我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題及對(duì)策分析研究財(cái)務(wù)管理專業(yè)

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1、 我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題及對(duì)策 摘 要 在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的商品銷售大多數(shù)是通過賒銷的方式實(shí)現(xiàn)的。商業(yè)信用在開拓市場(chǎng)、擴(kuò)大銷售、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位等方面有著其他結(jié)算方式無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，但是，我們也應(yīng)看到，賒銷方式在有著其有利的一面同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了很多問題，許多企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，為了完成銷售任務(wù)盲目賒銷，導(dǎo)致其應(yīng)收賬款數(shù)額年年增加，呆賬和壞賬比例逐年升高，大量國(guó)內(nèi)外企業(yè)案例都表明，如果不對(duì)應(yīng)收賬款加以有效管理的話，它將吞噬企業(yè)生命力，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)比較低迷的情況下

2、，我很多企業(yè)也還主要采用賒銷的方式進(jìn)行銷售，那么加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理就很重要，應(yīng)收賬款的管理可以從很多當(dāng)面著手，企業(yè)可以建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立內(nèi)部控制制度等，通過這些方式手段，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。 關(guān)鍵字：銷售； 管理； 制度 目 錄 前言................................................................................................................................1 一、基本理論綜述

3、........................................................................................................2 （一）定義................................................................................................................2 （二）特點(diǎn)................................................................

4、................................................2 二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響................................................................................3 （一）持有應(yīng)收賬款的功能....................................................................................3 （二）持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn).........................

5、...........................................................4 三、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題......................................................................6 （一）企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足.....................................................6 （二）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度不完善..................................................

6、............7 （三）對(duì)應(yīng)收賬款分析和跟蹤財(cái)務(wù)力度不夠.........................................................7 四、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的對(duì)策..............................................................7 （一）增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力.............................................................................................7 （二）制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管

7、理制度..................................................................................8 （三）加強(qiáng)合同管理.................................................................................................8 五、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的案例研究.....................................................................8 （一）DH設(shè)備廠的基

8、本情況概述..........................................................................8 （二）DH設(shè)備廠應(yīng)收賬款狀況分析......................................................................9 （三）對(duì)DH設(shè)備廠應(yīng)收賬款管理的建議...........................................................10 六、總結(jié)........................................

9、..............................................................................11 致謝..............................................................................................................................12 參考文獻(xiàn)..................................................................................

10、....................................13 引言 對(duì)于應(yīng)收賬款的管理的探討已經(jīng)有越來(lái)越多的學(xué)者進(jìn)行研究，因?yàn)閷?duì)于應(yīng)收賬款的管理，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到它成為企業(yè)在目前市場(chǎng)背景下都會(huì)面臨的重要問題。如果對(duì)應(yīng)收賬款管理的好，將會(huì)大大有益于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。隨著不斷加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)用來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)的重要手段，但是同時(shí)賒銷也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能會(huì)面臨應(yīng)收賬款收不回來(lái)的負(fù)面影響，如何使企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中盡量把風(fēng)險(xiǎn)降低而把利益最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)，這就是為什么要應(yīng)收賬款的管理問題。銷售不容易，但是收回賒銷款更不易，而如今，賒銷卻已成為了

11、市場(chǎng)的普遍銷售模式，應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中的影響越來(lái)越舉足輕重。應(yīng)收賬款已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一個(gè)重要表現(xiàn)形式，它是企業(yè)重要的資產(chǎn)，應(yīng)收帳款越多，一般說明企業(yè)的銷售業(yè)績(jī)?cè)胶茫髽I(yè)的總資產(chǎn)越多，但是應(yīng)收賬款不是越多越好，物極必反，應(yīng)收賬款過多會(huì)引起資產(chǎn)虛增、企業(yè)償債能力下降，如果應(yīng)收賬款超期或者收不回來(lái)，將有可能引起資金鏈斷裂，那樣就容易導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。2011年溫州出現(xiàn)了商人欠債出逃事件，也是對(duì)各個(gè)企業(yè)的一個(gè)警醒，讓我們更加對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理提高重視。隨著全球經(jīng)濟(jì)低迷，我國(guó)很多企業(yè)都面臨著發(fā)展受阻的問題，加上物價(jià)和人力資本不斷走高，企業(yè)發(fā)展越來(lái)越艱難，甚至在虧本經(jīng)營(yíng)，因此很多企業(yè)都加大了賒銷力度，

12、用這種方式加大銷售量，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，一旦這些應(yīng)收賬款無(wú)法收回或者延期收回就會(huì)直接影響到支持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文通過對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，分析了應(yīng)收賬款的優(yōu)劣勢(shì)，并試圖對(duì)應(yīng)收賬款管理提出建議，企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要部分國(guó)家的發(fā)展好壞，離不開每個(gè)企業(yè)的發(fā)展，只有各個(gè)企業(yè)都發(fā)展好，整個(gè)國(guó)家才能呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，因此本文對(duì)于應(yīng)收賬款管理的研究是非常有意義的，希望本文的研究成果能夠?qū)ζ髽I(yè)有一定的借鑒意義。本文基于現(xiàn)實(shí)的一個(gè)企業(yè)案例在應(yīng)收賬款管理中遇到的機(jī)遇與困難進(jìn)行分析，希望能為應(yīng)收賬款管理的理論研究提供一點(diǎn)對(duì)判斷政策實(shí)施現(xiàn)實(shí)情況的幫助，因此本文的研究有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

13、 一、基本理論綜述 （一）定義 應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)的債權(quán)，是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款的發(fā)生，通常是企業(yè)與客戶簽訂不是立即付款方式購(gòu)銷合同，應(yīng)收賬款的確認(rèn)是由于賒銷而產(chǎn)生的，它不同于信貸關(guān)系而形成的債權(quán)，貨幣信貸關(guān)系產(chǎn)生的債權(quán)對(duì)象是貨幣，而由應(yīng)收賬款產(chǎn)生的債權(quán)對(duì)象是銷售的商品或勞務(wù)。因此，應(yīng)收賬款不能按照其到期值(賬面價(jià)值)計(jì)價(jià)，而應(yīng)該按照未來(lái)現(xiàn)金的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期收益產(chǎn)生重大影響，因此實(shí)務(wù)處理

14、中多數(shù)企業(yè)仍是按應(yīng)收賬款到期可收回的價(jià)值確認(rèn)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，其能否及時(shí)變現(xiàn)，將影響到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正因?yàn)槿绱耍瑢?duì)于應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)管理方面，要嚴(yán)格區(qū)分不同情況進(jìn)行處理，如確實(shí)已不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)及時(shí)核銷，不能長(zhǎng)期掛賬，虛增企業(yè)資產(chǎn)；對(duì)于可能收不回的應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)合理估計(jì)并按一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。國(guó)際上還沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)壞賬，根據(jù)其定義，壞賬一般是指有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明己無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較發(fā)達(dá)穩(wěn)定的情況下，壞賬產(chǎn)生的原因通常包括，首先是過期賬款金額太小不夠用以支付收款費(fèi)用，其次是未清償?shù)臄?shù)額源自公司和客戶之間的分歧，為了保持與該客

15、戶的良好關(guān)系而將此部分記為壞賬。由此我們知道，在一般情況下，因?yàn)閴馁~損失應(yīng)小于收賬費(fèi)用或因放棄某筆應(yīng)收賬款而造成的損失，或應(yīng)小于這兩者之和。另外，債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)清算的財(cái)產(chǎn)仍不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)壞賬。應(yīng)收賬款能否確認(rèn)壞賬，應(yīng)具備以下特性：債務(wù)人已知、債務(wù)關(guān)系已成立、金額確定和債務(wù)被認(rèn)為不能收回。其中，債務(wù)關(guān)系已成立這個(gè)條件說明會(huì)計(jì)記賬是正確的，是把企業(yè)的債權(quán)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，假設(shè)企業(yè)銷售商品當(dāng)時(shí)就收到現(xiàn)金了，但是由于財(cái)務(wù)做賬的失誤確認(rèn)為應(yīng)收賬款了，那這個(gè)應(yīng)收賬款不是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收賬款，是永遠(yuǎn)收不回了的，也不存在壞賬的說法。 （二）特點(diǎn) 應(yīng)收賬款與其他企業(yè)資產(chǎn)相比，有以下特點(diǎn)：

16、 1.等價(jià)性 等價(jià)性原則是指企業(yè)出去的產(chǎn)品，無(wú)論以后是以貨幣的形式償還，還是以實(shí)物來(lái)抵債，在價(jià)值上，必須等于應(yīng)收賬款金額。盡管應(yīng)收賬款的真實(shí)價(jià)值在一定的時(shí)間內(nèi)會(huì)受到通貨膨脹率等因素的影響，一般來(lái)講，很少有應(yīng)收賬款是計(jì)收利息的。 2.回收性 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)要求按等值原則在一定時(shí)期收回原來(lái)賒銷出去的貨款?；厥盏牡葍r(jià)物可以是貨幣資金，也可以是等價(jià)的實(shí)物，也可以是擔(dān)保的資產(chǎn)，還可以是將擔(dān)保的資產(chǎn)變賣后所收回的現(xiàn)金。但也有可能由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，什么也收不回。因?yàn)閷?shí)物已被消費(fèi)、使用，已不存在或已失去原來(lái)的價(jià)值?；厥帐莻鶛?quán)人的一項(xiàng)權(quán)利。 3.風(fēng)險(xiǎn)性 應(yīng)收賬款是對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)索取貨款的一種債權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)是

17、時(shí)間的函數(shù)，信用雙方在未來(lái)都有蒙受意外損失的可能。對(duì)債權(quán)的一方來(lái)說，存在由于債務(wù)人不守信用或缺乏資金而賴賬的風(fēng)險(xiǎn);存在由于不可抗力的事件導(dǎo)致血本無(wú)歸的風(fēng)險(xiǎn);存在由于通貨膨脹而使資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn);還存在由于市場(chǎng)利率上升，證券市場(chǎng)下跌而引起擔(dān)保資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)等。 二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響 （一）持有應(yīng)收賬款的功能 1.有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力 企業(yè)銷售商品,對(duì)銷貨款的收回有現(xiàn)銷和賒銷兩種方式，現(xiàn)銷方式是指企業(yè)在銷售商品的同時(shí)收到貨款，這是企業(yè)最喜歡的方式，這種方式一般只是在零售行業(yè)，如超市、旅館都是采用現(xiàn)銷的方式，它是商品銷售和款項(xiàng)收回同時(shí)進(jìn)行，這種方式能避免客戶拖欠資金，杜絕了壞帳的

18、發(fā)生,保證了企業(yè)正常資金鏈的循環(huán)的使用。但是在現(xiàn)金激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，特別是在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)比較低迷的時(shí)期，現(xiàn)在的市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，除了個(gè)別擁有強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)品專利的企業(yè)能掌握貨款主動(dòng)權(quán)外,大多數(shù)的企業(yè)要想擴(kuò)大銷售，用現(xiàn)銷的方式是很難達(dá)到銷售目標(biāo)的，企業(yè)必須有一定的賒銷額，賒銷的實(shí)質(zhì)是向企業(yè)的客戶提供了兩種交易:一種是向客戶銷售本企業(yè)的商品，另一項(xiàng)其實(shí)是在雙方越多的時(shí)間內(nèi)向客戶提供資金。在銀行信貸縮緊、經(jīng)濟(jì)低迷的時(shí)候,釆取賒銷策略毫無(wú)疑問會(huì)收到比較好的促銷效果，對(duì)企業(yè)推廣新產(chǎn)品、占領(lǐng)市場(chǎng)份額都有非常重耍的作用。同時(shí)，在客戶資金暫時(shí)緊張的時(shí)候,企業(yè)采取賒銷策略會(huì)使客戶安全渡過資金瓶頸，從而使企業(yè)與客戶形成一個(gè)長(zhǎng)期

19、合作的伙伴關(guān)系，既能幫助客戶渡過難關(guān)，又能穩(wěn)定企業(yè)的市場(chǎng)份額，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 2.有利于減少企業(yè)庫(kù)存 如果企業(yè)只采用現(xiàn)銷方式，毫無(wú)疑問銷售量肯定會(huì)比賒銷銷售量少，那么倉(cāng)庫(kù)里就會(huì)有比較多的存貨，庫(kù)存商品的增加就要增加庫(kù)管員的人員工資、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等，現(xiàn)在的商品更新?lián)Q代又快，有一些食品類的商品還有保質(zhì)期，如果企業(yè)不把庫(kù)存商品及時(shí)銷售，商品就會(huì)發(fā)生貶值、過期的風(fēng)險(xiǎn)，最終造成企業(yè)的損失，因此當(dāng)企業(yè)的存貨比較多時(shí)，一般建議采用比以往更優(yōu)惠價(jià)格銷售出去或者采用賒銷的方式進(jìn)行銷售，確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款，像我們經(jīng)常在商場(chǎng)里看到的商家對(duì)過季服裝和鞋包的打折銷售，就是企業(yè)盡量減少庫(kù)存，盡量避免持有存貨時(shí)增

20、加的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，降低存貨大幅貶值的風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。 3.有利于降低生產(chǎn)成本 企業(yè)采取賒銷方式進(jìn)行銷售的產(chǎn)品在市面上一般都是同質(zhì)化很多的商品，如果是專利產(chǎn)品，優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，不太會(huì)采取賒銷降價(jià)的來(lái)進(jìn)行處理。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，本企業(yè)進(jìn)行賒銷來(lái)促進(jìn)銷售，那么其他企業(yè)為了擴(kuò)大銷售也會(huì)在采取除銷的手段，那么本企業(yè)也是不得不繼續(xù)賒銷甚至降價(jià)賒銷，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這是一場(chǎng)對(duì)那個(gè)企業(yè)都沒好處的方式，但也是促進(jìn)企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)力。企業(yè)耍想在產(chǎn)品銷售中獲得主動(dòng)，就必須增加產(chǎn)品的附加值，降低產(chǎn)品賒銷的比率，就算采用賒銷方式，企業(yè)主動(dòng)選擇優(yōu)質(zhì)客戶的權(quán)力也會(huì)增多，綜合起來(lái)企業(yè)發(fā)生壞賬損失的概率和金額就會(huì)小

21、很多。由于收不回來(lái)的應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)處理上會(huì)確認(rèn)為壞賬損失，那么就會(huì)降低企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，管理者為了完成預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就會(huì)想其他的方式來(lái)，比如降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等，這是企業(yè)完成預(yù)定目標(biāo)最有效的方法之一，為了經(jīng)營(yíng)好企業(yè)，管理者會(huì)有比較大的動(dòng)力去努力降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。同時(shí)，為了避免產(chǎn)品銷售出去因?yàn)橘|(zhì)量問題發(fā)生退貨、維修扯皮的事情，企業(yè)也會(huì)不斷的降低生產(chǎn)成本并保證產(chǎn)品的質(zhì)量。 （二）持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn) 1.不利于企業(yè)現(xiàn)金流 應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)沒有立即收回貨款，而是給客戶一定的償還期限的債權(quán)，應(yīng)收賬款沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，它是企業(yè)應(yīng)收而還未收到的債權(quán)資產(chǎn)

22、。企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)周期是從購(gòu)進(jìn)材料到生產(chǎn)商品，再到銷售商品并收冋貨款然后用收回款項(xiàng)的一部分再購(gòu)進(jìn)材料支付工資等，如果企業(yè)在每個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)行的很好，那么企業(yè)將會(huì)有一個(gè)良性的生產(chǎn)循環(huán)。在賒銷的情況下，企業(yè)才會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)應(yīng)收賬款，銷售部門應(yīng)及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行回收,這樣產(chǎn)品的銷售與現(xiàn)金的回流才會(huì)使一個(gè)再生產(chǎn)循環(huán)得以維持。但是如果銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后沒有足額的資金回流企業(yè)，那為了維持企業(yè)的政策運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須用其他貨幣資金去支付再循環(huán)所需的材料和人工等支出，如果這種情況長(zhǎng)期發(fā)生，那么企業(yè)的應(yīng)收賬款會(huì)不斷增加，有限的流動(dòng)資金將會(huì)不斷的耗費(fèi)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度低必然會(huì)使得企業(yè)資金壓力加大，這些都會(huì)直接影響到企業(yè)

23、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn),甚至?xí)l(fā)企業(yè)一連串的財(cái)務(wù)危機(jī)。而在我國(guó)，普遍存在企業(yè)應(yīng)收賬款過大的現(xiàn)象，這既是企業(yè)外部環(huán)境的影響，又是企業(yè)內(nèi)部管理不完善的結(jié)果。 2.虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果 目前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法一般都是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)方式，行政事業(yè)單位一般是采取收付實(shí)現(xiàn)制的方式，當(dāng)期銷售商品，即使沒有收到款項(xiàng)，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，凡屬于本期應(yīng)確認(rèn)的收入，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，也應(yīng)確認(rèn)為收入，因此當(dāng)期的銷售款項(xiàng)即使全部都是通過賒銷來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也要全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。但是通過賒銷方式實(shí)現(xiàn)的收入，如果應(yīng)收賬款不能按期收款，企業(yè)就沒有足夠的現(xiàn)金流入，如果企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，沒有對(duì)應(yīng)收賬款

24、逐個(gè)分析分別確認(rèn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)使得企業(yè)的利潤(rùn)表上的利潤(rùn)虛增，產(chǎn)生了企業(yè)盈利很多但是資金鏈很緊張的特殊現(xiàn)象，虛增了企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)成果。實(shí)際工作過程中由于現(xiàn)在大企業(yè)多采用聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人的方式來(lái)管理公司，職業(yè)經(jīng)理人的薪資待遇是只接和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的，這也就會(huì)促使經(jīng)營(yíng)者有意的少計(jì)提壞賬損失，這樣企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)被大量的壞賬吞噬，在一定程度上虛增成果，掩蓋真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，若非報(bào)表使用者有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)，這種報(bào)表很容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者。 3.降低企業(yè)償債能力 企業(yè)的應(yīng)收賬款如果太多，就是影響企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，因?yàn)樗俣荣Y產(chǎn)是包括應(yīng)收賬款的，進(jìn)而影響速動(dòng)比率的質(zhì)量，速度比率是衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用以

25、償還流動(dòng)負(fù)債的能力，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款過多，又沒有進(jìn)行有效管理的情況下，企業(yè)的償債能力就會(huì)受到削弱,甚至?xí)l(fā)生不能及時(shí)償付到期債務(wù)的可能。如果應(yīng)收賬款到期后不能及時(shí)收回，就會(huì)發(fā)生壞賬，壞賬積累過多甚至?xí)蛊髽I(yè)沒有足夠資金償付到期債務(wù)而導(dǎo)致破產(chǎn)。并且如果企業(yè)的應(yīng)收賬款過多,也會(huì)影響企業(yè)形象，比如在向銀行申請(qǐng)請(qǐng)款時(shí)，銀行會(huì)對(duì)企業(yè)的償債能力等要素進(jìn)行評(píng)估，大量的應(yīng)收賬款會(huì)使企業(yè)償債能力等關(guān)鍵指標(biāo)大大降低，銀行會(huì)調(diào)低企業(yè)的信貸額度，那么就是使企業(yè)的融資成本升高。不僅如此，企業(yè)的供應(yīng)商也在隨時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)如果存在大量應(yīng)收賬款，會(huì)讓供應(yīng)商下調(diào)對(duì)企業(yè)的信用等級(jí)，減少對(duì)企業(yè)的最大賒銷金額和賒

26、銷期限，因?yàn)楣?yīng)商怕企業(yè)不能如期償還債款，同時(shí)還可能在供應(yīng)商里無(wú)法得到以往的優(yōu)惠進(jìn)貨折扣，這樣企業(yè)不僅要增加采購(gòu)資金，還會(huì)加重了財(cái)務(wù)壓力。 三、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題 （一）企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足 在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)里，從管理層到銷售經(jīng)辦人都對(duì)應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足,觀念上的不重視就會(huì)導(dǎo)致處理應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)時(shí)重視不夠，有些企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，沒有制定客戶管理的信用政策，甚至有的銷售經(jīng)辦人為了晚上銷售任務(wù)，在賒銷時(shí)不調(diào)査核實(shí)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、或者對(duì)客戶的信用情況了解得不夠充分，盲目地釆取賒銷方式進(jìn)行銷售，以致發(fā)出商品后長(zhǎng)期收不到款項(xiàng)，有些客戶的企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)下雖然良

27、好，但在企業(yè)都是想延長(zhǎng)付款時(shí)間，縮短收款時(shí)間的，如果本企業(yè)不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收工作，那本企業(yè)就要承擔(dān)高負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，屆時(shí)如果客戶的企業(yè)運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)向惡化的話，那么應(yīng)收賬款收取的希望更加渺茫。另外企業(yè)出于對(duì)銷售的迫切性，沒有嚴(yán)格遵循銷售程序來(lái)，譬如在銷售貨物時(shí)未經(jīng)對(duì)方驗(yàn)收合格就卸貨，驗(yàn)貨單沒有要求對(duì)方簽字后存單，待以后發(fā)生爭(zhēng)議的時(shí)候，企業(yè)就會(huì)處在很被動(dòng)的位置。隨著社會(huì)的進(jìn)步，各項(xiàng)法律法制也越來(lái)越完善,但是很多企業(yè)中銷售相關(guān)人員對(duì)法律知識(shí)掌握得不夠，企業(yè)又沒有聘請(qǐng)法律顧問把關(guān)，缺乏一些法律常識(shí)，所以當(dāng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，企業(yè)往往不知所措,不知道如何用法律的武器保護(hù)自己的合法權(quán)益，這些都是對(duì)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足

28、的結(jié)果。 （二）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度不完善 健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理有效實(shí)施的前提，也是促進(jìn)企業(yè)管理水平提高的關(guān)鍵。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的應(yīng)收賬款制度的健全實(shí)施負(fù)責(zé)，但是目前，一些企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理控制認(rèn)識(shí)不夠，沒有充分的重視企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款制度建設(shè)，有的企業(yè)特別是家族式的民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)收賬款制度只會(huì)管束經(jīng)營(yíng)者的控制是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督控制，一些企業(yè)要么沒有建立應(yīng)收賬款管理制度，有的即使建立了制度，但是在工作中也沒有按照制度嚴(yán)格執(zhí)行，由于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門分工不同,加上有內(nèi)部部分利益的競(jìng)爭(zhēng)，銷售部門和財(cái)務(wù)部門往往缺乏有效地溝通,造成了銷售和回款不能進(jìn)行動(dòng)態(tài)地監(jiān)控,造成

29、企業(yè)的應(yīng)收賬款持續(xù)增加。 （三）對(duì)應(yīng)收賬款分析和追蹤財(cái)務(wù)力度不夠 會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，并形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供給會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該配合和幫助其他部門的工作，對(duì)于銷售部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)向他們提供銷售回款情況，以便銷售人員了解應(yīng)收賬款的詳細(xì)收繳情況，幫助他們及時(shí)催收到期的應(yīng)收賬款,并能據(jù)此先自查自糾做好和客戶的對(duì)賬工作。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款的情況對(duì)銷售部門進(jìn)行監(jiān)督，首先可以監(jiān)督銷售部門是否在銷售業(yè)務(wù)過程中有造假行為,其次還可以監(jiān)督銷售人員是否及時(shí)回款。例如會(huì)計(jì)可以隨機(jī)對(duì)客戶發(fā)出應(yīng)收賬款詢證函，以便發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存

30、在，財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款管理聽得數(shù)據(jù)也能為管理層決策提供財(cái)務(wù)參考。但是在實(shí)際工作中，很多財(cái)務(wù)部門都抱著事不關(guān)己的心態(tài)，不會(huì)積極主動(dòng)監(jiān)督銷售部門的應(yīng)收賬款的回款情況，這也是企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款原因之一。 四、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的對(duì)策 （一）增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力? 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)為了在市場(chǎng)中占有一席之地，都在卯足勁發(fā)展、健全內(nèi)部控制、加快產(chǎn)品創(chuàng)新等，但是我們也應(yīng)看到，很多企業(yè)的產(chǎn)品還是呈現(xiàn)同質(zhì)化的現(xiàn)象，沒有很大的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，也沒有品牌優(yōu)勢(shì)，就會(huì)使產(chǎn)品處于供過于求的局面，在這樣的背景下，企業(yè)要想開拓新市場(chǎng)，占領(lǐng)老市場(chǎng)就只能大多采用賒銷或分期付款的方式來(lái)吸引客戶，這種銷售

31、方式只能是企業(yè)面臨應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增加的局面，一旦客戶出現(xiàn)到期欠款行為，將給企業(yè)帶來(lái)很大的資金風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)一味的試圖靠賒銷的方式是不能得到長(zhǎng)期發(fā)展的，只有加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)，樹立良好品牌效益，從產(chǎn)品上增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力才能保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，我們看到，制造業(yè)強(qiáng)國(guó)日本和美國(guó)的企業(yè)在研發(fā)投入占銷售額利率高達(dá)5%-11%。而我國(guó)制造業(yè)研發(fā)投入僅僅占銷售額的3%左右，研發(fā)投入還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)研發(fā)投入及建設(shè)，研發(fā)支出必將提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品創(chuàng)新不僅有利于企業(yè)開拓新客戶和鞏固老客戶，更能在同行業(yè)中脫穎而出。像我們都知道蘋果公司，憑借其產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)，迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，因?yàn)槠洚a(chǎn)品的高附加值，使得蘋果公司在市場(chǎng)

32、中處于優(yōu)勢(shì)地位的，在貨款的支付方式上有很大的話語(yǔ)權(quán)。 （二）制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策 企業(yè)信用管理是門很重要的工作,信用管理人員需要具備法律、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，企業(yè)如果內(nèi)部沒有合適的人員勝任，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行管理，也可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)幫助，這樣可以幫助企業(yè)快速制定符合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理政策。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的具體職責(zé)如下:首先是匯集整理各類客戶，包括客戶地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等，還有客戶匯款情況表、應(yīng)收賬款欠款明細(xì)等等。其次是重點(diǎn)調(diào)查客戶的經(jīng)營(yíng)、償債能力和其他大事件；最后是跟蹤分析客戶的動(dòng)態(tài)信用狀況，并根據(jù)調(diào)查分析結(jié)果對(duì)銷售提出針對(duì)性意見和建議，對(duì)預(yù)期應(yīng)收賬款劃定警戒線，

33、也能給管理層提供客戶信用分析報(bào)告,為管理層下一步?jīng)Q策提供參考數(shù)。 （三）加強(qiáng)合同管理 除了零售行業(yè)、銷售金額少等現(xiàn)銷行業(yè)，企業(yè)所有的銷售都應(yīng)該簽訂銷貨合同，公司應(yīng)要求銷售經(jīng)理在開拓新客戶時(shí)，涉及到賒銷情況的，應(yīng)由銷售部，財(cái)務(wù)部，分管經(jīng)理審批簽字后，根據(jù)公司審批后的意見與客戶簽訂合同。公司應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范銷售合同的樣式，銷售合同樣式的制作應(yīng)經(jīng)公司法律人士的修訂，合同中特別要寫準(zhǔn)確對(duì)賬期和延期付款的違約責(zé)任，銷售部門應(yīng)將簽訂好的合同復(fù)印幾份交財(cái)務(wù)部門備案，有利于其對(duì)銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。 五、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的案例研究 （一）DH設(shè)備廠的基本情況概述 DH設(shè)備廠（為了

34、保護(hù)公司隱私，特用字母簡(jiǎn)稱）位于山東濟(jì)南，占地面積80000多平方米,現(xiàn)有職工500多人，其中本科以上文化程度的職工占47%以上，是一家集印刷及印后設(shè)備的研制開發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的企業(yè),該廠堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，科技為先導(dǎo)，管理為基礎(chǔ)，質(zhì)量為中心，目前在年產(chǎn)各類設(shè)備2000多臺(tái)，該廠下設(shè)八個(gè)部門，具有強(qiáng)大的研發(fā)能力，公司現(xiàn)現(xiàn)持有31項(xiàng)專利，2002年9月，該廠被認(rèn)定為“市級(jí)企業(yè)技術(shù)中心”。公司已通過ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證，多色膠印機(jī)、柔印機(jī)已通過歐盟自由貿(mào)易區(qū)CE認(rèn)證。2006-2010年，公司連續(xù)5年被評(píng)為“印刷機(jī)械產(chǎn)品質(zhì)量信得過企業(yè)”，現(xiàn)主要生產(chǎn)四大系列（膠印機(jī)、柔印機(jī)、標(biāo)簽機(jī)、數(shù)碼

35、機(jī)）二十幾個(gè)品種， 2002年，公司取得產(chǎn)品出口許可證書，開始進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)。 （二）DH設(shè)備廠應(yīng)收賬款狀況分析 2012年12月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到791萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)的45%，2010年，公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2756萬(wàn)元，與上年同期相比增加20%，但同時(shí)應(yīng)收賬款也比去年增加了79%，且呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，影響公司健康發(fā)展。DH設(shè)備廠2010-2012年與應(yīng)收賬款有關(guān)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)（數(shù)字來(lái)自DH設(shè)備廠的年末財(cái)務(wù)報(bào)表）如下: DH設(shè)備廠2010-2012應(yīng)收賬款相關(guān)明細(xì)表 項(xiàng)目 2010 2011 2012 產(chǎn)品銷售收入（萬(wàn)元） 2382 2283 2756 流動(dòng)

36、資產(chǎn)（萬(wàn)元） 967 1196 1726 應(yīng)收賬款余額（萬(wàn)元） 324 441 791 應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目，是否保持流動(dòng)性是判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析是一項(xiàng)必不可少的分析手段。 賬齡 金額（萬(wàn)元） 占應(yīng)收賬款比例 未到期 421 53% 6個(gè)月-1年 98 12% 1-2年 123 16% 2-3年 33 4% 3年以上 116 15% 合計(jì) 791 100% 從DH設(shè)備廠2012年的賬齡分析表，我們看出該廠的應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳。公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的4

37、7%，而其中三年以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額高達(dá)15%。從中我們可以得出該廠的應(yīng)收賬款中有很大部分都己失去流動(dòng)性，很難及時(shí)變現(xiàn)。如此高比例的逾期應(yīng)收帳款的存在，說明公司在應(yīng)收帳款的管理上存在很大的問題。 （三）對(duì)DH公司應(yīng)收賬款管理的建議 DH設(shè)備廠作為一家中型的制造業(yè)企業(yè)，其具備了制造業(yè)應(yīng)收賬款管理行業(yè)特色，但是DH公司致力提高應(yīng)收賬款的管理，這在很多企業(yè)有共性，因此該廠在構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系方面，對(duì)其他企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理還是具有一定的借鑒意義。 1.建立與完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，筆者認(rèn)為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的目的是

38、為了增強(qiáng)企業(yè)的自我控制、自我監(jiān)督的職能，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個(gè)重要組成部分，在服從上述總體目標(biāo)的同時(shí)又對(duì)其做出了細(xì)化，即通過規(guī)定有關(guān)部門和個(gè)人在商品銷售、回款方面的行為來(lái)保證企業(yè)既擁有維持自身運(yùn)營(yíng)所需的現(xiàn)金流，又能夠在銷售市場(chǎng)上擁有充分的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還能夠及時(shí)回收賒銷款項(xiàng)，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。因此DH設(shè)備廠必須要建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化合同管理和強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門管理和監(jiān)督職能方面。 2.建立賒銷申報(bào)制度 DH設(shè)備廠應(yīng)該建立賒銷申報(bào)制度，并嚴(yán)格按制度執(zhí)行，對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生要嚴(yán)格控制，銷售部門可以準(zhǔn)備好多練賒銷單，賒銷單上應(yīng)載明

39、欠款單位名稱、法人代表、賒銷金額、賒銷期限、有無(wú)擔(dān)保等內(nèi)容，并由經(jīng)辦人和責(zé)任人簽字認(rèn)可后留存，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期不定期抽查應(yīng)收賬款情況，防止造假和挪用貨款。應(yīng)收賬款一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人頭上，申報(bào)賬款的經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)這筆款項(xiàng)責(zé)任，有責(zé)任監(jiān)督該筆款項(xiàng)的回收。 3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度 建議DH設(shè)備廠在收到全額貨款之前，要保管好所有的資料，為以后催收賬款和必要情況下提起訴訟作為法律依據(jù)。需保存銷售合同、發(fā)票、貨運(yùn)單等所有能夠證明公司對(duì)應(yīng)收賬款的權(quán)利的文件。在催收賬款的時(shí)候，應(yīng)注意要銷售業(yè)務(wù)員參加，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員對(duì)銷售情況最為熟悉，而且業(yè)務(wù)員與客戶合作過年，也有一定的熟悉度，便于溝通，也能促進(jìn)

40、款項(xiàng)的快速收回。如果還沒爭(zhēng)取業(yè)務(wù)員的參加，業(yè)務(wù)員還可能設(shè)置障礙阻撓其他人收款。另外款項(xiàng)大時(shí)間長(zhǎng)比較難以收取的款項(xiàng)，DH設(shè)備廠應(yīng)派企業(yè)法律顧問一同參加，盡量用法律的手段來(lái)保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，但這也還是需要業(yè)務(wù)員的全力配合。最后對(duì)于那種客戶態(tài)度強(qiáng)硬，拒不還款的，可以委托社會(huì)追賬機(jī)構(gòu)去催繳，他們對(duì)這一類的催賬有很多經(jīng)驗(yàn)，幫助那些沒有時(shí)間或者實(shí)在通過企業(yè)努力不能收到的款項(xiàng)，這樣也能節(jié)省企業(yè)寶貴的時(shí)間和精力，但是社會(huì)追賬機(jī)構(gòu)一般手續(xù)費(fèi)很高，所以只有到萬(wàn)不得一的情況，才采用這種方式。 六、總結(jié) 應(yīng)收賬款是一項(xiàng)很特殊的流動(dòng)資產(chǎn)，它關(guān)系著企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)速度，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)收賬款象一把雙刃劍，有

41、利有弊，它一方面可以幫助企業(yè)提高市場(chǎng)份額，但另一方面又會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)在運(yùn)用應(yīng)收賬款來(lái)擴(kuò)大銷售時(shí)，應(yīng)該做好企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，建立好內(nèi)部信用監(jiān)督等來(lái)盡量的降低因持有應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。由于本人考慮問題的深度和時(shí)間有限,因此本文對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的論述還是顯得較薄弱，文中的觀點(diǎn)和論述多少存在欠缺和不足之處，研究存在一定的局限性，筆者在以后的工作中會(huì)繼續(xù)對(duì)把這個(gè)課題作為研究方向。 參考文獻(xiàn) 1、周瑞卿.我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2012.

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