注冊稅務師《稅務代理實務》押題與答案解析

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1、2011年注冊稅務師考試輔導 稅務代理實務　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2011年注冊稅務師《稅務代理實務》預測試題與答案解析 一、單項選擇題 1、以下納稅人發(fā)生的情形中，不屬于變更稅務登記的情況是( )。 A.甲企業(yè)擴大經(jīng)營范圍，由單一生產(chǎn)銷售A電子產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)銷售A、B、C電子產(chǎn)品并提供設計勞務 B.乙企業(yè)的開戶銀行由中國工商銀行變?yōu)橹袊r(nóng)業(yè)銀行 C.由于經(jīng)濟效益良好，丙企業(yè)擴大經(jīng)營，增設銷售分公司 D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴大，總機構(gòu)從河北遷至北京 2、某擁有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月份，內(nèi)銷貨物銷項稅額為50萬元

2、，進項稅額為230萬元，上期留抵稅額為10萬元，外銷貨物的收入是3000萬元，已知該企業(yè)增值稅稅率為13％，退稅率為9％，則當期涉及到的會計分錄正確的是（ ）。 A.借：應交稅費－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 270萬 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 270萬 B.借：其他應收款—應收出口退稅款（增值稅） 270萬 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 270萬 C.借：其他應收款—應收出口退稅款（增值稅） 70萬 應交稅費－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 200萬 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 270萬 D.借：其他應收款—應收出口退稅款（增值

3、稅） 190萬 應交稅費－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 80萬 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 270萬 3、下列行政復議情形中，需終止行政復議的是（ ）。 A.行政復議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復議機關已經(jīng)先于本機關受理的 B.因不可抗力，致使復議機關暫時無法履行工作職責的 C.申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理的 D.作為申請人的公民下落不明 4、甲因未按規(guī)定提供納稅擔保，稅務機關依法對其采取稅收保全措施時，對于下列財產(chǎn)和用品不在保全措施范圍之內(nèi)是（?。?。 A.甲居住的豪華住宅 B.甲的叔叔年輕時因車禍致傷，不能行走，無工作能力，一直與甲共同生

4、活，甲為其叔叔購買的輪椅 C.甲擁有的古玩字畫 D.甲接送小孩上學必需的小汽車 5、下列關于發(fā)票提法錯誤的是( )。 A.發(fā)票種類分為：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票 B.銷售貨物的發(fā)票應去國稅局領購 C.商品房銷售專票應去地稅局領購 D.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應到國稅局領購 6、甲公司實際占地面積共計10000平方米，其中1000平方米為廠區(qū)以內(nèi)的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)幼兒園和醫(yī)院共占地1500平方米，用于養(yǎng)殖業(yè)的用地2000平方米，還將600平方米土地無償出借給當?shù)卣褂谩Ａ硗馄髽I(yè)當年3月又購入耕地2000平方米，該企業(yè)所處地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。該企業(yè)

5、當年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（?。┰? A.11800 B.9800 C.15800 D.12800 7、下列關于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關扣除項目的表述，正確的是( )。 A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2％、14％ B.投資者及職工工資不得在稅前扣除 C.個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產(chǎn)，不得稅前扣除折舊 D.企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除 8、某外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事服務業(yè)，在2010年發(fā)生如下支出：購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出100萬元，發(fā)生交際應酬費40萬元，以貨幣形式

6、對外公益性捐贈20萬元，繳納滯納金30萬元。同時，該代表機構(gòu)自行核算本年獲得收入150萬元，其中利息收入50萬元，經(jīng)稅務機關核實該代表機構(gòu)收入及成本費用不能準確核算。該代表機構(gòu)按核定方式應納企業(yè)所得稅（ ）萬元。（核定利潤率為15%） A.5.63 B.6.56 C.8.91 D.7.5 9、按照增值稅的有關規(guī)定，下列行為應當征收增值稅是（ ）。 A.郵政部門發(fā)行報刊 B.從事運輸業(yè)務的單位發(fā)生的銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為 C.文化公司進行對外培訓 D.銀行銷售金銀 10、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，專業(yè)從事進料加工業(yè)務，按實耗法計算，當月計

7、劃進口總值為100萬元，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2010年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)通過認證。上期末留抵稅額6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月實際從國外免稅購進原材料150萬元，本月計劃出口總值為300萬元，實際出口貨物離岸價折合人民幣240萬元，當月企業(yè)的《進料加工登記手冊》未核銷。該企業(yè)當月的增值稅當期應退稅額為（ ）萬元。 A.5.9 B.11.8 C.14.7 D.16.6 二、多項選擇題 1、下列有關說法正確的有( )。 A.因稅務機關的責任，

8、致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金 B.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金 C.對偷稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務機關應在20年內(nèi)追征 D.對騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金 E.納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起1年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 2、關于停業(yè)、復業(yè)登記，下列表述不正確的有（?。?。 A.個體工商戶需要停業(yè)的，均可在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停

9、業(yè)登記 B.按規(guī)定辦理停業(yè)的納稅人的停業(yè)期限不得超過1年 C.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款 D.納稅人停業(yè)期滿應當及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營，期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿后向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請 E.稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和營業(yè)執(zhí)照 3、下列關于印花稅征收的表述，正確的有( )。 A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一 B.同一類應稅憑證需要頻繁貼花的，納稅人可以申請匯總繳納印花稅 C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率、定額稅率和累進稅率 D.印花稅的納稅人是指書立合同的當事

10、人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人 E.納稅人將印花稅票粘貼在應稅憑證上，即完成納稅義務 4、注冊稅務師的服務范圍包括以下（ ）方面。 A.辦理退稅申報 B.代理稅務行政訴訟 C.稅務咨詢 D.建賬記賬 E.企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證 5、個體戶計算繳納個人所得稅時，不得在稅前扣除的各項支出有( )。 A.贊助支出 B.意外事故損失有賠償?shù)牟糠? C.合同賠償金 D.支付的房屋租金 E.分配給投資者的股利 6、下列選項中，應繳納印花稅的有( )。 A.電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同 B.采用分級核算的單位，財會部門設置在車間的明細賬 C.張某將自己的財產(chǎn)贈

11、送給學校所立的書據(jù) D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 E.納稅人從事受托加工業(yè)務簽訂的合同 7、下列的稅務行政復議，復議機關不予受理的有( )。 A.沒有明確的被申請人 B.已向人民法院提出行政訴訟，且被受理 C.已向其他法定復議機關提出申請，未被受理 D.納稅人就半年前的行政行為提出復議 E.申請人與具體行政行為有利害關系 8、按照企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，下列有關來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有( )。 A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B.提供勞務所得按照勞務報酬支付地確定 C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 D.

12、股息所得按負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定 E.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定 9、下列情形中，企業(yè)應按照“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的有( )。 A.支付給獨立董事的董事費 B.股份有限公司股東向企業(yè)借款用于購買小汽車，納稅年度終了未歸還 C.支付給供銷人員的年度考核獎金 D.個人獨資企業(yè)支付給投資者的工資 E.獎勵公司銷售人員的旅游費 10、編制涉稅鑒證業(yè)務報告時，應選擇發(fā)表保留意見的鑒證結(jié)論有（ ）。 A.證據(jù)不符合充分性、適當性的要求 B.數(shù)據(jù)審核結(jié)果與申報結(jié)果不符 C.不符合稅法規(guī)定的條件 D.對被鑒證人編制的納稅申報表及其他納稅資

13、料持有重大異議 E.數(shù)據(jù)符合要求，只是格式凌亂，需要調(diào)整 三、簡答題 1、某稅務師事務所在2010年省注稅協(xié)會組織的行業(yè)檢查中，被查出以下問題，請分別指出下列行為應承擔的法律責任？ （1）其中注冊稅務師張某以個人名義承接代辦稅務登記業(yè)務。 （2）事務所以低于成本價收費方式承接業(yè)務。 （3）注冊稅務師和事務所出具虛假的企業(yè)所得稅匯算清繳報告，導致委托人少納所得稅稅款，經(jīng)查實情節(jié)十分嚴重。 （4）注冊稅務師和事務所出具虛假的財產(chǎn)損失鑒證報告，但被稅務機關及時發(fā)現(xiàn)，未造成少納所得稅稅款。 （5）注冊稅務師同意幫助委托方偷逃稅款，雙方約定五五分成。 2、某注冊稅務師2010年

14、6月對企業(yè)2009年的納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將基建部門領用的庫存材料成本30000元計入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進行了部分結(jié)轉(zhuǎn)和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的30000元直接作為錯賬調(diào)整金額。2009年底企業(yè)的原材料科目余額是80000元，生產(chǎn)成本科目余額是120000元，庫存商品科目余額是230000元，主營業(yè)務成本是400000元，請做出企業(yè)的會計調(diào)整分錄。(增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率為25%) 3、2010年1月1日某市的大華工業(yè)有限責任公司董事會討論投資決議，準備投資于A企業(yè)，現(xiàn)在擬定兩項投資方案： 甲方案：貨幣資金投資100萬元，廠房投資300萬元

15、(2005年1月外購，原值400萬元，已經(jīng)計提折舊100萬元)，自產(chǎn)產(chǎn)品投資100萬元（成本80萬元，同期不含稅市場價格100萬元）； 乙方案：4輛卡車投資400萬元(2008年6月5日購進，原值490萬元，已經(jīng)計提折舊190萬元)，原材料投資100萬元(外購時價格80萬元，同期不含稅市場價格100萬元)。 試對以上兩項投資方案進行分析，以所得稅稅額為判斷標準，選擇對大華工業(yè)有限責任公司有益的方案。(其他資料：大華工業(yè)有限責任公司為增值稅一般納稅人。本題不考慮土地增值稅、印花稅，假設當期無增值稅進項稅額。) 4、甲某2010年3月受聘于一家國有技術(shù)咨詢服務公司，每月領取工資8000元

16、，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。2010年取得如下收入： （1）2月與原公司解除勞動合同，在原企業(yè)工作年限9年獲得補償金87500元，甲某認為其補償不用繳納個人所得稅。2月還取得工資3500元，甲某認為應納的個人所得稅是（3500－2000）10％－25＝125（元）（上年度平均工資為10000元）； （2）3月份公司實施雇員持股激勵機制，實行股票期權(quán)計劃。3月8日，該公司授予甲某股票期權(quán)30000股，授予價2.5元/股；該期權(quán)無公開市場價格，并約定2010年11月8日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。甲某認為取得股票期權(quán)當月不用繳納個人所得稅； （3）5月15日，甲某將當月工資中的5000

17、元捐贈給希望工程，甲某認為應納的個人所得稅是（8000-5000-2000）10％-25＝75（元）； （4）8月與一家培訓機構(gòu)簽訂合同，合同約定自9月起甲某每月為該機構(gòu)的學員講課四次，每次報酬1000元，甲某認為每月應該繳納個人所得稅為（1000-800）20％4＝160元。 （5）11月1日公司股票在境外上市，11月8日甲某以授予價購買股票30000股，當日該股票的每股公開市場價格4元；甲某認為股票尚未轉(zhuǎn)讓，不用繳納個人所得稅； （6）11月1日－l2月31日將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金3500元，甲某認為應納的個人所得稅是（3500-800-35003％-35004％

18、）20％2＝982（元）。（不考慮城建稅與教育費附加） 問題： 請你作為甲某委托的注冊稅務師，根據(jù)上述情況，結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分析判斷甲某自己計算的個人所得稅是否有誤，說明理由，并計算出正確的應納稅額。 5、某注冊稅務師接受企業(yè)委托審核匯算清繳相關資料，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務，提出異議，請判斷企業(yè)的做法是否正確，如不正確，請指明應如何處理？ （1）企業(yè)為全體員工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，金額分別相當于職工工資總額的8%，計入工資核算，并在企業(yè)所得稅前全部扣除。 （2）審核個人所得稅稅額計算，發(fā)現(xiàn)上述補充養(yǎng)老保險與補充醫(yī)療保險均已與職工當月工資合并繳納個人所得稅。 6、某超

19、市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司（簡稱南方公司）有長期商品供應合同，超市缺貨時，南方公司需很快將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗收合格付款。2010年2月25日超市責成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時令商品，不需要再進行調(diào)換，因此，超市于當日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發(fā)票，只是未做賬務處理，并責成司機將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。 問題： （1）南方公司同意退貨，發(fā)票應作何處理？ （2）如果超市拖延至3月10日提出退貨申請，并且發(fā)票已經(jīng)認證，

20、南方公司同意退貨，雙方應就發(fā)票作何處理？ 四、綜合題 1、要求：注冊稅務師對審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，并進行正確的納稅調(diào)整，計算企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅稅額。 資料：注冊稅務師2011年1月10日受托審核某市調(diào)味品生產(chǎn)企業(yè)2010年企業(yè)所得稅核算情況，企業(yè)會計計算的利潤總額為533萬元，企業(yè)已預繳企業(yè)所得稅50萬元，注冊稅務師審核時發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務： （1）其他業(yè)務收入中包括：①企業(yè)外購一批包裝物專門用于出租，當年取得租金收入150萬元；②企業(yè)2009年3月銷售散裝產(chǎn)品時出借一大批包裝物，向購買方收取押金30萬元，企業(yè)會計當年計入了“其他應付款”科目，2010年因包裝物逾期未收回將押

21、金全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”；③企業(yè)2010年2月銷售時出借一批包裝物，向購買方收取的押金20萬元，考慮到如果逾期收不回還是要轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”，在收取時直接全額計入了“其他業(yè)務收入”核算； （2）投資收益中有國債利息收入40萬元，金融債券利息收入15萬元，后將金融債券對外轉(zhuǎn)讓取得的所得25萬元； （3）管理費用中業(yè)務招待費為9.6萬元； （4）銷售費用中有廣告費和業(yè)務宣傳費185.54萬元； （5）企業(yè)2010年年初購進當年生產(chǎn)所需材料一批，不含稅金額為280萬元，取得的是普通發(fā)票，該發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章及財務專用章。后與銷售單位聯(lián)系時獲知，此單位因違法經(jīng)營被工商行政機關吊銷營業(yè)執(zhí)照

22、并依法收繳了公章。此材料已經(jīng)辦理入庫，會計人員將其計入材料明細賬后，其中的80%由生產(chǎn)領用。購進材料時發(fā)生運費5萬元，取得運輸發(fā)票，進項已經(jīng)抵扣； （6）企業(yè)計入管理費用中的工資中包括為公司高管支付個人家庭日常開支28萬元； （7）企業(yè)下半年取得出口經(jīng)營權(quán)后，12月出口產(chǎn)品取得銷售收入500萬元，產(chǎn)品成本300萬元，當月收齊相關單證并經(jīng)過稅務機關審批，因為是第一筆出口業(yè)務，會計尚不清楚免抵退稅核算，僅做了如下會計處理： 借：應收賬款 500 貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入 500 借：主營業(yè)務成本 300 貸：庫存商品 300 （8）其他資料：①企業(yè)賬簿記載：企業(yè)主營業(yè)務收入為

23、2000萬元，其他業(yè)務收入200萬元，投資收益80萬元，主營業(yè)務成本1200萬元，其他業(yè)務成本20萬元，營業(yè)稅金及附加82.5萬元，管理費用300萬元，銷售費用200萬元，財務費用50萬元，營業(yè)外收支凈額為105.5萬元，營業(yè)外收入中有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得290萬元（轉(zhuǎn)讓收入300萬元，發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用10萬元）； ②企業(yè)當年的產(chǎn)品完工率為90%，完工產(chǎn)品的銷售率為70%； ③企業(yè)產(chǎn)品及材料適用的增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費附加為3%，出口產(chǎn)品退稅率為15%。企業(yè)當年12月自行計算的應納增值稅額為-15萬元尚未申報。 2、要求：作為注冊稅務師，根據(jù)下述資料代為計算該企業(yè)2010年4～

24、6月“免、抵、退”及應納增值稅稅額，并作相關賬務處理。(以萬元為單位，計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位) 資料：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)的加工貨物出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17%和13%，2009年1月開始執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，并按稅務機關審批的退稅金額核算免抵退稅，2010年4～6月有關財務資料和發(fā)生的業(yè)務如下： (1)2010年4月，外購原材料一批不含稅價格900萬元，取得增值稅專用發(fā)票；同時購入包裝物一批，購進不含稅價格100萬元，同時取得增值稅專用發(fā)票。當月為進料加工免稅進口料件折合人民幣400萬元驗收入庫，上述采購業(yè)務款項均未支付；上期留抵進項稅額為11.4萬元。 (2)2010

25、年4月將外購材料內(nèi)銷，不含稅銷售額300萬元；進料加工復出口貨物出口銷售額折合人民幣600萬元；來料加工復出口貨物工繳費收入折合人民幣100萬元，上述款項均未收到。 (3)2010年5月16日，收到退稅機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明)一份，注明“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”52萬元；2010年5月，未發(fā)生其他涉稅業(yè)務。 (4)2010年6月10日，收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，證明上補開 “不得抵扣稅額抵減額”8萬元。2010年6月15日，將退稅單證及信息已齊全的600萬元(4月份)的出口貨物向退稅機關申報免抵退稅，并于當

26、月取得退稅機關審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》,批準數(shù)與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》申報數(shù)一致。本月內(nèi)銷貨物取得含稅銷售額468萬元款項全部收到；同時，企業(yè)將3月外購的一批材料用于廠房建設，所用材料的成本為108萬元，其中含運費成本8萬元。 答案部分 一、單項選擇題 1、 【正確答案】：D 【答案解析】：選項A、B、C中擴大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設分支機構(gòu)，都應變更稅務登記；選項D屬于經(jīng)營場所、地點發(fā)生變化，總機構(gòu)從河北遷至北京涉及到變更主管稅務機關，應當辦理注銷稅務登記手續(xù)；對于不涉及變更主管稅務機關的，只要辦理變更稅務登記即可。

27、 【答疑編號10192580】 2、 【正確答案】：C 【答案解析】：免抵退稅額＝30009％＝270（萬元） 不得免征和抵扣稅額＝3000（13％－9％）＝120（萬元） 應納稅額＝50－（230－120）－10＝－70（萬元） 因為70萬元<270萬元， 應退稅額＝70萬元，免抵稅額＝270－70＝200（萬元） 會計處理： 借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅） 　 70萬 應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 　200萬 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　 　270萬 【答疑編號10192582】 3、 【正確答案】：

28、A 【答案解析】：稅務行政復議規(guī)則規(guī)定在行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議終止： （1）申請人要求撤回行政復議申請，行政復議機構(gòu)準予撤回的； （2）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復議權(quán)利的； （3）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務的承受人放棄行政復議權(quán)利的； （4）申請人與被申請人依照稅務行政復議規(guī)則第八十七條的規(guī)定，經(jīng)行政復議機構(gòu)準許達成和解的； （5）行政復議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復議機關已經(jīng)先于本機關受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。 中止行政復議前三項，滿60日行政復議中止的原因未消除的，行政復議終止。 選項B、D屬于行政復議中

29、止的情形；選項C屬于停止執(zhí)行的情況。 【答疑編號10192599】 4、 【正確答案】：B 【答案解析】：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。 【答疑編號10192602】 5、 【正確答案】：D 【答案解析】：一般的，增值稅業(yè)務的發(fā)票到國稅局領購，營業(yè)稅業(yè)務的發(fā)票到地稅局領購。廣告業(yè)屬于營業(yè)稅業(yè)務中的服務業(yè)，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應到地稅局領購。 【答疑編號10192605】 6、 【正確答案】：A 【答案解析】：免稅單位無償

30、使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)購入耕地，應在當年繳納耕地占用稅，應在批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 該企業(yè)應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（10000－1500－2000－600）2＝11800（元）。 【答疑編號10192608】 7、 【正確答案】：D 【答案解析】：選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2.5％、14％；選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項C，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額

31、或比例。 【答疑編號10192612】 8、 【正確答案】：B 【答案解析】：該外國常駐代表機構(gòu)收入不能準確核算，應按照經(jīng)費支出核定應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 其經(jīng)費支出額=100＋40=140（萬元） 收入額=140（1－15%－5%）=175（萬元） 應納企業(yè)所得稅稅額=17515%25%=6.56（萬元） 【答疑編號10192615】 9、 【正確答案】：D 【答案解析】：選項A，郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅；選項B，從事運輸業(yè)務的單位發(fā)生的銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為繳納營業(yè)稅；選項C，文化公司進行對外培訓繳納營業(yè)稅。 【答疑編號10192

32、618】 10、 【正確答案】：D 【答案解析】：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） ＝240(100/300)（17%－13%）＝3.2（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=240（17%－13%）-3.2=6.4(萬元) 當期應納稅額=10017%－（34-6.4）-6=-16.6（萬元） 免抵退稅額抵減額=240(100/300) 13%＝10.4（萬元） 出口貨物免抵退稅額＝24013%－10.4＝20.8（萬元） 應退稅額=16.6（萬元） 【答疑編號10192620】 二、多項選擇題 1、 【正

33、確答案】：BD 【答案解析】：選項A，不得加收滯納金；選項C，稅務機關可以無限期追征；選項E，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 【答疑編號10192624】 2、 【正確答案】：ADE 【答案解析】：選項A，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。選項D，納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，而不是期滿后提出。選項E，稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件，不包括營業(yè)執(zhí)照。 【答疑編號10

34、192627】 3、 【正確答案】：BD 【答案解析】：選項A，源泉扣繳不屬于印花稅的征稅方法；選項C，印花稅的稅率形式只有兩種，比例稅率和定額稅率；選項E，納稅人將印花稅票粘貼在應稅憑證上，應即行注銷，此時納稅義務才完成。 【答疑編號10192630】 4、 【正確答案】：ACDE 【答案解析】：稅務行政訴訟是由律師代理的。 【答疑編號10192634】 5、 【正確答案】：ABE 【答案解析】：在個體戶的財務制度中，下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除： (1)資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；

35、 (2)被沒收的財物支付的罰款； (3)繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款； (4)各種贊助支出； (5)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? (6)分配給投資者的股利； (7)用于個人和家庭的支出； (8)與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他支出； (9)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。 個體戶的合同賠償金支出、支付的房屋租金，允許在個稅前扣除。 【答疑編號10192637】 6、 【正確答案】：ABE 【答案解析】：財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)不征印花稅；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。 【答疑編號10192639】 7

36、、 【正確答案】：ABD 【答案解析】：行政復議申請符合下列規(guī)定的，行政復議機關應當受理： （一）屬于本規(guī)則規(guī)定的行政復議范圍。 （二）在法定申請期限內(nèi)提出。 （三）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。 （四）申請人與具體行政行為有利害關系。 （五）有具體的行政復議請求和理由。 （六）符合《稅務行政復議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。 （七）屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍。 （八）其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。 【答疑編號10192642】 8、 【正確答案】：ACE 【答案解析

37、】：選項B，提供勞務所得按勞務發(fā)生地確定；選項D，股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 【答疑編號10192644】 9、 【正確答案】：CE 【答案解析】：選項A屬于“勞務報酬所得”；選項B屬于“利息、股息、紅利”所得；選項D屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。 【答疑編號10192646】 10、 【正確答案】：ABCD 【答案解析】：除上述選項ABCD外，發(fā)表保留意見的情形還有：審核范圍受限制難以對鑒證事項發(fā)表意見。 【答疑編號10192648】 三、簡答題 1、 【正確答案】：（1）由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其

38、限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告。 （2）由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款。責令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告。 （3）稅務代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。 同時撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。 （4）注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務局予以警告并處1000元以上3

39、萬元以下的罰款，并向社會公告。 （5）《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務師與被代理人如果相互勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。 【答案解析】： 【答疑編號10192654】 2、 【正確答案】：分攤率＝30000(120000＋230000＋400000)100%＝4% 在產(chǎn)品應分攤數(shù)額＝1200004%＝4800(元) 庫存商品應分攤數(shù)額＝2300004%

40、＝9200(元) 銷售產(chǎn)品成本應分攤數(shù)額＝4000004%＝16000(元) 　　調(diào)整分錄為： 　　借：在建工程　　　　　 35100 　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　 4800 　　　　　 庫存商品　　　　 9200 　　　　　 以前年度損益調(diào)整 16000 　　　　　 應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100 　　借：以前年度損益調(diào)整　 4000 　　　　貸：應交稅費—應交所得稅 4000　　 　　借：以前年度損益調(diào)整 12000　 　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　 12000 【答案解析】： 【答疑編號10192658】 3、 【正確答案】：(1)甲

41、方案： 根據(jù)稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 根據(jù)稅法規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資的，視同銷售，應該計算繳納增值稅。 應納增值稅＝10017%＝17(萬元) 應納城建稅＝177%＝1.19(萬元) 應納教育費附加＝173%＝0.51(萬元) 應納企業(yè)所得稅＝[300－(400－100)＋(100－80)－1.19－0.51]25%＝4.58(萬元) (2)乙方案： 用卡車投資，要征收增值稅，應納增值稅=400/1.044%50%=7.69(萬元) 外購原材料用于投資，應該視同銷售，計算繳納增值稅。 應納增值稅＝10017

42、%＝17(萬元) 應納城建稅＝（17＋7.69）7%＝1.73(萬元) 應納教育費附加＝（17＋7.69）3%＝0.74(萬元) 應納企業(yè)所得稅＝[400(1+4%)－(490－190)＋(100－80)－1.73－0.74+400(1+4%)4%50%]25%＝27.46(萬元) (3)甲方案比乙方案少繳納22.88（27.46-4.58）萬元的企業(yè)所得稅，所以甲方案優(yōu)于乙方案。 【答案解析】： 【答疑編號10192661】 4、 【正確答案】：（1）甲某的理解有誤。超過上年平均工資三倍以上的部分，需要按工資薪金計征個人所得稅。 超過上年平均工資三倍以上的部分=8750

43、0－100003=57500（元）；折合月工資收入：575009＝6388.89（元） 解除勞動合同一次性經(jīng)濟補償收入應繳納的個人所得稅＝［（6388.89－2000）15％－125］9＝4800.00（元） 合計應繳納的個人所得稅＝4800＋125＝4925（元） （2）甲某的理解正確。 （3）甲某的理解有誤。向希望工程的捐贈不可以在個人所得稅中全額扣除，只能限額扣除。 捐贈扣除限額＝（8000－2000）30%＝1800（元） 應繳納的個人所得稅＝（8000-1800-2000）15％-125＝505（元） （4）甲某計算有誤。個人取得的勞務報酬，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收

44、入，應以1個月內(nèi)取得的收入為1次計算應納的個人所得稅。 每月應納的個人所得稅＝10004（1-20％）20％＝640（元） （5）甲某的理解有誤。行權(quán)所得應該按工資薪金所得計征個人所得稅。股票期權(quán)行權(quán)所得應繳納個人所得稅＝[30000（4-2.5）820％-375]8＝6000（元） （6）甲某計算有誤。按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，應按10％計算個人所得稅。營業(yè)稅按3％減半征收。 應繳納的個人所得稅＝（3500-35003％50％-35004％-800）10％2＝501.5（元） 【答案解析】： 【答疑編號10192666】 5、 【正確答案】：業(yè)務（1）中，企

45、業(yè)的處理不正確：超過職工工資總額5%的部分，即3%不能在企業(yè)所得稅前扣除。 財稅[2009]27號規(guī)定：企業(yè)為全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 業(yè)務（2）中，企業(yè)對補充養(yǎng)老保險的處理不正確，對補充養(yǎng)老保險應該單獨作為一個月工資、薪金核算其個人所得稅。 國稅函[2009]694號規(guī)定：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照

46、“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。 職工取得的企業(yè)支付的補充醫(yī)療保險應并入職工的當月工資一并繳納個人所得稅，企業(yè)對補充醫(yī)療保險的處理正確。 【答案解析】： 【答疑編號10192670】 6、 【正確答案】：（1）符合發(fā)票作廢的條件?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。《增值稅專用發(fā)票

47、使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件，同時滿足下列三個條件，一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月。二是銷售方未抄稅并且未記賬。三是購買方未認證或者認證結(jié)果為納稅人識別號認證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。 南方公司在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。 （2）超市于3月10日提出退貨申請，不符合上述作廢的三個條件。 超市取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應向主管稅務機關填報《開

48、具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。超市的主管稅務機關對超市填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）?！锻ㄖ獑巍窇c《申請單》一一對應?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。 超市必須依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中沖減，待取得南方公司開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。 南方公司憑超市提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。 【答案解析】： 【答疑編號10192674】 四、綜合題 1、 【正確答案】

49、：（1）企業(yè)2009年3月銷售產(chǎn)品時出借包裝物的押金30萬元，2010年逾期未收回包裝物將其全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”，少計了增值稅，應當調(diào)減其他業(yè)務收入，補計增值稅銷項稅額=30（1+17%）17%=4.36（萬元），相應的應補計城建稅及教育費附加=4.36（7%+3%）=0.44（萬元），應當調(diào)減應納稅所得額=4.36+0.44=4.8（萬元） 2010年2月銷售產(chǎn)品時出借包裝物的押金20萬元，未逾期不應計入“其他業(yè)務收入”核算，應當調(diào)減應納稅所得額20萬元。 （2）根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入是免稅的，應當調(diào)減應納稅所得額40萬元，金融債券利息收入和金融債券轉(zhuǎn)讓所得應當依法納稅。 （3

50、）業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=9.660%=5.76（萬元） 業(yè)務招待費的扣除限額為（2000+200-4.36-20）0.5%=10.88（萬元），應以5.76萬元為扣除限額，應當調(diào)增應納稅所得額3.84萬元。 （4）廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額為（2000+200-4.36-20）15%=326.35（萬元），廣告費及業(yè)務宣傳費未超支，不作調(diào)整。 （5）購進材料未取得合法票據(jù)不得計入成本費用中列支，購進生產(chǎn)用材料發(fā)生的運費取得合法運輸票據(jù)的，可以正常抵扣進項稅額。購進材料不含稅金額為280萬元，材料總成本為280（1+17%）=327.60（萬元）。已經(jīng)通過完工產(chǎn)品銷售計入當期損益的

51、材料成本為327.6080%90%70%=165.11（萬元），應當調(diào)增應納稅所得額。 （6）為高管人員支付的個人家庭日常開支屬于與企業(yè)收入無關的支出，不得在稅前扣除，應當調(diào)增應納稅所得額28萬元。 （7）當期不得免征和抵扣稅額=500（17%-15%）=10（萬元），應做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 當期免抵退稅額=50015%=75（萬元） 12月實際應納增值稅=-15+4.36+10=－0.64（萬元），所以，當期應退稅額為0.64萬元。 當期免抵稅額=75-0.64=74.36（萬元） 當期不得免征和抵扣稅額10萬元應當做進項稅額轉(zhuǎn)出，增加出口產(chǎn)品的成本，應調(diào)減應納稅所得額10萬元。

52、 根據(jù)稅法規(guī)定，當期免抵稅額應當計算繳納城建稅及教育費附加，應當補繳的城建稅及教育費附加為74.36（7%+3%）=7.44（萬元） 出口業(yè)務共應調(diào)減應納稅所得額=10+7.44=17.44（萬元） （8）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元免征企業(yè)所得稅，所以，轉(zhuǎn)讓所得290萬元為免稅所得，應調(diào)減應納稅所得額290萬元。 （9）企業(yè)應納稅所得額=533-4.8-20-40+3.84+165.11+28-17.44-290=357.71（萬元） 應繳納企業(yè)所得稅=357.7125%－50=39.43（萬元）。 【答案解析】： 【答疑編號10192681】 2、 【正確答案】：(1

53、)2010年4月 ①購進貨物的處理 借：原材料 900 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 153 貸：應付賬款 1053 借：周轉(zhuǎn)材料 100 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17 貸：應付賬款 117 借：原材料 400 貸：應付賬款 400 ②內(nèi)銷貨物的處理 借：應收賬款 351 貸：主營業(yè)務收入—內(nèi)銷 300 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 51 ③進料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應收賬款 600 貸：主營業(yè)務收入—進料加工貿(mào)易 600 ④按出口銷售額乘以征退稅率之差計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝600(17%-13%)＝24萬元，作如

54、下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本—進料加工貿(mào)易出口 24 貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　 　24 來料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入—來料加工貿(mào)易100 ⑤按出口銷售額比例分攤進項稅 來料加工復出口貨物耗用的國內(nèi)料件進項稅額 ＝100/(300+600+100)(153＋17) =17（萬元） 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本—來料加工貿(mào)易出口 17 貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17 ⑥內(nèi)銷貨物應納稅額的計算 期末留抵稅額 ＝51－（153+17－24－17）－11.4＝－89.4（萬元） 月應納稅額＝0

55、 （2）2010年5月 按《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，作如下會計處理： 借：主營業(yè)務成本 -8 貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) -8 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0－8＝－8萬元<0，則8萬元留待下期抵扣。 （3）2010年6月10日，收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，作如下會計處理： 借：主營業(yè)務成本 -8 貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) -8 企業(yè)將外購材料用于廠房建設，其會計

56、分錄為： 借：在建工程 125.60 貸：原材料 108 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17.60 [10017%＋8（1－7%）7%] 應納稅額的計算 本月應納稅額 ＝68-(17.60－8-8)－89.4 ＝－23(萬元) 免抵退稅額的處理 根據(jù)退稅機關審批的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》進行免抵退稅額核算。 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額＝60013%－52＝26(萬元)，因6月免抵退稅額26萬元>2010年6月末留抵稅額23萬元，所以，當期應退稅額＝23萬元；當期免抵稅額＝26－23=3（萬元），當期無留抵稅額。 會計分錄如下： 借：其他應收款—應收出口退稅款(增值稅) 23 應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 3 貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 26 內(nèi)銷貨物 借：銀行存款 468 貸：主營業(yè)務收入 400 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 68 本月應納稅額＝0（萬元）。 　　　　　　 第17頁