《審計(jì)》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計(jì)課件

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1、,*,,,,,,,*,第三篇 交易循環(huán)審計(jì),第三篇 交易循環(huán)審計(jì),,,,,,審計(jì)實(shí)務(wù),審計(jì)實(shí)務(wù)是在審計(jì)理論的基礎(chǔ)上對相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)測試,審計(jì)測試的內(nèi)容,控制測試,,實(shí)質(zhì)性程序,細(xì)節(jié)測試,分析程序,,審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)是在審計(jì)理論的基礎(chǔ)上對相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),,,,,,,審計(jì)測試的方法,賬戶法：,對報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì),循環(huán)法：,把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸,入同一塊中，從而把財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大,塊進(jìn)行審計(jì),,審計(jì)測試的方法賬戶法：對報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì),,,,,,第三篇 交易循環(huán)審計(jì),第,13,章 銷售與收款循環(huán)審計(jì),第,14,章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)

2、,第,15,章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì),第,16,章 籌資與投資循環(huán)審計(jì),第,17,章 貨幣資金審計(jì),第,18,章 特殊項(xiàng)目審計(jì),第,19,章 終結(jié)審計(jì),,,,,,,,第三篇 交易循環(huán)審計(jì)第13章 銷售與收款循環(huán)審計(jì),,,,,,第,13,章 銷售和收款循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,第三節(jié) 交易類別測試,第四節(jié) 營業(yè)收入審計(jì),第五節(jié) 應(yīng)收帳款審計(jì),第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì),第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì),,,,,,,,第13章 銷售和收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的,,,,,,,一、公司循環(huán)劃分表,銷售

3、與收款循環(huán),應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi),購貨與付款循環(huán),,業(yè)務(wù)循環(huán),資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,利潤表項(xiàng)目,營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤,應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款,管理費(fèi)用,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,一、公司循環(huán)劃分表銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票,,,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,營業(yè)成本,存貨（材料采購、在途物資原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、

4、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品）、應(yīng)付職工薪酬,業(yè)務(wù)循環(huán),資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,利潤表項(xiàng)目,一、公司循環(huán)劃分表,生產(chǎn)與薪酬循環(huán),第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述營業(yè)成本存貨（材料采購、在途,,,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用,交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本（股本）、

5、資本公積、盈余公積、未分配利潤,業(yè)務(wù)循環(huán),資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,利潤表項(xiàng)目,一、公司循環(huán)劃分表,籌資與投資循環(huán),第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允,,,,,二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對應(yīng)的憑證和賬戶,,處理訂單,,接受訂單,供貨與發(fā)運(yùn),記錄銷售,,開具賬單,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,銷售業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng),,信用批準(zhǔn),二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對應(yīng)的憑證和賬戶 處理訂單 接受訂,,,,,辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓,,收到現(xiàn)金,將現(xiàn)金存入銀行,計(jì)提壞賬,記錄收款,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,收款業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng),銷售調(diào)整業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng),注銷壞賬,辦理和記錄銷貨退回

6、、折扣與折讓 收到現(xiàn)金將現(xiàn)金存入銀行計(jì)提壞,,,,,（二）涉及的主要憑證和賬戶,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,涉及的原始憑證,顧客訂單,,顧客提出的書面購貨要求,說明,,銷售單,銷售單位內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù),,裝運(yùn)憑證,用以反映發(fā)出存貨的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù),,銷售發(fā)票,用以表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量價(jià)格、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證,（二）涉及的主要憑證和賬戶第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,,涉及的原始憑證,商品價(jià)目表,,反映已經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單,,貸項(xiàng)通知單,表示銷售退回或折讓引起

7、的應(yīng)收賬款的減少的依據(jù),,匯款通知書,與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑據(jù),,月末對賬單,按月定期寄送給顧客的用于銷售雙方定期核對賬目的憑證,賬齡分析表,壞賬審批表,月末反映應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡,（二）涉及的主要憑證和賬戶,,壞賬審批表,企業(yè)內(nèi)部注銷壞賬的憑證,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的原始憑證商品價(jià)目表反映已,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,涉及的記賬憑證,,說明,,轉(zhuǎn)賬憑證,,收款憑證,壞賬審批表,,不涉及現(xiàn)金和銀行存款的會(huì)計(jì)處理,,,記錄現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證,（二）涉及的主要憑證和賬戶,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的記賬憑證說明轉(zhuǎn)賬憑證

8、收款,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,涉及的序時(shí)賬和明細(xì)賬類,,,庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,應(yīng)收賬款明細(xì)賬,主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,折扣和折讓明細(xì)賬,,,,,（二）涉及的主要憑證和賬戶,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的序時(shí)賬和明細(xì)賬類庫存現(xiàn)金,,,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述,涉及的總賬類,,（二）涉及的主要憑證和賬戶,,,現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、,壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營業(yè),務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其,他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本,,,第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的總賬類（二）涉及的主要憑,,,,,一、內(nèi)部控制要點(diǎn),處理訂單,信用批準(zhǔn),供貨,裝

9、運(yùn)貨物,,開具賬單,,,,,,整個(gè)銷售循環(huán)的起點(diǎn)。復(fù)核管理當(dāng)局的銷售政策編制一式多聯(lián)銷售單,如果是賒銷業(yè)務(wù)，信用部門根據(jù)管理部門的賒銷政策進(jìn)行信用審批,復(fù)核企業(yè)管理當(dāng)局銷售政策和信用政策后，倉庫部門按照銷售單供貨,復(fù)核裝運(yùn)的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單并且與銷售單上的商品一致,審核裝運(yùn)憑證和商品價(jià)目表中相應(yīng)商品的價(jià)格開出銷售發(fā)票,,發(fā) 生,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)生 完整性,發(fā)生 完整性準(zhǔn)確性,,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,一、內(nèi)部控制要點(diǎn)處理訂單信用批準(zhǔn)供貨裝運(yùn)貨物 開具賬單整個(gè)銷,,,,,,記錄銷售,辦理和記錄收入,辦理記錄銷售退回折讓折扣,,,,按銷售發(fā)票編制記帳憑證并據(jù)以登

10、記銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金、銀行日記賬,保證全部貨幣資金必須如數(shù)、及時(shí)地記入相關(guān)明細(xì)賬并將現(xiàn)金如數(shù)及時(shí)存入銀行,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單,發(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,發(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?一、內(nèi)部控制要點(diǎn),,提取壞賬準(zhǔn)備,,壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)無法收回的銷貨款,,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?注銷壞賬,,獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)做出會(huì)計(jì)處理,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?記錄銷售辦理和記錄收入辦理記錄銷售退回折讓折扣按銷售發(fā)票編制,,銷售循環(huán)的主要業(yè)務(wù),銷售循環(huán)的主要業(yè)務(wù),,

11、,,,二、控制測試,（一）記錄對內(nèi)部控制的了解,,CPA,通過詢問、觀察和檢查憑證，可以取得對被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)的控制政策和程序的了解,,CPA,應(yīng)將了解的內(nèi)容采用問卷調(diào)查表、流程圖或者是文字說明性備忘錄等形式予以記錄,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、控制測試（一）記錄對內(nèi)部控制的了解 第二節(jié),,,,,二、控制測試,（二）測試控制制度與評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,確認(rèn)可能發(fā)生哪些錯(cuò)報(bào),確認(rèn)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)需要設(shè)計(jì)哪些關(guān)鍵控制點(diǎn),通過控制測試，獲取這些關(guān)鍵控制點(diǎn)有效性的證據(jù),評價(jià)所獲取的證據(jù),評價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn),,,,,二、控制測試（二）測

12、試控制制度與評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié) 內(nèi)部,,,,,二、控制測試,關(guān)于控制測試的幾點(diǎn)說明,內(nèi)部控制目標(biāo),關(guān)鍵內(nèi)部控制,既是企業(yè)設(shè)立銷售交易內(nèi)部控制的目標(biāo)，也是,CPA,實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的目標(biāo),設(shè)計(jì)銷售交易內(nèi)部控制，應(yīng)達(dá)到上述內(nèi)部控制的目標(biāo),,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、控制測試關(guān)于控制測試的幾點(diǎn)說明內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制既,,,,,二、控制測試,關(guān)于控制測試的幾點(diǎn)說明,常用的控制測試,常用的交易實(shí)質(zhì)性程序,CPA,針對上述內(nèi)部控制的健全性和有效性所實(shí)施的測試程序作為實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ),根據(jù)控制測試的執(zhí)行結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性程序據(jù)以執(zhí)行的性質(zhì)時(shí)間和范圍,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制

13、及其測試,二、控制測試關(guān)于控制測試的幾點(diǎn)說明常用的控制測試常用的交易實(shí),,,,,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,,（,1,）單位應(yīng)當(dāng)將辦理,銷售、發(fā)貨、收款,三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；,（,2,）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行,談判,。談判人員至少應(yīng)有,兩人以上,，并與訂立合同的人員相分離；,（,3,）,編制銷售發(fā)票通知單的人員,與,開具銷售發(fā)票的人員,應(yīng)相互分離；,（,4,）,銷售人員,應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售,現(xiàn)款,；,（,5,）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須,經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn),。,第二節(jié)

14、 內(nèi)部控制及其測試,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（1）單位應(yīng)當(dāng),,,,,銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,正確的授權(quán)審批,,（,1,）在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批,,（,2,）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物,,（,3,）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批,,（,4,）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度 的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限,賒銷審批,發(fā)貨審批,銷售政策審批,范圍內(nèi) 審批,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試正確的授權(quán)審批（1）在銷貨發(fā)生之,,,,,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,充分的憑證和記錄,,對憑

15、證預(yù)先進(jìn)行編號,由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因,憑證的預(yù)先編號,,,,按月寄出對賬單,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試充分的憑證和記錄對憑證預(yù)先進(jìn),,,,,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試,內(nèi)部核查程序,,銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象,銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為,銷售的管理情況，重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,收款的管理情況，重點(diǎn)檢查單位銷售收入是

16、否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定,銷售退回的管理情況，重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫,,,,,,第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試,二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部核查程序銷售與收款業(yè)務(wù)相,,,,,一、銷售交易的實(shí)質(zhì)性分析程序,實(shí)質(zhì)性分析程序的步驟,（,1,）識別需要運(yùn)用分析程序的交易或者賬戶余額,（,2,）確定期望值,（,3,）確定可接受的差異額,（,4,）識別和調(diào)查異常數(shù)據(jù),（,5,）評估分析程序結(jié)果,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,一、銷售交易的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的步驟（1）識別需,,,,,二、銷售交易的細(xì)節(jié)測試,（

17、一）測試登記入賬的銷貨交易是否真實(shí),影響真實(shí)性的三類錯(cuò)誤,,未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬,向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,,,,導(dǎo)致資產(chǎn)和收入高估,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,二、銷售交易的細(xì)節(jié)測試（一）測試登記入賬的銷貨交易是否真實(shí)影,,,,,審計(jì)方法（逆查法）,,未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,,,從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果,CPA,對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，存貨余額沒有減少，,CPA,

18、應(yīng)可以從內(nèi)部審查虛假銷售事實(shí),,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,審計(jì)方法（逆查法）未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬,,,,,,銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)登記入賬,,復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。,,向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬,,,審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù),,,舞弊,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)登記入賬 復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè),,,,,小 結(jié),,,檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得

19、以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,小 結(jié) 檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效,,,,,（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬,審計(jì)方法（順查法）,發(fā)運(yùn)憑證,銷售發(fā)票副本,營業(yè)收入明細(xì)賬,（三）測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)處理要求,按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單,及時(shí)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿,,完整性,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬審計(jì)方法（順查

20、法）,,,,,審計(jì)方法（重新計(jì)算）,,以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對,（四）測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否恰當(dāng),第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,會(huì)計(jì)處理要求,：,1.,將銷貨業(yè)務(wù)區(qū)分為現(xiàn)銷和賒銷,,2.,區(qū)分不同種類的銷貨業(yè)務(wù),審計(jì)方法,：審核原始憑證，并與賬簿記錄核對,審計(jì)方法（重新計(jì)算） 以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的會(huì)計(jì),,,,,,將選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款上的日期比較,（五）測試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí),（六）測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總,第三

21、節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,截止性,審計(jì)方法,審計(jì)方法,,加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款或現(xiàn)金和銀行存款日記賬,將選取的發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主,,,,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo),,,,確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確實(shí)發(fā)生,確定已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬,確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否恰當(dāng),確定主營業(yè)務(wù)收入的金額是否正確,確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng),,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)確定本期,,,,,二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,,,（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入

22、明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入，與報(bào)表數(shù)核對相符,（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量原則是否正確,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì),注冊會(huì)計(jì)師對某公司,2009,年主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下,(,金額單位：萬元,),：,注冊會(huì)計(jì)師對某公司2009年主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，,《審計(jì)》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計(jì)課件,要求摘錄：,針對資料中的審計(jì)說明第,(1),至,(3),項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。,,

23、要求摘錄：,【,答案,】,程序,(1),不當(dāng)。僅檢查銷售合同不足以證實(shí)營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。除了銷售合同，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查由顧客簽發(fā)的收貨通知單和銷售發(fā)票；,程序,(2),不當(dāng)。轉(zhuǎn)字,10,號轉(zhuǎn)賬憑證的日期為,1,月,5,日，相應(yīng)的出庫憑證和銷售發(fā)票的日期均為,1,月,8,日，屬于異?，F(xiàn)象，可能存在提前確認(rèn)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；,程序,(3),不當(dāng)。最后兩筆銷售違背發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，而且很可能是由于管理層的舞弊所致，僅獲得財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)檢查發(fā)貨憑證并就銷售價(jià)格向客戶函證。,【答案】,,,,,（三）運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序,比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入,比較本期各月各種主營業(yè)

24、務(wù)收入的情況,比較本期與上期重要產(chǎn)品的毛利率,比較本期與上期對重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率,比較本期與上期銷售退回、折扣占銷售收入的比例,,,,,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),（三）運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入第四節(jié),,,,,,（四）相關(guān)憑證的審查,根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入與實(shí)際收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或未開發(fā)票的情況,從銷售發(fā)票中選取樣本，將其單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表目錄比較，并分析價(jià)格的合理性，判斷有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象,審查銷貨發(fā)票的開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制

25、測試表,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),,,（四）相關(guān)憑證的審查根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年,,,,,,（五）實(shí)施銷售的截止測試,影響收入截止的三個(gè)日期,發(fā)票開具日期,,記賬日期,,發(fā)貨日期,開具增值稅專用或普通發(fā)票的日期,,確認(rèn)收入并將收入登記入賬的日期,,倉庫開具出庫單并發(fā)出商品的日期,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),收入歸屬期間是否正確,（五）實(shí)施銷售的截止測試影響收入截止的三個(gè)日期發(fā)票開具日期開,,,,,,截止測試的三條審計(jì)路線,以賬簿記錄為起點(diǎn)（逆查法）,賬簿記錄,1.,方法,記賬憑證,發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證,2.,目的,證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入,3

26、.,評價(jià),優(yōu)點(diǎn)：比較直觀、便捷，提高審計(jì)效率,缺點(diǎn)：缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),之一,截止測試的三條審計(jì)路線以賬簿記錄為起點(diǎn)（逆查法）賬簿記錄1.,,,,,,截止測試的三條審計(jì)路線,以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（順查法）,銷售發(fā)票,1.,方法,發(fā)運(yùn)憑證,賬簿記錄,2.,目的,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無漏記收入現(xiàn)象,3.,評價(jià),優(yōu)點(diǎn)：較全面性和連貫性，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入,缺點(diǎn)：較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記,錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),之二,截止測試的三條審計(jì)路線以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（順查法）銷

27、售發(fā)票1.,,,,,,截止測試的三條審計(jì)路線,以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（順查法）,銷售發(fā)票,1.,方法,發(fā)運(yùn)憑證,賬簿記錄,2.,目的,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無漏記收入現(xiàn)象,3.,評價(jià),優(yōu)點(diǎn)：較全面性和連貫性，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入,缺點(diǎn)：較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記,錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),之三,截止測試的三條審計(jì)路線以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（順查法）銷售發(fā)票1.,,收入截止測試的案例分析,注冊會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過以2002年12月31日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：??? 1．2002年12月28

28、日開出銷售發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)處理為：??? 借：應(yīng)收賬款———A公司 3800000??? 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）552137??? 主營業(yè)務(wù)收入 3247863??? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000??? 貸：庫存商品———A產(chǎn)品 1269000??? 但2003年1月15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄。,收入截止測試的案例分析注冊會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營業(yè)務(wù)收,,,收入截止測試的案例分

29、析,2．2002年12月30日從倉庫發(fā)出商品880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會(huì)計(jì)處理：,借：應(yīng)收賬款———C公司 3000000??? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000??? 主營業(yè)務(wù)收入 2660000??? 借：主營業(yè)務(wù)成本 880000??? 貸：庫存商品———A產(chǎn)品 880000??? 但預(yù)計(jì)2003年2月8日商品才到達(dá)銷售合同中約定的口岸。,收入截止測試的案例分析2．2002年12月30日從倉庫

30、發(fā)出商,,收入截止測試的案例分析,3．2002年12月31日從倉庫發(fā)出商品880000元，華興公司沒有作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但2003年1月3日開出銷售發(fā)票時(shí)，才作如下會(huì)計(jì)處理：,借：應(yīng)收賬款———H公司187200??? 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200??? 主營業(yè)務(wù)收入160000? 借：主營業(yè)務(wù)成本49000??? 貸：庫存商品———A產(chǎn)品49000,收入截止測試的案例分析3．2002年12月31日從倉庫發(fā)出商,,收入截止測試的案例分析,［分析］??? 注冊會(huì)計(jì)師對截止性測試中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)追查下去。??? 對于第一種情況，如果由于發(fā)生了銷售退回，

31、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng),檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn),，但如果2003年1月15日處在期后時(shí)間內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計(jì)年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計(jì)單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施,追加審計(jì)程序,判斷是否是虛構(gòu)收入。,,,收入截止測試的案例分析［分析］??? 注冊會(huì)計(jì)師對截止性測,,,收入截止測試的案例分析,對于第二種情況，如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價(jià)格，雖然2002年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為2002年度收入，應(yīng)建議華興公司作如下調(diào)整：,,借：應(yīng)收賬款———C公司 （－）3000000,

32、貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （－）340000,營業(yè)收入 （－）2660000,借：存貨,-,庫存商品－ A產(chǎn)品,,880000,貸：營業(yè)成本 88000,0,,對于第三種情況，如果注冊會(huì)計(jì)師檢查銷售合同、發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為2002年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。,收入截止測試的案例分,,,,,,（六）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試,,檢查銷售折扣、銷售退回與折讓的原因和條件是否真實(shí)、合規(guī)，有無借銷售折扣、銷貨退回與折讓之名，轉(zhuǎn)移收

33、入或貪污貨款,檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的審批手續(xù)是否完備和規(guī)范，有無擅自折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的情況,檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的數(shù)額計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫并登記入賬，有無形成賬外“小金庫”的情況,銷售折扣和折讓是否及時(shí)足額提交對方，有無私設(shè)“小金庫”的情況,,,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),,（六）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試檢查銷售折扣、銷售退回,,,,,,（七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng),,收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),當(dāng)期確認(rèn)每一重大的收入項(xiàng)目的金額，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入

34、審計(jì),（七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策,案例分析,—,向預(yù)付貨款方發(fā)出商品時(shí)未作銷售處理  隱瞞收入,,CPA,審查企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè),9,月份與購貨方簽訂一銷貨合同，合同規(guī)定，購貨方,9,月份預(yù)付全部貨款,80,萬元，銷貨方應(yīng)于,11,月全部交貨，該企業(yè)在,9,月份所作記賬憑證：,,借：銀行存款,800 000,貸：預(yù)收賬款,800 000,,,又調(diào)閱,11,月份企業(yè)發(fā)貨時(shí)：,,,借：發(fā)出商品,500 000,貸：庫存商品,500 000,案例分析—向預(yù)付貨款方發(fā)出商品時(shí)未作銷售處理,,該記賬憑證附有相關(guān)發(fā)貨憑證，

35、按規(guī)定企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售時(shí)，向預(yù)付方發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，即應(yīng)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，而該企業(yè)不僅未作銷售收入，卻將該批產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，這是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平欠缺還是有所企圖,?,,問題分析：,調(diào)查取證,,經(jīng)調(diào)查有關(guān)人員獲悉，由于該企業(yè)產(chǎn)銷量該年度大幅度增加，使當(dāng)年利潤已超過計(jì)劃目標(biāo)過多，為了控制利潤的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，便隱匿收入，控制利潤增長幅度，而且逃避了增值稅。,該記賬憑證附有相關(guān)發(fā)貨憑證，按規(guī)定企業(yè)采用預(yù)收貨款,,,借：預(yù)收賬款,800 000,貸：營業(yè)收入,683 760.7,應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅,116 239.3,借：營業(yè)成本,500 000,貸：存貨,500 000,審計(jì)調(diào)整分錄,,

36、審計(jì)調(diào)整分錄,綜合案例分析,W,公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以,W,公司倉庫為交貨地點(diǎn)。,W,公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng),(,以下簡稱系統(tǒng),),和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。 系統(tǒng)自,2006,年以來沒有發(fā)生變化。,W,公司主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。,A,和,B,注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì),W,公司,2007,年度財(cái)務(wù)報(bào)表。,資料一,:,A,和,B,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的,W,公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：,綜合案例分析 W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售,,在,2006,年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長,10%,的基礎(chǔ)上，,W,公司

37、董事會(huì)確定的,2007,年銷售收入增長目標(biāo)為,20%,。,W,公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。公司所處行業(yè),2007,年的平均銷售增長率是,12%,。,1,W,公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為,W,公司工作超過,6,年，于,2007,年,9,月合同到期后被,W,公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，,W,公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過,4,年外，其余人員的平均服務(wù)期少于,2,年。,2,在2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W,3,4,W,公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，,W,公司于,2007,年,4,月將主要產(chǎn)品（,

38、C,產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了,8%,至,10%,。另外，,W,公司在,2007,年,8,月推出了,D,產(chǎn)品（,C,產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在,2008,年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在,2008,年,1,月停止,C,產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金周轉(zhuǎn)，,W,公司于,2008,年,1,月針對,C,產(chǎn)品開始實(shí)施新一論的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到,10%,。,,,W,公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由,W,公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，,2007,年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了,15%,，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的,30,天延長至,60,天。,3

39、4 W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。,2007,年度,W,公司主要原材料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)上也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，,D,產(chǎn)品所耗高檔材料比,C,產(chǎn)品略有上升，使得,D,產(chǎn)品的原材料成本比,C,產(chǎn)品上升了,3%,。,5,6,,除了于,2006,年,12,月借入的,2,年期、年利率,6%,的銀行借款,5000,萬元外，,W,公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足,D,產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資,6500,萬元，,2006,年,12,月開工，,2007,年,7,月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）,2007年度W 公司

40、主要原材料的價(jià)格與上年基本持平，,,資料二,：,A,和,B,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的,W,公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：,年份,產(chǎn)品,項(xiàng)目,資料二：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W,,資料三,：,A,和,B,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售和收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：,,倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為,“,已執(zhí)行,”,狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的,“,已執(zhí)行,”,發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)

41、票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。,1,資料三：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所,,資料四：,A,和,B,注冊會(huì)計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：,,每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是,W,公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。,2,A,注冊會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從,2007,年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。,1,資料四：A和B注冊會(huì)計(jì)師對銷售與收

42、款循環(huán)的內(nèi)部控制,B,注冊會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部門經(jīng)理有關(guān)資料三中第（,2,）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從,2007,年,6,月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述報(bào)告。在,B,注冊會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止,2007,年,12,月,31,日的專門報(bào)告，,B,注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。,,2,要求：,針對資料一（,1,）至（,6,）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)

43、與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。,B注冊會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部門經(jīng)理有關(guān)資料三中第,《審計(jì)》第十三章-銷售和收款循環(huán)審計(jì)課件,2.,針對資料三（,1,）至（,2,），請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。,2.針對資料三（1）至（2），請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或,3.,針對資料三（,1,）至（,2,）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。,3.針對資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判,4.,針對資料四（,1,）至（,2,）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相

44、關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。,4.針對資料四（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指,5.,針對資料一（,1,）至（,6,）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料已識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。,5.針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考,,,,,一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo),,,是否確實(shí)存在,是否歸被審計(jì)單位所有,增減變動(dòng)的記錄是否完整,期末余額是否正確,在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),,

45、,,,確定,應(yīng)收賬款,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)是否確實(shí)存在確定第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),,,,,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,,復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對相符； 結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符,,編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),（二）分析應(yīng)收賬款賬齡,可回收性,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,,,,,,應(yīng)收賬款賬齡分析表,,,年 月 日 貨幣單位：

46、,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),應(yīng)收賬款賬齡分析表,,,,,（三）函證應(yīng)收賬款,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程,（三）函證應(yīng)收賬款第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影,,,,,,函證的方式,積極的函證方式,,列明函證金額和其他信息,不列明函證金額或其他信息,,消極的函證方式,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的,真實(shí)性、正確性,，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為,函證的目的,函證的方式積極的函證方式列明函證金額和其他信息消極的函證

47、方式,,,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的,預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高,個(gè)別賬戶的欠款金額較大,有理由相信欠款有可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題,積極的函證適用范圍,消極的函證適用范圍,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平,涉及大量余額較小的賬戶,預(yù)期不存在大量的錯(cuò)報(bào),沒有理由不相信被詢證者不認(rèn)真對待函證,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的積極的函證適用范,,,,,,2.,函證的范圍和對象的確定,1.,應(yīng)收賬款的重要性,2.,應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的數(shù)量,3.,內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱,4.,以前年度函證的結(jié)果,5.,檢查風(fēng)險(xiǎn)對函證樣本量的影響,6.,函證類型的選擇,函證范圍的確定,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款

48、審計(jì),CPA,一般應(yīng)在全部應(yīng)收賬款中選取適當(dāng)樣本進(jìn)行函證,2.函證的范圍和對象的確定1.應(yīng)收賬款的重要性函證范圍的確定,,,,,,函證對象的確定,1.,金額較大的項(xiàng)目,2.,賬齡較長的項(xiàng)目,3.,交易頻繁但期末金額較小的項(xiàng)目,4.,重大關(guān)聯(lián)方交易,5.,重大或異常交易,6.,可能存在爭議以及產(chǎn)生舞弊或錯(cuò)誤的交易,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),函證對象的確定1.金額較大的項(xiàng)目第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),,,,,,,,審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可將兩種函證方式結(jié)合使用。當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小

49、額應(yīng)收賬款采用消極的函證方式,,說,,,明,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),說第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),,,,,,函證時(shí)間的選擇,注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后恰當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,,如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前恰當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對截至日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)追加審計(jì)程序,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),3.,函證的控制,函證時(shí)間的選擇注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù),,,,,將被函證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對,將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對,在詢證函中指明直接向接受審計(jì)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回

50、函,詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出,將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄,將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果,,,,,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),CPA,應(yīng)當(dāng)對被詢證者設(shè)計(jì)函證，以及對發(fā)出和收回詢證函進(jìn)行控制,,將被函證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對第五節(jié) 應(yīng)收,,,,,積極式函證未收到回函,與被詢證者聯(lián)系，要求其做出回應(yīng)或追加發(fā)函,追加替代審計(jì)程序,,,檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),積極式函證未收到回函與被詢證者聯(lián)系，要求其做出回應(yīng)或追加發(fā)函,,,,,,函證時(shí)間的選擇,注冊會(huì)計(jì)師通常以資

51、產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后恰當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,,如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前恰當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對截至日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)追加審計(jì)程序,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),函證時(shí)間的選擇注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù),,,,,,4.,對函證結(jié)果的分析,可能出現(xiàn)的函證結(jié)果,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),（,1,）,CPA,認(rèn)為函證結(jié)果是可靠的，并且得到了對方的確認(rèn),（,2,）有跡象表明收回的詢證函不可靠，此時(shí)要采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以佐證或消除疑慮,（,3,）詢證函中的有關(guān)內(nèi)容并沒有得到對方的確認(rèn),4.對函證結(jié)果的分析可能出現(xiàn)的函證結(jié)果第五節(jié)

52、 應(yīng)收賬款審計(jì),,,,,,對不符事項(xiàng)的處理,一方或雙方記賬錯(cuò)誤,被審計(jì)單位舞弊行為,雙方登記入賬時(shí)間不同,,原 因,1.,詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款，被審計(jì)單位尚未收到,2.,詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位已發(fā)貨，債務(wù)人尚未收到,3.,債務(wù)人由于某種原因退貨，被審計(jì)單位尚未收到,4.,債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),對不符事項(xiàng)的處理一方或雙方記賬錯(cuò)誤被審計(jì)單位舞弊行為雙方登記,,,,,5.,對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià),（,1,）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮,:,對內(nèi)部控制的原有評價(jià)是否恰當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否恰當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否恰當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)

53、險(xiǎn)評價(jià)是否恰當(dāng),（,2,）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的,（,3,）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累積差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),5.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮:對內(nèi)部,,,,,對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)的幾點(diǎn)說明,即使應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。但可以結(jié)合其他實(shí)質(zhì)性程序，可以對應(yīng)收賬款的可回收性做出合理的結(jié)論,詢證函回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，所有權(quán)歸屬所在事務(wù)所。注冊會(huì)計(jì)師不得將詢證函

54、回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟的證據(jù),,,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)的幾點(diǎn)說明即使應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn),,,,,6.,管理層不允許寄發(fā)詢證函,（,1,）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并收集證據(jù),（,2,）評價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響,（,3,）實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),7.,與函證相關(guān)的認(rèn)定,6.管理層不允許寄發(fā)詢證函（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的,,,,,（四）檢查未函證應(yīng)收賬款,,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)

55、憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性,（五）審查壞賬的確認(rèn)和處理,1.,檢查確認(rèn)的壞賬是否有確鑿的證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回的可能性不大,2.,檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),（四）檢查未函證應(yīng)收賬款 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原,,,,,（六）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額,應(yīng)收賬款的余額一般在借方，,CPA,如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整,（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán),（九）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否以恰當(dāng)披露,（七）審查外幣應(yīng)收賬款的折算,應(yīng)收賬款管理,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),（六）分

56、析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債,,,,,一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo),,確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分,確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整,確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否恰當(dāng),確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng),,第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì),一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì),,,,,二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,（一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符,（二）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,（三）審查壞賬損失,（四）分析性復(fù)核,（六）檢查長期掛賬應(yīng)收賬款,第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì),（五）檢查函證結(jié)果,（七）確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備是否已在資

57、產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核,,,,,一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì),二、預(yù)收賬款審計(jì),三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì),四、營業(yè)稅金及附加審計(jì),五、銷售費(fèi)用審計(jì),六、其他業(yè)務(wù)利潤,第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì),一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì),應(yīng)收員工預(yù)借款,,員工預(yù)借款一般是員工出差之用，所以審計(jì)師的預(yù)期是這個(gè)科目的余額不會(huì)太大。但是，審計(jì)師時(shí)常也會(huì)發(fā)現(xiàn)這個(gè)科目的期末余額是很大的，原因往往是以下幾個(gè)：,應(yīng)收員工預(yù)借款 員工預(yù)借款一般是員工出差之用，所以審,1.,員工預(yù)借款中還包括由采購員出差帶給供應(yīng)商的采購款。應(yīng)該將其重分類至,預(yù)付款,或者與,應(yīng)付賬款

58、,沖銷；,2.,有的員工一次性出長差，可能要幾個(gè)月。所以，借的錢也多，也沒有回來報(bào)銷?？梢詫⑦@筆費(fèi)用先通過預(yù)提費(fèi)用的方式,預(yù)提,出來；,3.,員工報(bào)銷不及時(shí)，拖欠公司的錢比較多。有的員工還可能舊的錢沒回上,/,沒報(bào)銷，就又借新錢出差去了。這也意味著有一些費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生了，所以審計(jì)師應(yīng)該建議將這筆費(fèi)用,預(yù)提出來,；,4.,被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)不知道原因。這是很令審計(jì)師惱火的一種,“,非暴力不合作,”,行為。,1.員工預(yù)借款中還包括由采購員出差帶給供應(yīng)商的采購款。應(yīng)該將,應(yīng)收關(guān)聯(lián)方,,有一次，審計(jì)師在審計(jì)一家中外合資企業(yè)時(shí)，其他應(yīng)收賬款里有一筆應(yīng)收中方股東，被審計(jì)企業(yè)對審計(jì)師的解釋說這是臨時(shí)幫中方股東墊

59、付了一筆采購貨物的錢，很快就會(huì)還回來。,審計(jì)師注意到，這筆其他應(yīng)收賬款的金額，與實(shí)收資本里，中方股東的資本一模一樣。很難讓人相信，這正好是一個(gè)巧合，采購貨物的錢，金額正好與投入的資本相同。,更合理的解釋是，,中方股東在變相撤資,。,應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 有一次，審計(jì)師在審計(jì)一家中外合資企,,一家企業(yè)的其他應(yīng)收賬款余額中，每年都有很大的應(yīng)收母公司款項(xiàng)，而且這家企業(yè)年年盈利并有正現(xiàn)金流，相應(yīng)的，應(yīng)收母公司款項(xiàng)也年年在增大。,,管理層解釋：我們這個(gè)集團(tuán)里，我們這家企業(yè)是個(gè)長子（就是“大兒子”的意思）。在我們成長過程中，我們母公司給過我們包括資金、人員、技術(shù)、市場等多方面的支持?，F(xiàn)在我們長大了，要

60、幫助母公司照顧那幾個(gè)弟弟妹妹，所以我們將我們賺到的現(xiàn)金都交給母公司來統(tǒng)一使用，主要用在扶持那幾個(gè)弟弟妹妹公司的成長了。,一家企業(yè)的其他應(yīng)收賬款余額中，每年都有很大的應(yīng)收母公,提出以下專業(yè)的意見：,1.,這筆應(yīng)收母公司款項(xiàng)盡管被記在流動(dòng)資產(chǎn),——,其他應(yīng)收賬款里，但并沒有被母公司歸還過，而且，被審計(jì)企業(yè)和母公司都沒有明確的償還計(jì)劃，因此，這不象一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，而可能是一項(xiàng)長期資產(chǎn)；,2.,這筆款項(xiàng)的本質(zhì)更象是對母公司分派紅利，因此，可以考慮是否可以將其從資產(chǎn)里調(diào)整到利潤分配中。但這樣做，可能缺少分派紅利所必需的有關(guān)法律文件；,3.,即使不將這筆款項(xiàng)看作是分派紅利，試問，母公司目前是否有足夠的資金實(shí)力，能夠還上這筆錢？如果有疑問，則要考慮對這筆應(yīng)收賬款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備。,提出以下專業(yè)的意見：,