稅務(wù)管理專業(yè) 汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及防范措施分析

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1、 汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及防范措施分析 摘 要 當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，人們的消費水平也在不斷上升，對于汽車的需求也越來越大，這為汽車制造業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。然而，我國的自主汽車制造企業(yè)的發(fā)展起步比外國的汽車制造業(yè)要晚，企業(yè)缺少對汽車制造業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗，這就不利于我國的汽車制造業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)要擴大生產(chǎn)就要有更高的利潤，而稅務(wù)會直接影響企業(yè)的利潤，所以，企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。本文以汽車制造業(yè)為研究對象，分析了汽車制造業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險，并且通過研究得出各種稅務(wù)風(fēng)險的相應(yīng)防范措施。由于解決稅務(wù)風(fēng)險可以為汽車制造企業(yè)減少或避免不必要的稅務(wù)成本，因此對

2、汽車制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的研究是有必要的。 關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；分析；防范措施 Analysis of tax risk and preventive measures in automobile manufacturing industry Abstract At present, Chinas economic development level is constantly improving, peoples consumption level is also rising, and th

3、e demand for automobiles is also growing, which brings opportunities for the development of automobile manufacturing industry. However, the development of Chinas independent auto manufacturing enterprises started later than that of foreign auto manufacturing enterprises, which is not conducive to th

4、e development of Chinas auto manufacturing industry. As enterprises want to expand production, they need to have higher profits, and tax will directly affect the profits of enterprises, so how to deal with tax risks is very important for the development of enterprises.This paper takes the automobile

5、 manufacturing industry as the research object, analyzes the tax risks existing in the automobile manufacturing industry, and obtains the corresponding preventive measures of various tax risks through research. Because solving tax risk can reduce or avoid unnecessary tax cost for automobile manufact

6、uring enterprises, it is necessary to study the tax risk of automobile manufacturing enterprises. Key words: Automobile manufacturing industry; Tax risk; Analysis; Preventive measures III 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、引 言 1 （一）選題的意義及目的 1 （二）文獻綜述 1 二、關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)理論 3 （一

7、）稅務(wù)風(fēng)險的概念 3 （二）稅務(wù)風(fēng)險的衡量標準 3 三、汽車制造業(yè)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險 5 （一）汽車制造階段的稅務(wù)風(fēng)險 5 1.企業(yè)沒有按規(guī)定申報邊角廢料銷售收入 5 2.外購物資用于非增值稅應(yīng)稅項目，沒有做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 5 3.企業(yè)在制造汽車過程中發(fā)生非正產(chǎn)損失，沒有做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 5 4.企業(yè)沒有按規(guī)定進行專項用途財政性資金申報及管理 5 5.企業(yè)研發(fā)費用沒有按照規(guī)定加計扣除 5 6.企業(yè)沒有按照規(guī)定攤銷無形資產(chǎn) 6 7.企業(yè)沒有按照規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊 6 8.企業(yè)收取模具的價外費用沒有確認收入 6 9.為員工額外購買商業(yè)保險等薪酬項目未按規(guī)定扣繳個稅

8、6 （二）汽車銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險 6 1.企業(yè)通過減少發(fā)票金額來少計收入 6 2.企業(yè)對價外費用未做處理 6 3.企業(yè)漏貼、少繳印花稅 7 四、造成汽車制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險因素分析 8 （一）外部因素 8 1.因企業(yè)所在地的稅收執(zhí)法機構(gòu)進行不規(guī)范操作所造成的稅務(wù)風(fēng)險 8 2.因國家稅收政策的變動而造成的稅務(wù)風(fēng)險 8 （二）內(nèi)部因素 8 1.企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平低所造成的稅務(wù)風(fēng)險 8 2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善所帶來的稅務(wù)風(fēng)險 8 3.企業(yè)的稅務(wù)意識與經(jīng)營理念錯誤 9 五、關(guān)于汽車制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的防范措施 10 （一）對于企業(yè)主要應(yīng)交稅種的稅務(wù)風(fēng)險的防范 10

9、 1.對于增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險的防范 10 （1）增值稅專用發(fā)票的發(fā)票認證 10 （2）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)風(fēng)險防范 10 （3）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅務(wù)風(fēng)險防范 10 2.關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險的防范 10 （1）不了解稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險防范 10 （2）會計處理的稅務(wù)風(fēng)險防范 11 （二）基于企業(yè)內(nèi)控視角的防范措施 11 1.營造合理的企業(yè)稅務(wù)文化 11 2.建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng) 12 六、結(jié)論 13 參考文獻 14 致 謝 15 一、引 言 （一）選題的意義及目的 近年來，隨著經(jīng)濟的全球化和我國社會主義的發(fā)展

10、，企業(yè)的經(jīng)營模式也也變得越來越復(fù)雜，同時，我國關(guān)于稅法的改革也一直在推進，其中關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的條例更加細致，稅務(wù)系統(tǒng)的征稅能力也得到提升，但是企業(yè)在日常經(jīng)營中所面臨的稅務(wù)問題也出現(xiàn)了許多變化，這是因為稅務(wù)事務(wù)的不確定因素，以及因為這些因素造成的額外損失的次數(shù)增多和越來越復(fù)雜的趨勢。 在此背景下，稅務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)都越來越關(guān)注和重視由這些因素所引起的稅務(wù)風(fēng)險問題。國家稅務(wù)系統(tǒng)監(jiān)管部門也要求企業(yè)充分熟悉新舊稅收法規(guī)的不同之處、不同地方的納稅流程的區(qū)別和企業(yè)自身的內(nèi)控制度，這些做法可以有效指導(dǎo)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險，依法履行納稅義務(wù)，使企業(yè)不會因為不熟悉稅法而造成的違法行為、財物損失以及名譽損失。同時，在經(jīng)濟

11、持續(xù)低迷的背景下，企業(yè)關(guān)注和重視稅務(wù)風(fēng)險，可以避免許多不必要的財務(wù)危機，從而讓企業(yè)著眼于未來的發(fā)展，這對于一個企業(yè)的發(fā)展來說是至關(guān)重要的。 因此，本文以汽車制造業(yè)為例，從企業(yè)的外部因素和內(nèi)部因素，以及幾種汽車制造企業(yè)的常見稅種為切入點，研究企業(yè)在日常經(jīng)營中遇到的稅務(wù)風(fēng)險，這對企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并防范稅務(wù)風(fēng)險具有十分重要的意義。 （二）文獻綜述 關(guān)于研究稅務(wù)風(fēng)險及其防范措施，目前國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的研究比國外的研究起步要稍微晚一些，但是在我國學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險進行了理論和現(xiàn)實兩個角度的研究后，得出了不少研究結(jié)論。馮謙（2018）認為，我國稅法經(jīng)歷了數(shù)次改革后，依然有少許不完善，例如稅種繁多，而且缺少一

12、定的規(guī)范性，這種情況往往會造成企業(yè)財務(wù)工作人員增加許多不必要的工作，并且有很大概率在稅務(wù)工作中造成失誤，以致于造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。吳勛賢（2018）認為，稅務(wù)風(fēng)險其中一個重要因素就是企業(yè)涉稅事務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)高低。如果企業(yè)對于財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)沒有要求的話，那么就會造成企業(yè)中從事財務(wù)的人員平均素質(zhì)參差不齊的情況，若是讓這類型的財務(wù)人員經(jīng)手納稅事務(wù)的話，就會給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險。徐梅（2016）認為，企業(yè)經(jīng)營者的錯誤管理理念也會造成稅務(wù)風(fēng)險。有部分經(jīng)營者對于稅收法規(guī)沒有經(jīng)過充分的系統(tǒng)學(xué)習(xí)理解，為了追求企業(yè)利益的最大化，慫恿甚至要挾財務(wù)人員盲目地降低稅收負擔(dān)，以達成降低成本的目的，從而違反稅

13、收法規(guī)。閻會艷（2017）認為，企業(yè)對于稅收政策的錯誤應(yīng)用也會造成稅務(wù)風(fēng)險。國家為了中小型企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策都是針對中小型企業(yè)的，只有經(jīng)過申請且審核通過的企業(yè)可以享受，部分企業(yè)為了降低成本，在未經(jīng)稅務(wù)部門審核的情況下擅自使用這些稅收政策，從而造成偷稅漏稅的行為，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。葉梅芳（2019）認為，如果企業(yè)中各個部門沒有進行有效的交流的話，也會極大地增加發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率。例如生產(chǎn)部門和經(jīng)營部門沒有進行溝通，各自采用對自身利益最大化的記賬方法，這樣無法對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生積極的影響，反而會加重企業(yè)的稅收負擔(dān)。邱月洪（2017）認為，提高企業(yè)涉稅事務(wù)人

14、員的素質(zhì)水平，可以有效地減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期為涉稅人員進行稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，幫助涉稅人員了解并學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，模擬企業(yè)實際計稅流程，這些做法可以極大地增加涉稅人員的稅務(wù)知識儲備，從而使企業(yè)避免在涉稅人員這一方面發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。江海（2018）認為企業(yè)應(yīng)建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。企業(yè)的管理者應(yīng)該意識到，一套稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險，例如企業(yè)沒有稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，日常經(jīng)營中遇到稅務(wù)問題時，涉稅人員可能不會注意到，當(dāng)國家稅務(wù)機關(guān)進行企業(yè)稽查時，這些問題往往就會集中暴露出來，這樣就會極大地增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)可以讓企業(yè)在日常經(jīng)營中可以更加高效地處理涉

15、稅事務(wù)，避免因稅務(wù)風(fēng)險而造成的損失。 二、關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)理論 （一）稅務(wù)風(fēng)險的概念 稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)沒有按照稅收法規(guī)所規(guī)定的流程來進行涉稅業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致企業(yè)損失將來可能賺取的利潤。稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩種形式：第一種就是企業(yè)沒有按照稅法的規(guī)定進行納稅行為，造成未繳納應(yīng)納稅款、少繳應(yīng)納稅款的事實，導(dǎo)致企業(yè)將可能面臨補稅、罰款以及稅收滯納金的處罰；第二種就是企業(yè)沒有準確利用稅收優(yōu)惠政策去經(jīng)營日常業(yè)務(wù)，導(dǎo)致多繳納了稅款，為企業(yè)帶來不必要且巨額的稅務(wù)分擔(dān)。 （二）稅務(wù)風(fēng)險的衡量標準 如果稅務(wù)風(fēng)險沒有數(shù)據(jù)指標來衡量，那么企

16、業(yè)將很難去對日常經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，也就無法對其進行防范。所以為了幫助企業(yè)進行預(yù)測及防范稅務(wù)風(fēng)險的工作，必須要建立一個系統(tǒng)，顯示企業(yè)各方面的指標，用以反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。對于該系統(tǒng)所需要的數(shù)據(jù)，由于企業(yè)在經(jīng)營中涉及稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)據(jù)過多，所以需要滿足數(shù)據(jù)代表性強且可以快速計算這兩個要求。所以，選擇正確的數(shù)據(jù)去計算得出的稅務(wù)風(fēng)險指標對于汽車制造企業(yè)來說是很有意義的。 國家稅務(wù)總局在《納稅評估管理辦法》中，總結(jié)了許多重要指標的計算辦法，以下是選取的關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)據(jù)指標： 1.增值稅稅收負擔(dān)率，指的是企業(yè)本期應(yīng)納增值稅稅額與企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)收入的比值。 增值稅稅收負擔(dān)率=本期應(yīng)納稅

17、額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入100% 增值稅稅收負擔(dān)率可以將本期增值稅的稅務(wù)風(fēng)險水平反映給企業(yè)，通過計算得出的稅負率與預(yù)先設(shè)定的平均值比較，可以判斷得出結(jié)論：若稅負率高于平均值，說明企業(yè)本期可能多繳納了增值稅稅款；若稅負率低于平均值，說明企業(yè)本期可能存在少繳納增值稅稅款的可能。 2.所得稅稅收負擔(dān)率，指的是企業(yè)應(yīng)繳納本期所得稅稅款與企業(yè)本期產(chǎn)生的利潤總額的比值。 所得稅稅負率=(應(yīng)納所得稅額利潤總額)100% 通過計算得出的稅負率與同期同地同行業(yè)的企業(yè)比較，如果本企業(yè)的稅負率低于其他企業(yè)，則本企業(yè)可能存在少計收入、多計成本或多計稅收優(yōu)惠等問題。 3.所得稅貢獻率，指的是企業(yè)本期應(yīng)繳納

18、本期所得稅額與主營業(yè)務(wù)本期收入的比值。 所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額主營業(yè)務(wù)收入100% 通過計算得出的貢獻率與同期同地同行業(yè)的企業(yè)比較，如果本企業(yè)的貢獻率低于其他企業(yè)，則本企業(yè)可能存在少計收入、多計成本或多計稅收優(yōu)惠等問題。 三、汽車制造業(yè)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險 （一）汽車制造階段的稅務(wù)風(fēng)險 1.企業(yè)沒有按規(guī)定申報邊角廢料銷售收入 在汽車制造企業(yè)進行汽車制造的過程中，往往會因為制造工藝的原因，在生產(chǎn)線上產(chǎn)生邊角廢料和殘次產(chǎn)品，例如：在企業(yè)制造沖壓件、鑄造件時

19、，會產(chǎn)生許多金屬邊角料和廢料，企業(yè)在制造汽車零件時，也會生產(chǎn)一部分不合格的產(chǎn)品和殘次品。由于是在制造階段，企業(yè)對于這些邊角廢料和殘次產(chǎn)品往往會靈活處理，而且相較于汽車銷售階段來說，政府稅務(wù)部門對于汽車制造階段的監(jiān)管力度稍微弱一些，所以個別汽車制造企業(yè)會將這些邊角廢料和殘次產(chǎn)品向外銷售，但是不按規(guī)定進行納稅申報和入賬，造成企業(yè)少繳或者不繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。 2.外購物資用于非增值稅應(yīng)稅項目，沒有做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 汽車制造企業(yè)將為了生產(chǎn)業(yè)務(wù)而購進可納入增值稅進項稅額范圍的物資，例如：廠房的排水、衛(wèi)生、照明、電梯和消防設(shè)備等，用于了職工福利、在建工程等非增值稅應(yīng)稅項目后，沒有按照稅法規(guī)定做增值

20、稅進項稅額轉(zhuǎn)出，從而造成企業(yè)違法少繳應(yīng)交增值稅。 3.企業(yè)在制造汽車過程中發(fā)生非正常損失，沒有做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 汽車制造企業(yè)在進行汽車生產(chǎn)的過程中或者整車的保存過程中，發(fā)生了在產(chǎn)品或者存貨的非正常損失，例如：在產(chǎn)品或整車因管理不善而被盜和丟失、在產(chǎn)品或整車因疏忽而造成損毀報廢，企業(yè)應(yīng)將損失的在產(chǎn)品或整車所耗費的原料和人工成本相關(guān)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，但是個別企業(yè)為了降低稅務(wù)成本，就不做任何處理，從而造成稅務(wù)風(fēng)險。 4.企業(yè)沒有按規(guī)定進行專項用途財政性資金申報及管理 汽車制造企業(yè)在收到專項用途財政性資金后，沒有將稅收政策中的符合征稅收入條件的財政收入按照規(guī)定確認收入，例如：除了國務(wù)院

21、、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的可不計入當(dāng)期損益的財政資金外，其他所有當(dāng)期獲得的政府補貼，都需要按規(guī)定計入收入；企業(yè)未按照規(guī)定將專項用途財政性資金進行單獨核算；企業(yè)在期限內(nèi)未使用完的資金，沒有將其退回也沒有申報收入。個別企業(yè)為了少繳稅，對于政府的補貼都盡量不計入收入，殊不知增加了稅務(wù)風(fēng)險。 5.企業(yè)研發(fā)費用沒有按照規(guī)定加計扣除 汽車制造企業(yè)在申報加計扣除研究開發(fā)費用時，沒有對研究開發(fā)費用進行獨立核算，沒有對研發(fā)費用支出進行準確合理地計算，沒有在稅收政策規(guī)定的范圍內(nèi)核算并加計扣除，例如：研發(fā)人員的差旅費和招待費用支出畸高，企業(yè)的研發(fā)廠房、設(shè)備在進行研發(fā)的同時用來進行生產(chǎn)業(yè)務(wù)，這些額外的費用企業(yè)并

22、沒有在核算研發(fā)費用時扣除，就有可能造成稅務(wù)風(fēng)險。 6.企業(yè)沒有按照規(guī)定攤銷無形資產(chǎn) 汽車制造企業(yè)在核算無形資產(chǎn)攤銷時，故意或無意對無形資產(chǎn)的攤銷進行錯誤的計算，造成多計或者少記攤銷，例如：已經(jīng)在稅前扣除的自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的費用支出，稅法不允許企業(yè)再次攤銷；企業(yè)在計算無形資產(chǎn)攤銷額時沒有按照稅法規(guī)定確定攤銷年限；企業(yè)對于稅收政策不了解，導(dǎo)致沒有享受到可縮短攤銷年限的稅收優(yōu)惠政策，或者企業(yè)在規(guī)定范圍外享受稅收優(yōu)惠政策。只要企業(yè)沒有按規(guī)定正確計算無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷額，都增加了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。 7.企業(yè)沒有按照規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊 汽車制造企業(yè)在核算固定資產(chǎn)的折舊時，可能會因為稅務(wù)人員對稅收

23、優(yōu)惠政策的了解不夠深入，無法按照稅收優(yōu)惠政策享受固定資產(chǎn)加速折舊或者縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠，又或者在稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍外使用稅收優(yōu)惠，以致于造成了稅務(wù)風(fēng)險。 8.企業(yè)收取模具的價外費用沒有計入銷售價格 汽車制造企業(yè)在制造汽車的過程中，模具費用是一筆很大的支出，所以為了分擔(dān)風(fēng)險，企業(yè)會向其他汽車制造企業(yè)購買模具成品。一般來說，企業(yè)為了模具成品所支出的費用，都為價外費用，應(yīng)該分攤到整車的銷售價款中，但是實際情況下，企業(yè)很難精確核算模具的使用情況和確認模具的先后使用情況，所以往往會將這些模具的價外費用長期掛賬，不做應(yīng)稅收入，造成稅務(wù)風(fēng)險。 9.為員工額外購買商業(yè)保險等薪酬項目未按規(guī)定扣繳個

24、稅 汽車制造企業(yè)為增加員工工作效率，可能會為其繳存超標準的住房公積金，購買額外的醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險，若企業(yè)的財務(wù)人員與稅務(wù)人員沒有進行有效的溝通，就會忽略企業(yè)給予員工的超標準的住房公積金和稅法規(guī)定免稅范圍外的其他保險，從而造成為員工少扣繳個人所得稅的情況，增加發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的幾率。 （二）汽車銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險 1.企業(yè)通過減少發(fā)票金額來少計收入 由于汽車銷售涉及的金額較大，汽車制造企業(yè)通過不開發(fā)票來減少入賬收入，以此來進行偷稅的可能性較小。但是，為了滿足消費者可以少繳車輛購置稅等稅金和減少企業(yè)入賬的收入，部分企業(yè)會將發(fā)票上的車輛售價標的虛低，造成售價高票價低的情況，以此來達成少繳稅

25、的目的。這些操作會造成企業(yè)的稅務(wù)危機。 2.企業(yè)對價外費用未做處理 由于當(dāng)下消費者的消費能力大大提升，汽車制造企業(yè)往往會在銷售車輛前收取部分費用，例如：提前提車加價費、熱銷車型提車費和進口汽車許可證配額費等等的費用，這些費用都屬于銷售車輛的價外費用，按照稅法規(guī)定，企業(yè)對于這些價外費用都需要入賬并申報納稅，但是部分企業(yè)為了增加利潤而不增加納稅額，不將這些價外費用計入收入或者計入收入但是不申報納稅，從而造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。 3.企業(yè)漏貼、少繳印花稅 在汽車銷售旺季，由于汽車制造企業(yè)要頻繁與各地經(jīng)銷商簽訂購銷合同，同時要與供應(yīng)商簽訂原材料的訂購合同，所以企業(yè)會在短時間內(nèi)堆積大量合同需要入賬，

26、同時企業(yè)稅務(wù)人員要根據(jù)經(jīng)營所需原材料的采購及對外銷售的訂單、企業(yè)內(nèi)部的雙向的采購銷售關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算和具有合同性質(zhì)的憑證來進行印花稅的計算，大量的計算容易造成稅務(wù)人員的失誤，造成少繳印花稅的情況，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。 四、造成汽車制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險因素分析 （一）外部因素 1.因企業(yè)所在地的稅收執(zhí)法機構(gòu)進行不規(guī)范操作所造成的稅務(wù)風(fēng)險 第一，由于我國國土遼闊，各地政府都設(shè)有稅務(wù)部門，所以造成了稅務(wù)體系復(fù)雜的情況，其中包括稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的多元化，例如海關(guān)與財政局，地方與國土的稅務(wù)局

27、之類的政府工作部門，這些部門在關(guān)于稅務(wù)的執(zhí)法中，往往會存在執(zhí)法領(lǐng)域的重復(fù)，這樣就會容易造成執(zhí)法的混亂。第二，在稅務(wù)部門實際的稅務(wù)處理中，只要出現(xiàn)了稅法沒有規(guī)定或者模糊規(guī)定的情況，就可以根據(jù)自身的理解與判斷來做出認定，因為稅務(wù)部門有稅務(wù)行政自由裁量權(quán)和處罰權(quán)，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加。第三，在企業(yè)申請稅收優(yōu)惠或減免服務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)審核部門可能會對企業(yè)提交的申請和資料進行不作為或慢處理的操作，導(dǎo)致企業(yè)無法享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。上述種種不規(guī)范的稅收執(zhí)法操作，都會為企業(yè)增加大量的稅務(wù)風(fēng)險。 2.因國家稅收政策的變動而造成的稅務(wù)風(fēng)險 國家為了實現(xiàn)經(jīng)濟增長這個目標，其中一個

28、手段就是依靠稅收政策。一個積極的稅收政策的實行，可以鼓勵企業(yè)進行生產(chǎn)與擴張，有利于經(jīng)濟的發(fā)展。反之，一個消極的稅收政策，可能削減企業(yè)擴大生產(chǎn)的欲望，造成經(jīng)濟發(fā)展的停滯。但是這些政策不是長期的，政府會在相應(yīng)的經(jīng)濟發(fā)展階段實行合適的稅收政策。所以，對于企業(yè)的稅務(wù)人員來說，若不能及時地了解和解析最新的稅收政策，就會為企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。 （二）內(nèi)部因素 1.企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平低所造成的稅務(wù)風(fēng)險 對于企業(yè)本身而言，企業(yè)的涉稅工作人員的業(yè)務(wù)水平是決定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險大小的關(guān)鍵指標。企業(yè)的涉稅工作人員的業(yè)務(wù)水平有高有低，部分涉稅人員對于財務(wù)法規(guī)和稅法沒有透徹的了解，同時對涉稅事務(wù)也沒有充分的掌

29、握，在實際的企業(yè)稅務(wù)處理中，無法按照稅法的規(guī)定去解決問題，就可能導(dǎo)致企業(yè)有較大的稅務(wù)風(fēng)險。此外，若企業(yè)稅務(wù)人員的溝通能力有限，無法與企業(yè)其他涉稅部門進行有效的溝通，就會造成稅務(wù)處理的失誤，也會造成稅務(wù)風(fēng)險。 2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善所帶來的稅務(wù)風(fēng)險 企業(yè)內(nèi)不完善的內(nèi)部控制制度也會為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，如業(yè)務(wù)員所辦理的業(yè)務(wù)不經(jīng)過財務(wù)人員與稅務(wù)人員的審核而直接記錄入賬，就有可能造成稅務(wù)風(fēng)險；又如采購員進行采購業(yè)務(wù)時，若沒有財務(wù)人員與稅務(wù)人員進行監(jiān)督，就有可能發(fā)生額外負稅和虛開發(fā)票的情況，為企業(yè)帶來不必要稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的內(nèi)控制度可以從提前控制的方面來減少稅務(wù)風(fēng)險，若內(nèi)控制度涉及的范圍不夠全面，企

30、業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也會極大地增加。 3.企業(yè)的稅務(wù)意識與經(jīng)營理念錯誤 企業(yè)的管理層的稅務(wù)意識和經(jīng)營理念的錯誤也會造成稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)意識錯誤表現(xiàn)在管理層認為繳稅就是稅務(wù)人員按時申報繳納稅款，沒有要求下屬員工了解掌握相關(guān)稅務(wù)知識，造成業(yè)務(wù)員不熟悉相關(guān)稅法，在業(yè)務(wù)中沒有進行合法的避稅；企業(yè)的經(jīng)營理念錯誤表現(xiàn)在管理層目光短淺，將減少成本作為提升利潤的唯一途徑，而減少成本的其中一個方法就是減少納稅，這就造成企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)人員可能會惡意使用違法手段進行偷稅漏稅，以達到減少納稅的目的。

31、五、關(guān)于汽車制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的防范措施 （一）對于企業(yè)主要應(yīng)交稅種的稅務(wù)風(fēng)險的防范 1.對于增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險的防范 汽車制造企業(yè)對于增值稅專用發(fā)票相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險要特別防范： （1）增值稅專用發(fā)票的發(fā)票認證 在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，會因為收購原材料或者購買相關(guān)應(yīng)稅貨物而收到許多增值稅進項稅額的憑證，例如：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這些憑證都需要經(jīng)過政府稅務(wù)機構(gòu)的防偽稅控系統(tǒng)認證后才可以申報抵扣。其中，海關(guān)完稅憑證進行人工方式進行認證。所以，對于增值稅專用發(fā)票，企業(yè)一定要在購買原材料或其他應(yīng)稅貨物時，要求賣方開具規(guī)范、

32、信息準確的發(fā)票。 （2）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)風(fēng)險防范 一般來說，企業(yè)在兩種情況下要進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，第一種情況是所購買的貨物應(yīng)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或集體福利，第二種情況是企業(yè)的產(chǎn)成品或在產(chǎn)品發(fā)生了非正常的損失。對于第一種情況，企業(yè)應(yīng)時常進行內(nèi)部自查，在賬目上根據(jù)“原材料”或“物資采購”等賬戶的借方檢查相應(yīng)分錄的原始憑證，觀察相應(yīng)會計處理中增值稅進項稅額有無轉(zhuǎn)出，并根據(jù)結(jié)果做出處理，避免因政府稅務(wù)部門檢查而遭受處罰；對于第二種情況，企業(yè)應(yīng)保留產(chǎn)品或貨物發(fā)生非正常損失的證據(jù)，或者向政府認證的中介檢測機構(gòu)要求檢測并給出貨物損失報告，這樣才能最大程度地減少因增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出而引發(fā)的

33、稅務(wù)風(fēng)險。 （3）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅務(wù)風(fēng)險防范 對于汽車制造企業(yè)來說，在日常經(jīng)營中，確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間往往是造成稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點。企業(yè)應(yīng)了解稅法與會計制度的區(qū)別，并按照稅法的規(guī)定確認增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間。同時，企業(yè)必須要求稅務(wù)人員定期檢查經(jīng)營業(yè)務(wù)中關(guān)于納稅義務(wù)時間，并在限期內(nèi)進行納稅申報，避免超出限期而造成進項稅額無法抵扣的情況，減少相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。 2.關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險的防范 （1）不了解稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險防范 在汽車制造企業(yè)進行納稅申報的時候，由于企業(yè)管理層不重視，再加上稅務(wù)人員不了解稅收優(yōu)惠政策，很容易享就享受不到允許享受的稅收優(yōu)惠，造成多繳稅

34、的稅務(wù)風(fēng)險，例如：許多企業(yè)自主開發(fā)電動汽車技術(shù)，這些研究開發(fā)費用就可以加計扣除；企業(yè)中的專門用于制造汽車的易更新?lián)Q代或易損壞的固定資產(chǎn)，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或加速固定資產(chǎn)的折舊；企業(yè)中若有殘疾的員工，則可以對支付給他們的薪酬加計扣除等等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)對于這類稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該在進行納稅申報前，組織稅務(wù)人員進行企業(yè)賬目及稅務(wù)自查，將可以享受的稅收優(yōu)惠都進行申報。 （2）會計處理的稅務(wù)風(fēng)險防范 在企業(yè)進行企業(yè)所得稅核算時，會計處理常常會造成稅務(wù)風(fēng)險。稅法中有規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同或者將商品汽車發(fā)出時，應(yīng)依法確認收入并申報納稅，但是在企業(yè)會計實際操作中，往往不會確認收入，收入的差異就會造

35、成企業(yè)無意中少繳稅。 另一種情況，企業(yè)的會計在處理實務(wù)時，不按規(guī)定處理會計分錄，例如：在企業(yè)收到某筆業(yè)務(wù)的收入時，企業(yè)會計將收入進行費用的沖減，而不是進行收入的確認，這就會使企業(yè)賬面收入的減少，繼而減少企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的可抵扣額，最后造成企業(yè)應(yīng)繳納稅款的數(shù)額出錯。 企業(yè)對于這種稅務(wù)風(fēng)險的防范，最好的方法就是定期對企業(yè)的會計及稅務(wù)人員進行培訓(xùn)。企業(yè)定期在內(nèi)部開展稅務(wù)講堂，讓會計及稅務(wù)人員對稅務(wù)的處理及所涉及的稅法進行反復(fù)地學(xué)習(xí)，增強他們對法律、責(zé)任及風(fēng)險的意識，減少因工作素質(zhì)低下而造成的稅務(wù)風(fēng)險。 （二）基于企業(yè)內(nèi)控視角的防范措施 1.營造合理的企業(yè)稅務(wù)文化 隨著國

36、內(nèi)汽車市場的發(fā)展，許多新興的汽車制造企業(yè)都隨大流進入這個市場參與競爭。企業(yè)經(jīng)營汽車制造業(yè)務(wù)的最終目的是將自身的利益最大化，在如今汽車市場越來越成熟，法規(guī)越來越嚴格的情況下，為了提高自身的利益，每一個汽車制造企業(yè)都會面臨比以往更多的稅務(wù)風(fēng)險。造成汽車制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因不僅僅是稅務(wù)處理，還有一部分的原因在于企業(yè)的非稅務(wù)部門。企業(yè)的稅務(wù)部門的工作就是定期對涉稅業(yè)務(wù)進行監(jiān)督核查，并進行納稅籌劃，而在這過程中，企業(yè)非稅務(wù)部門可能會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成一定的影響。所以，汽車制造企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的防范，往往最需要的就是企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門進行溝通與合作，這樣才能在企業(yè)內(nèi)部建立一種合作又相互監(jiān)督的風(fēng)險管

37、理制度。只有企業(yè)內(nèi)全部員工都積極地參與稅務(wù)風(fēng)險的防范，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險才能在可控的范圍內(nèi)降到最低的水平。同時，企業(yè)的管理人員應(yīng)該將營造企業(yè)誠信的納稅文化作為重要的工作目標，因為一個擁有不誠信的納稅文化的企業(yè)，必然是一個時常違反國家法律的企業(yè)，這種企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險極大，若長時間保持這種不誠信的企業(yè)納稅文化，國家甚至?xí)婪ㄈ【喸撈髽I(yè)。企業(yè)管理人員在營造誠信的企業(yè)納稅文化的同時，還應(yīng)該針對納稅籌劃營造“預(yù)防大于治療”的納稅文化，即在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生前將其防范，這不僅僅可以有效控制稅務(wù)風(fēng)險，更可以幫助企業(yè)利用納稅籌劃增加利潤。企業(yè)所營造的誠信、守法的稅務(wù)文化，可以幫助企業(yè)避免因稅務(wù)風(fēng)險而造成的損失，還可以增加

38、一定程度的利潤。 2.建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng) 汽車制造企業(yè)如果能建立一套對內(nèi)部各方面都相對完善的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，就可以有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，同時還可以提升企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)處理水平和豐富其稅務(wù)處理經(jīng)驗。 （1）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制制度 稅務(wù)風(fēng)險可以在一定程度上影響汽車制造企業(yè)的利潤，企業(yè)若想減少或避免稅務(wù)風(fēng)險，第一步就是要建立企業(yè)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在建立關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制制度時，要尋找符合自身經(jīng)營特點的方法，這樣才能更好的建立更高效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度。例如：企業(yè)應(yīng)要求稅務(wù)人員定期與政府稅務(wù)機構(gòu)溝通，對于企業(yè)即將開展的重大業(yè)務(wù)的涉稅問題，必須要向政府

39、稅務(wù)機構(gòu)進行咨詢，并了解最新的稅收優(yōu)惠政策，避免產(chǎn)生誤解，防止在業(yè)務(wù)進行的中途發(fā)現(xiàn)重大稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)可以依法納稅，從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險。 （2）建立企業(yè)內(nèi)部專門管理稅務(wù)的部門 企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理和防范是一項需要專業(yè)知識的企業(yè)活動，而且大部分的汽車制造企業(yè)都擁有龐大的業(yè)務(wù)量，其中可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險更是難以估量，因此，企業(yè)內(nèi)部需要建立一個專門管理稅務(wù)風(fēng)險的部門。企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)部門，可以從企業(yè)內(nèi)部挑選人員。企業(yè)選擇的人員首先必須要熟悉稅法，熟練掌握稅收優(yōu)惠政策，可以迅速發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險并提出解決方案；其次，所選人員還需要掌握會計核算制度，因為一部分稅務(wù)風(fēng)險與會計核算的特點有直接的關(guān)系，

40、掌握會計核算制度就可以更快速、全面地發(fā)現(xiàn)并解決稅務(wù)風(fēng)險；最后，所選人員必須要有豐富的稅務(wù)經(jīng)驗，因為現(xiàn)在國家會為了經(jīng)濟的發(fā)展時常修改稅法和推出新的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員就可以更快地學(xué)習(xí)并掌握新的稅法和優(yōu)惠政策，并迅速地提出最新的防范稅務(wù)風(fēng)險的方案。此外，企業(yè)所建立的內(nèi)部稅務(wù)部門必須要獨立于其他所有職能部門，避免因員工的個人原因而影響稅務(wù)工作的效率。 六、結(jié)論 本文分析了汽車制造企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)中會引起稅務(wù)風(fēng)險的因素，同時也把企業(yè)在實務(wù)中可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險進行了說明，最后通過分析企業(yè)中的各類稅務(wù)風(fēng)險而得出關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的防范措施。 汽車制造企業(yè)在經(jīng)營

41、生產(chǎn)的過程中會遇到許多稅務(wù)風(fēng)險，尤其是在企業(yè)進行業(yè)務(wù)擴張和企業(yè)擴大規(guī)模的時候，所遇到的稅務(wù)風(fēng)險種類會越來越多，企業(yè)應(yīng)該在未來的經(jīng)營中更加重視稅務(wù)風(fēng)險的防范，通過建立企業(yè)的誠信納稅文化和企業(yè)內(nèi)部的專門管理稅務(wù)的部門，對企業(yè)中的涉稅人員進行培訓(xùn)，定期或者在企業(yè)進行重大決策的時候向政府稅務(wù)機構(gòu)進行咨詢等等措施進行稅務(wù)風(fēng)險的防范。 由于本人水平有限以及時間所限，本文只對汽車制造業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行了基礎(chǔ)的分析研究，沒有進行全面的研究分析，希望在未來可以進一步研究稅務(wù)風(fēng)險，能對實際中面臨稅務(wù)危機的汽車制造企業(yè)提供更多的幫助。 參考

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