒng)的梳理，經過對比分析，強化關鍵控制點，去除冗余環(huán)節(jié)，實現企業(yè)內部控制的優(yōu)化和升級。內控是與企業(yè)經營管理相伴相生的，隨著企業(yè)經營活動的調整、管理理念的轉變，內部控制的調整和改進應成為一個持續(xù)性的過程。 　　第六，要結合我國經濟環(huán)境及企業(yè)經營特點，及時總結實施內控規(guī)范的中國經驗。 　　企業(yè)內部控制體系的建立和實施，對一些企業(yè)來講，是一個逐步探索的過程。在這一過程中，要勤于思索、勇于實踐并善于總結經驗，將內部控制的建立和實施過程轉變?yōu)橐粋€經驗的積累和總結過程。我們希望通過在座境內外同時上市公司的先期實踐，為我國A股市場其他上市公司創(chuàng)造出可供借鑒的中國經驗。證監(jiān)會將根據境內外同時上市公司及選取試點公司的內控實施情況，選擇其中有代表性的成功做法，在資本市場宣傳和推廣，指導A股公司的內控實踐。 　　新興加轉軌是我國當前資本市場發(fā)展的階段性特征，科學發(fā)展是資本市場發(fā)展的不二法則。上市公司是中國經濟運行中具有發(fā)展優(yōu)勢的群體，是資本市場投資價值的源泉。我們希望，通過企業(yè)內部控制規(guī)范體系的實施，能夠促進上市公司內部管理和財務報告信息質量的進一步提升，并在此基礎上提升我國資本市場的國際競爭力、促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。 讓內控變成內生的需要 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數：17 日前，境內外上市公司內部控制培訓班在北京正式開班。財政部會計司司長劉玉廷在為學員們上培訓第一課時強調，企業(yè)一定要抓緊時間，從加強內控實施的組織領導、學習貫徹內控規(guī)范體系等方面全面推進內控建設。 　　 　　執(zhí)行內控是一場攻堅戰(zhàn) 　　《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（下稱“《規(guī)范》”）與《企業(yè)內部控制指引》（下稱“《指引》”）構成了“中國版《薩班斯法案》”。 　　從2000年到2010年這十年間，企業(yè)由會計控制轉化為內部控制，“中國版《薩班斯法案》”終于橫空出世。 　　全球金融危機讓企業(yè)從靈魂深處意識到了風險的可怕和管理的重要性。而今，后危機時代到來，以提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力為宗旨的企業(yè)內部控制規(guī)范及其配套指引終于盛裝出現在所有企業(yè)面前。 　　根據規(guī)定，2011年1月1日境內外同時上市的公司率先執(zhí)行內控，5個月的時間對于這些企業(yè)而言無疑是一場艱苦的攻堅戰(zhàn)。 　　從2008年5月《規(guī)范》發(fā)布至今，很多企業(yè)已經進行了例如組建內控部門、梳理流程、規(guī)范制度等內控建設的基礎工作。劉玉廷強調內控體系的實質是管理，而且是以會計相關規(guī)范為基礎，涉及到企業(yè)管理的方方面面，這是一個復雜的系統(tǒng)工程，內控成功與否事關企業(yè)的生存。為了避免內控流于形式，企業(yè)一定要切實理解內控的五個目標，即保證企業(yè)經營管理水平合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。 　　劉玉廷告訴學員們，企業(yè)作為市場經濟的主體是創(chuàng)造財富的主體，要提高企業(yè)的核心競爭力，必須練好內功，提升管理水平，實現企業(yè)的信息化、精細化和國際化。因此，在內控要實現的五個目標中，企業(yè)要明確前面三個只是基礎性目標，后面兩個目標即提高經營效率與效果和促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略才是根本的目標。 　　從《規(guī)范》發(fā)布至今，越來越多的企業(yè)已經加入到了內控建設的大潮中。兩年來，企業(yè)所處的外部環(huán)境日益變化，企業(yè)的內部環(huán)境在內控的漸進式推進中也在悄然發(fā)生變化，從最初的應付監(jiān)管部門被動去做到如今為了提升自身管理水平而自發(fā)去做，“內控不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，更是企業(yè)內生的需求?！眲⒂裢⒄f。 　　 　　堅持五個原則 　　《規(guī)范》中明確提出了企業(yè)內部控制的五個原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。這五個原則成為劉玉廷在培訓班上重點講述的部分。 　　劉玉廷用“千里之堤，潰于蟻穴”來形容全面性原則的重要性。 　　“如果是大型企業(yè)，內控規(guī)范體系不僅僅要在集團層面執(zhí)行，還要落實到二級公司、三級公司；不僅僅要實現縱向地涵蓋，還要橫向地涵蓋到企業(yè)財務、生產經營等各部門、各環(huán)節(jié)，不要留有盲區(qū)和空白，要防止出現漏洞?！眲⒂裢⒄f。 　　關于重要性原則，劉玉廷指出其核心，即在進行內控建設時雖然首先要注重全面性，但同時也要關注重點風險領域，避免面面俱到、平均用力。 　　“管錢的不能同時管賬，支付款項的相關印章要分開管理等等，這就是不相容崗位要分離，權利雖然會因此受到制約，但這是企業(yè)防范風險所必須的。”劉玉廷在解釋制衡性原則時說，根據規(guī)定，這一原則要求內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。劉玉廷指出，當某一領域的犯罪行為頻繁出現時，就是內控制度出現了問題。從這個意義上講，內控制度也是保護干部的重要舉措。正所謂“道高一尺，魔高一丈”、“上有政策，下有對策”，就內控而言，這實際上一個“內控”與“反內控”的博弈過程。 　　對于適應性原則，劉玉廷強調企業(yè)一定要深刻地認識到內部控制無定式，所有企業(yè)的內控都應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨情況的變化及時加以調整。 　　進行內控建設所耗費的成本是企業(yè)非常關心的問題。關于成本效益原則，劉玉廷解讀說，實施內部控制對于企業(yè)管理整體水平的提升非常有利，投入只是暫時的，企業(yè)獲得的回報卻是長久的，而不是用金錢可以衡量的。 　　 　　切忌機械地執(zhí)行 　　《規(guī)范》和《指引》構成了完整的中國企業(yè)內控體系，而企業(yè)執(zhí)行的時間也已經是箭在弦上。 　　“上市公司一定要切實加強內控實施組織領導、學習貫徹內控規(guī)范體系，梳理優(yōu)化現有管理流程，及時對信息系統(tǒng)進行改造升級，編制內部控制自我評價報告，聘請注冊會計師審計并出具審計報告?！眲⒂裢娬{，企業(yè)在內控建設中要切實理解《規(guī)范》和《指引》的內涵。 　　事實上，有不少企業(yè)在執(zhí)行中都曾機械地理解內控建設，從而走了很多的彎路。比如有的企業(yè)把制度建設理解成重新制定規(guī)章制度，無形中增加了很多工作量。對此劉玉廷解釋，進行制度梳理的目的是讓企業(yè)在現有制度的基礎上對照《規(guī)范》和《指引》加以完善，而不是推倒重來，并且在梳理流程的過程中對風險進行識別和排序，將風險分成不同等級，再制定相應的應對措施。 　　劉玉廷還指出，企業(yè)在執(zhí)行過程中要對現有的信息系統(tǒng)進行改造，一定要把內控的流程和風險點固化到信息系統(tǒng)中，“將內控信息化”。他同時強調，信息系統(tǒng)的改造一定是一個軟件服從管理的過程，切忌本末倒置。 （來源：中國會計報2010年7月23日作者：楊雪） 國加快上市公司內控培訓備戰(zhàn)內控時代 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數：18 　　7月19日，財政部會計司、證監(jiān)會會計部、中國會計報、中國會計學會聯合在京舉辦“上市公司內部控制規(guī)范培訓班暨中國內控論壇”，近60家在境內外同時上市公司的董事長、董秘、財務總監(jiān)及內控部門負責人等近200人參加培訓。同時，本次活動還吸引了100多位政府高層官員、企業(yè)和高校等方面的內控專家及實務工作者。 　　本次活動是針對境內外同時上市公司高管層的一次大規(guī)模、高層次培訓，它標志著中國企業(yè)全面內控序幕已拉開。 　　財政部副部長、中國企業(yè)內部控制標準委員會主席王軍在此次培訓班開班儀式及中國企業(yè)內控論壇上指出，針對我國在境內外同時上市公司的高管進行企業(yè)內控規(guī)范體系培訓，是維護我國資本市場健康發(fā)展的一項重要舉措。我國首套企業(yè)內控規(guī)范體系實施在即，首批實施的上市公司應通過此次培訓正確理解企業(yè)內控體系的內涵，加快健全企業(yè)內部控制體系建設，從而不斷提升企業(yè)風險防范水平，改進經營管理能力。 　　王軍強調，企業(yè)實施內控是一件大事，企業(yè)在實施過程中應自上而下地推動，要通過宣傳培訓及時轉變全體員工的理念和觀念，要結合企業(yè)的實際情況制定出具體的內控實施辦法。同時，培養(yǎng)內控人才是企業(yè)謀求長遠發(fā)展的重要策略。 　　中紀委委員、證監(jiān)會紀委書記李小雪指出，我國政府推動企業(yè)實施內控，并對境內外同時上市的近60家公司高管進行為期5天的內控培訓，意義極為重大。一方面，企業(yè)在海外上市過程中雖然也構建了內控體系，但是很難有機會獲得系統(tǒng)的內控培訓，這次中國政府推動企業(yè)實施內控無疑將有助于企業(yè)動員內部各種資源力量來構建內控體系。另一方面，境內外同時上市公司在國內開展內控試點，可以更好地對比國內外內控建設情況，讓我國企業(yè)更好更快地發(fā)展，有利于國內企業(yè)到海外上市。同時，通過境內外上市公司先行實施內控規(guī)范試點，將為Ａ股等所有上市公司實施內控積累經驗，為內控在我國企業(yè)中全面推行做好準備。 　　財政部監(jiān)督檢查局副局長郜進興、證監(jiān)會首席會計師周忠惠、中石化財務總監(jiān)王新華、證監(jiān)會上市部副主任安青松、金和軟件董事長欒潤鋒等嘉賓分別作了主題發(fā)言。 　　內控不僅是政策制定者和監(jiān)管方需要考慮的問題，最終還是要讓企業(yè)通過實踐將內控落到實處。 　　圍繞“‘一把手文化’如何影響內控”和“如何看待內控的成本和效益”這兩個話題，青島啤酒董事長金志國、中國冶金科工股份有限公司董事長經天亮、中國工商銀行內控合規(guī)部總經理荀大志、新希望集團財務總監(jiān)嚴虎、友聯時駿企業(yè)管理顧問有限公司總經理梁文昭等來自大型央企、民企和研究機構的“大腕”們展開了熱烈的討論，從而把本次論壇推向高潮。 　　4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，共同構建了中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，它標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體”的企業(yè)內部控制建設與應用體系已經建成。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)管理能力與競爭力水平的重要舉措，也將成為我國企業(yè)應對國際金融危機和復雜競爭形式的有效手段。 　　根據上述五部門制定的實施時間表，《企業(yè)內部控制配套指引》將自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。 　　本次境內外同時上市公司內控培訓班和中國企業(yè)內控論壇的舉辦，是我國在剛剛構建完成中國企業(yè)內控規(guī)范體系之后的一個重要舉動，目的在于更好地推動中國企業(yè)完成內控建設。 （來源：中國會計報 2010年7月23日 作者：羅晶晶） 境內外同時上市公司內控面貌各不同 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數：20 中國企業(yè)全面內控的大幕已經拉開。2011年1月1日，境內外同時上市公司將率先執(zhí)行。 　　時間，在此刻詮釋著不一樣的意義。對于先行者，沉淀下來的是從容。 　　對于后發(fā)者，則意味著匆忙。 　　 　　先行者：永恒的過程 　　2002年，美國薩班斯法案的強制性執(zhí)行迫使在美上市的中國企業(yè)踏上了漫漫內控路，中國石油、中國石化、中國海油、中國人壽等成為中國首批開展內控的企業(yè)。 　　至少在中國，它們是內控的先行者，是第一批“吃螃蟹”的人。面對嚴苛的薩班斯法案，它們經歷了從職工思想上的被動遵從、人力物力精力的極大投入、煉獄般的內控建設、一次次的測試調整到今天日漸完善的內控體系的過程。暮然回首，我們發(fā)現，當眾多的企業(yè)逐漸走近內控，第一批“吃螃蟹”的企業(yè)已然步入了內控建設的成熟期。 　　“配套指引出來之后，我們目前的工作就是將公司現有的內控制度結合指引進行梳理，再進一步完善。”中國石油內控部綜合處處長韓革民在接受記者采訪時說，而旁邊就是他們梳理之后形成的多達幾百頁的文件。在此次境內外同時上市公司培訓班上，中國海油總會計師吳孟飛一如從前般低調。他一再謙虛地表示，中國海油在內控方面雖然已經做了一些工作，但還有很多方面需要進一步加強。 　　中國石化財務總監(jiān)王新華也道出了一句發(fā)自肺腑的話，“內控發(fā)展到今天，已經不是單純?yōu)榱藵M足外部監(jiān)管需求、滿足投資者對公司信息披露的需求，而是公司實現管理水平飛躍的內在需求。”似乎可以這樣理解，對于這批先行者而言，在其低調的背后仍然透著從容。7年的內控建設，它們確實投入了很多。中國石油有1600人的內控隊伍、中國石化每年都會出臺更新的內控手冊、中國海油擁有高起點的風險管理，這些都在向即將步入內控時代的企業(yè)昭示這樣一個真理：內控不是一蹴而就的，而是永恒的過程。 　　 　　進行式：探索中前進 　　2008年5月，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》正式發(fā)布實施。也是從這一刻起，“內控”這個詞開始以爆炸式地走進中國企業(yè)的視野。 　　“一開始就是一頭霧水，沒人知道什么是內控？內控控制什么？內控該從哪兒入手？”江蘇寧滬高速企業(yè)管理部吳衛(wèi)平坦誠地描述著他最初的困惑。 　　他這樣形容寧滬高速的內控建設，“如小馬過河般試探性地向前走”。 　　一位央企的內控負責人和吳衛(wèi)平有著同樣的感受。雖然已經走過了初期的制度建設、流程梳理，但他心中似乎依然存在著諸多的困惑?！皟瓤貙徲媹蟾嬉蓵嫀熓聞账M行審計并出具意見，那究竟怎么才算是合規(guī)了呢？審計報告什么時間出，2011年年內出，還是2011年12月31日出？”諸如此類的問題縈繞在每一個內控人的心中。 　　不可否認的是，內控建設在具體執(zhí)行中存在著諸多矛盾。 　　“如何兼顧流程和效率？”根據內控制衡性原則，完成一件事情需要一系列的程序，即控制點。在很多員工的意識中，要完成這些流程需要花費更多的時間，不利于提高效率。又比如，企業(yè)內控需要全員動員，需要所有員工都有內控意識，“難道對于一名普通的建筑工人來說，也要了解整個集團層面的戰(zhàn)略風險？我們認為，員工只需要各負其責地了解自己崗位的風險點就可以了?！鄙鲜鲅肫髢瓤刎撠熑苏f。 　　將來時：緊張籌備 　　有一些企業(yè)或許是特例，它們并未急著搞內控建設，不過前提是，這些企業(yè)有著良好的制度基礎，比如濰柴動力。其董事張伏生坦言，濰柴動力的內控雖然至今仍只是一個雛形，但這是有原因的。 　　“第一，濰柴動力在任何一個發(fā)展階段都非常注重制度建設，所以我們可以自豪地說，即使領導出差在外，各項工作依然可以有序運轉。第二，我們一直在等待內控配套指引出臺的時間?！睆埛f。 　　2008年，《企業(yè)內控基本規(guī)范》剛一出臺，企業(yè)感到壓力陡然增大的同時，更多的是不知所措。 　　“中國版薩班斯法案”涵蓋了包括財務報告、生產經營、人力資源等企業(yè)全面管理的方方面面，龐雜的內控建設缺乏詳細的配套指引，企業(yè)的畏難情緒可想而知。 　　“這幾年濰柴動力處于高速發(fā)展時期，內控建設對我們的良性發(fā)展起著至關重要的作用。為了避免對內控的理解不深入、不透徹，我們一直期待著指引的出臺，以便開展下一步工作?！睍r間已不容懈怠，張伏生也感受到了壓力。根據財政部會計司的要求，他們打算馬上成立內部控制委員會，由集團高層直接掛帥，繼續(xù)發(fā)揚濰柴動力一貫的務實精神和令行禁止的執(zhí)行力，迅速推動內控建設，。 　　“我們選取二十多家子公司中最適合的一家作為內控建設試點，由點及面，最終實現全面的內控體系建設?！睘H柴動力的內控藍圖在張伏生的描述中已然展開。 （來源：中國會計報2010年7月23日作者：楊雪） 關于印發(fā)《會計師事務所財務管理暫行辦法》的通知 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數：13 財會[2010]14號 　　 各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會： 　　為了貫徹落實《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號），促進會計師事務所加強財務管理，優(yōu)化會計師事務所內部治理，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》，我部制定了《會計師事務所財務管理暫行辦法》，現予印發(fā)，自2011年1月1日起施行。 　　財務管理尤其是總分所之間財務管理的實質統(tǒng)一，是會計師事務所規(guī)范程度和管理水平的重要標志。各省級財政部門要結合宣傳貫徹《會計師事務所分所管理暫行辦法》（財會[2010]2號），將會計師事務所實施財務管理情況作為履行行政管理職能的重要內容，在會計師事務所日常管理和年度報備時予以重點關注。財政部將會同部分地區(qū)財政部門擇機組織專項檢查評估，采取切實有效措施，督促、指導我國會計師事務所全面提升財務管理水平。 　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 財政部 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一○年六月十三日 附： 會計師事務所財務管理暫行辦法 　　　　　　　　　　　　　 　　第一條為了加強會計師事務所財務管理，優(yōu)化會計師事務所內部治理，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）等，制定本暫行辦法。 　　第二條會計師事務所應當根據《中華人民共和國會計法》等國家有關法規(guī)制度和本暫行辦法，結合合伙人協(xié)議、事務所章程等，建立內部財務管理體制和各項財務管理制度。 　　第三條鼓勵會計師事務所執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》和《企業(yè)內部控制評價指引》，進一步強化會計師事務所財務內部控制。 　　第四條會計師事務所應當對全所范圍內的會計核算、資金使用、業(yè)務收支和收益分配等進行統(tǒng)一管理，進一步加強對分所財務的集中控制，切實做到一體化管理，避免會計師事務所內部財務管理各自為政。 　　第五條會計師事務所應當結合經營特點和管理要求，優(yōu)化業(yè)務流程，加大信息技術應用推廣力度，進一步整合財務和業(yè)務信息管理系統(tǒng)，不斷提高財務管理效能。 　　第六條會計師事務所應當按照統(tǒng)一的財務管理體制和財務會計法規(guī)制度，設立獨立的財會部門或在相關部門內指定專職財會人員，明確相關部門和人員的職責權限。 　　第七條會計師事務所任用會計人員應當實行回避制度。 　　大中型會計師事務所的合伙人（股東）的直系親屬不得擔任本會計師事務所的會計機構負責人、會計主管人員。 　　第八條大中型會計師事務所應當建立健全財務預算管理制度，對會計師事務所業(yè)務收支等實施預算管理。 　　鼓勵小型會計師事務所建立財務預算管理制度。 　　第九條會計師事務所應當加強對應收賬款的管理，完善財務部門和業(yè)務部門的溝通和協(xié)作機制，保證應收賬款真實、完整。 　　第十條會計師事務所應當建立嚴格的資金支付授權審批制度，明確支出款項的用途、金額、限額、支付方式等內容，保證資金支出的合法、安全。 　　會計師事務所拓展和承接業(yè)務，不得向委托人或相關方面提供回扣或其他形式的商業(yè)賄賂。 　　第十一條 會計師事務所及其注冊會計師購買有價證券應當符合相關法律法規(guī)和獨立性要求。 　　會計師事務所不得為其他企業(yè)、單位或個人提供擔保。 　　第十二條會計師事務所應當建立健全財產物資采購、使用、保管、處置等各環(huán)節(jié)的管理制度，定期清查和盤點，對發(fā)生的財產損失要及時查明原因、作出處理。 　　第十三條會計師事務所應當加強負債管理，保證適當的流動性，對發(fā)生的各種借款和應付應交款項，應當按合同約定方式和期限及時歸還或支付。 　　會計師事務所分所不得同其他企業(yè)或單位發(fā)生除正常業(yè)務活動外的債權債務關系。 　　第十四條會計師事務所應當按照業(yè)務類型對取得的收入進行明細核算，同時按照資金用途對支出的費用進行明細核算。 　　第十五條會計師事務所應當建立有效的工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)，在保證執(zhí)業(yè)質量的前提下，不斷強化成本預算約束，實現成本的全員管理和全過程控制。 　　大中型會計師事務所應當以具體承做的業(yè)務項目為基礎，對主營業(yè)務收入和直接成本費用進行核算。鼓勵小型會計師事務所以具體承做的業(yè)務項目為基礎，對主營業(yè)務收入和直接成本費用進行核算。 　　第十六條會計師事務所應當結合人員定級定崗制度制定工資薪酬政策和制度。工資薪酬政策和制度應當統(tǒng)一，同時統(tǒng)籌考慮分所所在地的地區(qū)差異。 　　第十七條會計師事務所應當統(tǒng)一購買職業(yè)保險，或按規(guī)定計提職業(yè)風險基金。 　　第十八條會計師事務所應當為黨組織的活動提供必要經費。 　　第十九條會計師事務所應當加大教育培訓投入，強化經費保障，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。 　　第二十條會計師事務所應當制定科學的業(yè)績考核和收益分配制度，業(yè)績考核和收益分配制度應當經合伙人會議（股東大會）審議批準，并在全所范圍內執(zhí)行。會計師事務所應當定期對業(yè)績考核和分配制度進行評估，根據市場環(huán)境變化和自身發(fā)展需要不斷修訂完善。 　　第二十一條會計師事務所制定業(yè)績考核和收益分配制度，應當充分體現會計師事務所“人合”的特性，在優(yōu)先考慮事務所持續(xù)發(fā)展的基礎上，根據職級、能力和貢獻等因素確定業(yè)績考核標準和收益分配方案。 　　第二十二條會計師事務所應當于每年年度終了編制年度財務報告，并向全體合伙人（股東）報告。 　　除國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定外，會計師事務所編制的年度財務報告還應當包括業(yè)務收入明細表（見附表1）和支出明細表（見附表2）。 　　第二十三條會計師事務所應當于每年3月31日前，通過中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)財務報表子系統(tǒng)，向中國注冊會計師協(xié)會、省級注冊會計師協(xié)會上報經其他會計師事務所審計的上年度財務報告（包括本辦法第二十二條中的業(yè)務收入明細表和支出明細表，下同）。省級注冊會計師協(xié)會應將確認、匯總后的，與系統(tǒng)匯總數據一致的全省會計師事務所財務報告報送中國注冊會計師協(xié)會。 　　會計師事務所經其他會計師事務所審計的上年度財務報告應當同時報送省級財政部門；其中，大中型會計師事務所經其他會計師事務所審計的財務報告還應當同時報送財政部。 　　第二十四條會計師事務所應當按照財政部、國家檔案局《會計檔案管理辦法》（財會字[98]第32號）的規(guī)定建立會計檔案管理制度，明確會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案的妥善保管和有序存放。 　　會計師事務所分所撤銷后，其會計檔案應由會計師事務所統(tǒng)一保管。 　　第二十五條會計師事務所應當健全內部財務監(jiān)督制度。 　　會計師事務所可以通過設立監(jiān)事會、財務監(jiān)督委員會、內部審計機構等方式，按照國家相關法規(guī)制度的要求、合伙人協(xié)議或事務所章程等履行內部財務監(jiān)督職責。 　　第二十六條本暫行辦法自2011年1月1日起施行。 解讀企業(yè)內部控制應用指引第14號——財務報告 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數：22 提高財務報告質量 夯實企業(yè)發(fā)展基礎 　　財務報告是企業(yè)投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據。近年來，國內外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產生了較為嚴重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財務報告內部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經營管理水平，促進資本市場和市場經濟健康可持續(xù)發(fā)展，應當強化財務報告內部控制。研究制定《企業(yè)內部控制應用指引第14號——財務報告》（以下簡稱“財務報告內控指引”），就是為了引導和規(guī)范企業(yè)加強財務報告內部控制，防范財務報告風險。本文就此進行解讀。 　 一、財務報告內部控制的總體要求 　 （一）規(guī)范企業(yè)財務報告控制流程，明晰各崗位職責 　　企業(yè)應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè)法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。 　 （二）健全財務報告各環(huán)節(jié)授權批準制度