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1、增值稅稅收籌劃案例分析
本文主要針對大型商場銷售實務(wù)中的增值稅作稅收籌劃的分析。以下是基本概念和相關(guān)稅收規(guī)定：
（1）折扣銷售，即商業(yè)折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，給予購貨方價格上的優(yōu)惠。其稅收政策，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額，應(yīng)以其全額計征增值稅。
“營改增”也規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
（2）銷售折扣，又名現(xiàn)金折扣，指銷貨方在
2、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早償還貨款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。折扣的表示常采用如2/10，1/20，Ｎ/30的符號表示。
其稅收政策，銷售折扣不得從銷售額中扣除
（3）銷售折讓，指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價格折讓。
其稅收政策，納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
案例分析如下：
某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場開展促銷活動，擬定“滿100送20”
3、，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：（假設(shè)增值稅率為17%，企業(yè)所得稅率為25%）
方案一：顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；
方案二：顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；
方案三：顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；
方案四：顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。
現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費)
方案一：顧客購物滿100元，商場送8
4、折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；
分析：這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算。
應(yīng)納增值稅額=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）
銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）
稅后凈收益=17.09－4.27=12.82（元）
方案二：顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；
分析：按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元,則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權(quán)；
但當顧
5、客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。
應(yīng)納增值稅額=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）
銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）
稅后凈收益=34.19－8.55=25.64（元）
方案三：顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；
分析：商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別；在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人
6、所得稅，且由商家承擔。
應(yīng)納增值稅額=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）
銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）
應(yīng)交個人所得稅=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）or=20÷（1-20％）×20％=5（元）？
應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）
企業(yè)利潤=34.19-20-3.3or5？=10.89or9.19？（元）
稅后凈收益=10.89or9.19－8.55=2.34or0.64？（元）
方案四：顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。
7、分析：按此方案，商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了“無償贈送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支。
“隨貨贈送”與“無償贈送”的區(qū)別如下：
“隨貨贈送”或“滿就送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為，在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售 。
“無償贈送”是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。
1.“無償贈送”應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償
8、贈送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，類似于成套、捆綁或降價銷售，只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時還會允許消費者選擇等值贈品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實物折扣，不適用《增值稅暫行條例實施細則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對贈品不能再次征稅，對贈送贈品的價值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。
2. 對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈送的財產(chǎn)有瑕疵的，贈送人不承擔責任。受贈人對受贈商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貨物時贈送的從貨物即贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承
9、擔修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責任，即“贈送人”應(yīng)承擔完全責任，消費者能夠得到完全賠償。?
注意：“隨貨贈送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：?
第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；第二，在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。
總之，企業(yè)無論采用什么營銷策略，其目的都是為了擴大銷售增加利潤，即賺取利潤的本質(zhì)不會由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈送”是有償捐贈，不屬于無償捐贈。
方案四：顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。
應(yīng)納增值稅額=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）
銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）
稅后凈收益=23.93－5.98=17.95（元）
綜上所述，商場“滿就送”的最佳方案為贈送折扣券的促銷方式，其次為“滿就送加量——加量不加價”的方式和，再次為打折酬賓，最后是返還現(xiàn)金的方式。
即方案二 > 方案四 > 方案方案一 > 方案三
增值稅稅收籌劃案例分析
