我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對(duì)策研究分析 工商管理專業(yè)

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1、摘要 完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)的一切活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部拉制制度之外，加強(qiáng)內(nèi)部拉制是加強(qiáng)企業(yè)管理、防止控制弱化的迫切要求。本文在介紹內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)的基拙上，以三鹿奶粉事件為例，分析內(nèi)部控制問題，指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的缺陷和不足，進(jìn)而提出完善措施。內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部為了可以使企業(yè)很好的運(yùn)行，制定一些方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理和監(jiān)督。它的范圍很廣，有企業(yè)的管理者對(duì)下屬授予權(quán)力和指導(dǎo)他們進(jìn)行工作的不同的方法方式。還有企業(yè)的各種規(guī)則。按照不同的控制目的，可以把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制以及管理控制。各種財(cái)務(wù)活動(dòng)是不是合理，會(huì)計(jì)信息是不是完整，各種資產(chǎn)是不是安全都會(huì)影響會(huì)

2、計(jì)控制；為了使企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、決定方法能夠很好地實(shí)行，企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)能夠快速、便宜的運(yùn)行就要制定一些制度，這就是管理制度。內(nèi)部控制是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是任何一個(gè)單位都必須具備的有效管理工具；是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志?！叭鼓谭邸苯衣读巳橹破沸袠I(yè)的各種問題，而這次事件矛頭直指三鹿集團(tuán)，同時(shí)也反應(yīng)出了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的各種缺陷。三鹿集團(tuán)的失敗也給了我國(guó)各個(gè)企業(yè)一個(gè)忠告：一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展與其內(nèi)部環(huán)境控制相關(guān)，能否營(yíng)造和諧穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)能否成功的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于控制內(nèi)部環(huán)境，也決定這企業(yè)成員意識(shí)的控制?！叭鼓谭邸笔录褪且粋€(gè)很好的例子，如果三鹿集團(tuán)對(duì)

3、它的內(nèi)部壞境進(jìn)行有效的控制，這件事情不能說不會(huì)發(fā)生，但是發(fā)生的幾率會(huì)降低不少。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 我國(guó)中小企業(yè) 管理機(jī)制 案例分析 目錄 1 緒論 4 1.1 選題背景與意義 5 1.2 研究思路與方法 5 1.3 文獻(xiàn)綜述 5 1.3.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 5 1.3.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 6 2 我國(guó)中小企業(yè)的劃分界定 9 2.1 我國(guó)中小企業(yè)的劃分規(guī)則 9 2.2 我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn) 10 2.2.1行業(yè)分布面廣，所有制結(jié)構(gòu)及其組織形式多樣化 10 2.2.2中小型企業(yè)帶有較強(qiáng)的家族式色彩 10 2.2.3企業(yè)人員整體素質(zhì)不高 11 2.2.4企業(yè)變動(dòng)頻

4、繁，生命期短暫 11 2.2.5資金短缺，融資困難 11 3 內(nèi)部控制的相關(guān)理論 11 3.1 內(nèi)部控制的定義 12 3.2 內(nèi)部控制的由來歷史 12 3.3 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原理 12 3.4 內(nèi)部控制的合理性與必要性 13 3.4.1保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用 13 3.4.2保證國(guó)家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí) 13 3.4.3保證會(huì)計(jì)資料及其他財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量 13 3.4.4確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 13 3.4.5為現(xiàn)代審計(jì)方法提供必要的基礎(chǔ) 13 3.4.6有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 14 4 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問題 14 4.1 我國(guó)中小

5、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以三鹿事件為例 14 4.1.1 三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題 15 4.1.2三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在問題原因分析 18 4.2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 20 4.2.1內(nèi)部控制制度不健全 20 4.2.2 內(nèi)部控制執(zhí)行效率低 20 4.2.3 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱 20 4.2.4 企業(yè)職員的素質(zhì)普遍不高 21 5 完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 21 5.1 強(qiáng)化企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制的重視態(tài)度 21 5.2 建立健全內(nèi)部控制制度 22 5.3 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 23 5.4 提高職員素質(zhì) 24 5.5 加強(qiáng)相應(yīng)監(jiān)管部門的作用 24 5.6 加大企

6、業(yè)違規(guī)操作的處罰力度 25 結(jié)論 25 參考文獻(xiàn) 26 致謝 27 1 緒論 在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力、從而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大意義。因此，做好內(nèi)部控制管理是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。內(nèi)部控制具有不同的內(nèi)涵，在不同的經(jīng)濟(jì)體制和在新的形勢(shì)下，有兩種傾向值得注意：首先是要滿足在傳統(tǒng)的企業(yè)管理方式的一部分人，認(rèn)為只要規(guī)范操作就可以了，不必考慮是否先進(jìn)。這混淆了不同的經(jīng)濟(jì)企業(yè)在服務(wù)對(duì)

7、象和不同的控制模式。再者雖然人們能夠認(rèn)識(shí)到改革的必要性，但是也容易主觀的強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)改革的地位，不重視后續(xù)的模式控制和加強(qiáng)。治理機(jī)制的改革。是否保持了傳統(tǒng)的管理模式，或片面的改革來取代控制的概念，皆已被證明是有害的。內(nèi)部控制是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，而不是阻礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出相比較的；根據(jù)實(shí)際輸出與預(yù)期輸出;實(shí)際輸出的比較和實(shí)際投資操作是基于“效率”。此外，本公司或本銀行不實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和不符合規(guī)定，不能夠?qū)崿F(xiàn)合規(guī)性目標(biāo)或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性，完整性和及時(shí)性。結(jié)算和決算報(bào)表真實(shí)，準(zhǔn)確，完整，以確保單位，年終結(jié)算和清理檢查應(yīng)做到：1

8、，單位必須建立內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格的管理內(nèi)部財(cái)務(wù)，責(zé)任到人，建立和完善賬冊(cè)及記錄、準(zhǔn)備，占備案制度工作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2，嚴(yán)格按照金融系統(tǒng)的規(guī)定，在年底臨時(shí)帳戶，付款單位，借入，借出交易，所有項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按照“嚴(yán)格控制，做到及時(shí)清理”的原則，分類清潔。與此同時(shí)，將轉(zhuǎn)讓收入或支出賬戶，及時(shí)移送有關(guān)賬目，編入本年決算。保持固有資產(chǎn)資產(chǎn)的管理，它應(yīng)該落實(shí)到每個(gè)人。對(duì)于大量的資金，應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行賬戶，請(qǐng)記住，經(jīng)專門基金托管等相關(guān)部門協(xié)調(diào)后使用，以確保資產(chǎn)安全。從歷史上看，除了企業(yè)內(nèi)部管理和外部審計(jì)這兩項(xiàng)因素之外，另一個(gè)至關(guān)重要的因素就是政府的推動(dòng)力。但是出于中國(guó)的國(guó)情，我國(guó)在內(nèi)部控制這方面的研究才剛剛起步，

9、其發(fā)展受到多種制約因素的影響，各方面發(fā)展不平衡，再加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)的時(shí)間不長(zhǎng)，各市場(chǎng)機(jī)制發(fā)展尚未成熟，所以在我國(guó)政府的推動(dòng)作用在我國(guó)看來尤為重要。 當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制尚不健全，內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，應(yīng)與新的形勢(shì)，新的管理要求統(tǒng)一戰(zhàn)線。此外，各級(jí)單位人員需要共同努力加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，并且需要各個(gè)單位，各位普通的員工，分部的負(fù)責(zé)人等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，保護(hù)所有者權(quán)益，這就需要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和相應(yīng)的權(quán)利和利益。因此，采取有效措施，加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使其更加完善，這已是大勢(shì)所趨。 1.1 選題背景與意義 企

10、業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，就必須以科學(xué)管理作為保障，無(wú)疑企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最有效以及最基本的方法。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的前提條件。隨著世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要增強(qiáng)其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重就是企業(yè)的內(nèi)部控制。在國(guó)內(nèi)資本主義市場(chǎng)中，有一些公司內(nèi)部控制意識(shí)十分淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，不僅損害了投資者的利益，同時(shí)也在社會(huì)上造成了比較惡劣的影響。從中外企業(yè)中的失敗經(jīng)驗(yàn)中分析，那就是這些企業(yè)都有一個(gè)共同點(diǎn)，幾乎都與管理不善、控制無(wú)力脫不

11、了關(guān)系。 1.2 研究思路與方法 主要研究思路是 研究方法文獻(xiàn)資料法和案例分析法為主。 1.3 文獻(xiàn)綜述 1.3.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究開始于 20 世紀(jì)，隨著企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題不斷出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究逐漸深入，其研究范圍隨著問題的不同而逐漸延伸。通過對(duì)國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)國(guó)外主要針對(duì)內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素等方面進(jìn)行了研究，并取得了相關(guān)研究成果。 （1）內(nèi)部控制涵義 關(guān)于內(nèi)部控制涵義，各位學(xué)者、各學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)有著不同的見解，其中，以美國(guó)、加拿大和英國(guó)等權(quán)威機(jī)構(gòu)提出的內(nèi)部控制概念框架最具有影響力；而美國(guó) COSO 委員會(huì)描

12、述的內(nèi)部控制涵義運(yùn)用最廣泛，認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過程，即受企業(yè)董事長(zhǎng)、各級(jí)管理者以及其他普通員工影響，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠，確保企業(yè)遵循現(xiàn)行法規(guī)經(jīng)營(yíng)，而自行檢查、調(diào)整和制約內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自律過程。 （2）內(nèi)部控制的范圍 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題的不斷出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍隨之延伸。首先，隨著企業(yè)組織形式由業(yè)主所有制向股份公司制轉(zhuǎn)變，公司所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，為了監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的防弊差錯(cuò)和受托責(zé)任，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員相互制約式的內(nèi)部控制方式，即內(nèi)部牽制，僅限于財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制；1929 年經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，多數(shù)企業(yè)開始加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督和控制，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍由財(cái)務(wù)部門延伸到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)

13、部門；隨后，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需，將企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 （3）內(nèi)部控制要素 關(guān)于內(nèi)部控制要素，是為了進(jìn)一步防止財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)，由 AICPA 首次提出的。認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)包含為保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的所有政策和程序，具體為控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)三個(gè)要素，控制環(huán)境首次被納入內(nèi)部控制范疇。1992 年，為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，COSO 指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素，共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架。然而由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜、不確定性逐漸增多，企業(yè)管理實(shí)務(wù)中仍然缺少統(tǒng)一指南，經(jīng)過研究，將目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)分析

14、和事項(xiàng)識(shí)別納入內(nèi)部控制要素，旨在通過對(duì)以上八個(gè)要素進(jìn)行控制，更好地識(shí)別管理風(fēng)險(xiǎn)，以順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 2007 年 5 月 23 日 SEC 最終發(fā)布了“管理層報(bào)告內(nèi)部控制指南”，明確指出，公眾公司管理層在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)一個(gè)合適的框架，而 COSO 整體框架及其2006 年的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制——小規(guī)模公眾公司指南》就是其認(rèn)為合適的框架。面對(duì)世界各國(guó)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制不斷推陳出新的各種法規(guī)和文獻(xiàn)，COSO 于 2007 年 9 月 17 日發(fā)布了“內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督指南”（Guidance on MonitoringInternal Control Systems）的

15、討論稿, 更加充分地開發(fā)了 COSO1992 年的《內(nèi)部控制——整體框架》的監(jiān)督要素，適合各種規(guī)模和結(jié)構(gòu)的組織改善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量，以確保內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效地運(yùn)。 1.3.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的研究較晚，開始于 20 世紀(jì) 80 年代，其研究成果主要集中在最近 10年。通過對(duì)已有文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)我國(guó)主要對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性、內(nèi)部控制與審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行了相關(guān)研究。 （1）內(nèi)部控制的重要性 由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制變得越來越重要。李俊林認(rèn)為，完善的內(nèi)部控制體系能夠保護(hù)中小企業(yè)的物資

16、財(cái)產(chǎn)安全完整，防止與減少物資財(cái)產(chǎn)損壞，減少浪費(fèi)、貪污、不合理使用物資財(cái)產(chǎn)等問題的發(fā)生。同時(shí)，李鳳鳴認(rèn)為，有效地進(jìn)行內(nèi)部控制能夠防止中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，提升中小企業(yè)的公信力和誠(chéng)信度，促進(jìn)中小企業(yè)執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，保證中小企業(yè)有序進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。 （2）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 國(guó)內(nèi)研究?jī)?nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系的學(xué)者較多，他們通常將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)審計(jì)聯(lián)系在一起，分析和研究了內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的作用。其中，方紅星從內(nèi)部控制的起源和發(fā)展的角度進(jìn)行了研究，認(rèn)為內(nèi)部控制與審計(jì)的產(chǎn)生、演化、交叉、融合完全是企業(yè)追求經(jīng)營(yíng)管理效率的必然結(jié)果；張龍平和陳漢文從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)角度分析了企業(yè)內(nèi)部控制

17、的有效性，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法較詳細(xì)評(píng)價(jià)法更加具有成本效益；潘秀麗從內(nèi)部控制與審計(jì)相互作用的角度進(jìn)行了研究，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷只能提出改善建議，不能做出相關(guān)評(píng)價(jià)。 （3）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中謀求自身發(fā)展，一些中小企業(yè)重大舞弊現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，于是，各位學(xué)者開始從公司治理的角度研究企業(yè)內(nèi)部控制。閻達(dá)五和楊有紅通過研究認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部控制的關(guān)鍵；內(nèi)部控制與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控與制度環(huán)境的關(guān)系，內(nèi)部控制是公司治理不可或缺的部分，擔(dān)任公司內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。李連華通過對(duì)內(nèi)部控制和公

18、司治理結(jié)構(gòu)的分析，認(rèn)為提高中小企業(yè)內(nèi)部控制效果和公司治理效率的根本途徑是建立與內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的公司結(jié)構(gòu)。 （4）內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)主體在內(nèi)部建立和使用的一系列相互制約和相互協(xié)調(diào)的程序、方法和行為準(zhǔn)則，其主要目的是保護(hù)資產(chǎn)完整和安全，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)資料準(zhǔn)確和真實(shí)，保障其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合內(nèi)部規(guī)章及國(guó)家法律的相關(guān)要求，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高管理經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。 然而，企業(yè)內(nèi)部控制制度在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中卻存在很多問題，致使內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，難以達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)完整性，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。劉云霞

19、、李小芹、蔡安平和黃文頌等多為學(xué)者對(duì)此做了相關(guān)研究，他們認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度主要存在的問題有以下五點(diǎn)：第一，多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，其內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；第二，多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，突出的表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)控不成體系，內(nèi)部成本控制缺失；第三，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不足，且缺乏相應(yīng)的控制活動(dòng)和行為；第四，我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部信息溝通不順暢，致使內(nèi)部控制制度無(wú)法執(zhí)行；第五，中小企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)內(nèi)容單一、審計(jì)范圍和審計(jì)力度有限。 那么，如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使經(jīng)濟(jì)主體通過內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)管理效率，

20、在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，成為了眾多學(xué)者和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)爭(zhēng)相研究的論題。關(guān)于完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度措施的研究，以李小芹、周永亮、李國(guó)強(qiáng)、黃文賢、吳新華等為學(xué)者的研究成果最有代表性。他們通過大量的分析和研究，提出以下完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施：首先，要完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，整個(gè)控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)調(diào)整、內(nèi)部控制執(zhí)行力度等方面均具有直接影響。其次，要注重中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和評(píng)審，建立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門，專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性和成本管理的有效性；對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督需權(quán)衡所有條件，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部評(píng)審機(jī)制，以監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的

21、偏差或錯(cuò)誤，并及時(shí)糾正，從而更有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)部控制目標(biāo)。第三，對(duì)于中小企業(yè)來說，內(nèi)部成本控制的成果是企業(yè)內(nèi)部控制成果的有效體現(xiàn)，因此，經(jīng)濟(jì)主體需加強(qiáng)資本運(yùn)作，擴(kuò)大資金的利用率，有效降低資金成本，通過全面整合和運(yùn)作，將成本管理滲透到經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部成本控制效率。第四，要加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，對(duì)那些有可能影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)程度較高的可控因素進(jìn)行有效控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程一般為：制定工作目標(biāo)—實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—分析并確定控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。第五，根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制制 度的執(zhí)行情況，為了完善內(nèi)部控制制度，需從授權(quán)、分工、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、

22、績(jī)效考核、內(nèi)部控制報(bào)告六個(gè)方面進(jìn)行控制。 （5）內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，學(xué)者們主要從內(nèi)部控制目標(biāo)具體化、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)、確立內(nèi)部控制設(shè)計(jì)流程三個(gè)方面進(jìn)行分析和研究。張俊民提出內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)具體化的觀點(diǎn)，他認(rèn)為制定內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和公司治理結(jié)構(gòu)層次，先確定企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，然后對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)進(jìn)行分層次劃分和再設(shè)計(jì)。在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，郭曉梅和傅元略認(rèn)為，應(yīng)利用層次分析法、聚類分析和模糊綜合評(píng)價(jià)法，建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。肖序和田麗敏指出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循控制流程分析、流程分解、作業(yè)分解、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程，依據(jù)組織任務(wù)

23、及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果把握控制節(jié)點(diǎn)，將具體任務(wù)落實(shí)到人，如此對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)，每個(gè)人進(jìn)行內(nèi)部控制。 綜上所述，我國(guó)目前內(nèi)部控制的相關(guān)研究在理論上和實(shí)踐中均存在一定的不完備性，且鑒于中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮著日益重要的作用，內(nèi)部控制功能的發(fā)揮對(duì)中小企業(yè)發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，因此，有針對(duì)性的進(jìn)行中小企業(yè)內(nèi)部控制研究顯得十分必要和有價(jià)值。通過全面調(diào)查和分析中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題和原因，有針對(duì)性的研究完善內(nèi)部控制的措施，才能真正解決中小企業(yè)內(nèi)部控制失效的根本問題，從而提高我國(guó)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。 2 我國(guó)中小企業(yè)的劃分界定 2.1 我國(guó)中小企業(yè)的劃分規(guī)則 新中國(guó)成立后，我國(guó)經(jīng)歷

24、了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)體制的變遷，同時(shí)經(jīng)歷了不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，因此對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的幾次調(diào)整主要是： 建國(guó)初期，我國(guó)是采用“固定資產(chǎn)價(jià)值”指標(biāo)來劃分企業(yè)規(guī)模。 1962 年，改用“職工人數(shù)” 指標(biāo)對(duì)企業(yè)規(guī)模進(jìn)行劃分。規(guī)定職工人數(shù)在500~800 的為中型企業(yè)，500 人以下的為小型企業(yè)。 1978 年，國(guó)家計(jì)委根據(jù)企業(yè)的“綜合生產(chǎn)能力”指標(biāo)對(duì)企業(yè)規(guī)模進(jìn)行了重新劃分，并按照不同的地區(qū)界定不同的規(guī)模。如京津滬三市以外的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：固定資產(chǎn)原值 300 萬(wàn)元以下和年利潤(rùn) 30 萬(wàn)元以下。 1988 年，國(guó)家頒布了統(tǒng)一的《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》（1992 年

25、進(jìn)行了修訂補(bǔ)充），并以實(shí)物產(chǎn)量反映的生產(chǎn)能力和固定資產(chǎn)原值為依據(jù)，把企業(yè)劃分為特大型、大型(大一，大二)、中型(中一，中二)和小型四大種類，中小企業(yè)是指中二和小型企業(yè)。 1999 年，又對(duì)企業(yè)類型進(jìn)行了重新分類，將銷售收入和資產(chǎn)總額作為主要考察指標(biāo)，把企業(yè)分為特大型、大型、中型、小型 4 類。規(guī)定年銷售收入和資產(chǎn)總額均在 5 億元以下、5000 萬(wàn)元以上的為中型企業(yè)；年銷售收入和資產(chǎn)總額均在 5000 萬(wàn)元以下的 為小型企業(yè)。同時(shí)還針對(duì)不同的行業(yè)規(guī)定了不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，共劃分了 20 個(gè)行業(yè)對(duì)中小企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行界定。 2003 年，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局為貫徹落實(shí)《中華人民

26、共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》，重新確定了中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2003 年《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》將企業(yè)規(guī)模劃分的對(duì)象定位為法人企業(yè)或單位，把從業(yè)人數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)作為劃分依據(jù)。該標(biāo)準(zhǔn)適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中的工業(yè)是指采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本文以《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》作為中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。 2.2 我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn) 2.2.1行業(yè)分布面廣，所有制結(jié)構(gòu)及其組織形式多樣化 由于我國(guó)長(zhǎng)期以來按所有制對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，因此我國(guó)中小企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)有國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)

27、、私營(yíng)企業(yè)和“三資”企業(yè)。在組織形式上，存在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、公司制乃至股份制企業(yè)。受中小企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的影響，除國(guó)家的壟斷行業(yè)外，我國(guó)中小企業(yè)幾乎遍布各行各業(yè)，幾乎涉及所有的行業(yè)。尤其是制造業(yè)與批發(fā)和零售業(yè)的分布最廣。 2.2.2中小型企業(yè)帶有較強(qiáng)的家族式色彩 中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和職工往往是企業(yè)所有者的親戚或關(guān)系密切的人員，容易團(tuán)結(jié)起來艱苦創(chuàng)業(yè)，但同時(shí)會(huì)造成任人唯親，部分人員憑借其身份破壞制定的規(guī)則。企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的管理也比較粗放，造成企業(yè)管理比較混亂；而非家族員工對(duì)企業(yè)缺乏認(rèn)同感，勞資關(guān)系不融洽，員工之間缺乏信任和支持，人員流動(dòng)性大；并且家族式企業(yè)中的家族成員往往缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，

28、造成中小型企業(yè)缺乏有效的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和控制。 2.2.3企業(yè)人員整體素質(zhì)不高 中小企業(yè)引入優(yōu)秀人才比較困難，一方面，企業(yè)中的關(guān)鍵崗位往往是家族成員；另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)優(yōu)秀人才的需求不大，導(dǎo)致員工主要來自農(nóng)村剩余勞動(dòng)力和城鎮(zhèn)下崗職工，他們的文化水平普遍偏低，缺乏必要的工作技能。低水平的從業(yè)人員素質(zhì)極大地阻礙了我國(guó)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 2.2.4企業(yè)變動(dòng)頻繁，生命期短暫 中小企業(yè)因其規(guī)模小、財(cái)力有限、組織機(jī)構(gòu)不健全，更容易受到外界環(huán)境變動(dòng)的影響，外部環(huán)境稍有風(fēng)吹草動(dòng)就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，以致結(jié)束營(yíng)業(yè)。由于中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小而更靈活，容易轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方向，也大大縮短了企業(yè)的存活期。再者，

29、我國(guó)中小企業(yè)的所有者很大一部分缺乏進(jìn)取精神，滿足現(xiàn)狀，依賴現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)，無(wú)視企業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，即沒有企業(yè)戰(zhàn)略。 2.2.5資金短缺，融資困難 當(dāng)企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境時(shí)，由于資本不多，可供抵押的資產(chǎn)不足，難于獲得金融機(jī)構(gòu)的信任和支持，受自身?xiàng)l件的限制也不能直接進(jìn)入資本市場(chǎng)進(jìn)行融資，大大地限制了企業(yè)籌集資金的來源，影響企業(yè)的資本構(gòu)成，阻礙企業(yè)的遠(yuǎn)期規(guī)劃。 3 內(nèi)部控制的相關(guān)理論 財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五個(gè)部委聯(lián)合制定并頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)

30、內(nèi)部控制合理目標(biāo)的過程，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的真實(shí)性完整性、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果和效率不斷提高、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下五個(gè)基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。 3.1 內(nèi)部控制的定義 現(xiàn)在社會(huì)的企業(yè)管理越來越現(xiàn)代化，而企業(yè)內(nèi)部管理就在這個(gè)時(shí)候產(chǎn)生了。企業(yè)管理包括外部企業(yè)管理和內(nèi)部企業(yè)管理。而內(nèi)部管理比外部管理重要。它一開始沒有這么完善，經(jīng)過好長(zhǎng)時(shí)間形成了內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段，這些階段也都不一樣。內(nèi)部控制制度是企業(yè)制定的規(guī)章制度

31、和實(shí)施的過程。它是為了企業(yè)順利進(jìn)行的重要保證,還可以安全和完整的保護(hù)資產(chǎn),這樣一些犯錯(cuò)誤的人和違反亂紀(jì)的人就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，然后對(duì)他們的行為進(jìn)行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發(fā)生。這樣會(huì)計(jì)資料就不會(huì)作假，變得很完整，從而就變得符合法律。 3.2 內(nèi)部控制的由來歷史 內(nèi)部控制是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式——內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的不斷發(fā)展是學(xué)術(shù)界、職業(yè)組織、大型企業(yè)及政府組織共同推動(dòng)作用的結(jié)果。此外，內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示一些影響巨大的公司經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊事件的發(fā)生往往加速了內(nèi)部控制理論研究

32、以及實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展進(jìn)程并催生了一些里程碑式的文獻(xiàn)和立法規(guī)定。 3.3 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原理 根據(jù)COSO的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制體系由5個(gè)主要元素構(gòu)成,包括環(huán)境控制、活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通以及監(jiān)督。內(nèi)部控制在表面上看來是一整套的方法、解決方法的辦法和運(yùn)用辦法的過程。起到相互制約、相互監(jiān)督、彼此依賴的作用。①環(huán)境控制。環(huán)境控制不僅是控制企業(yè)氛圍的主要因素，也是其他主要內(nèi)控因素的根本，打造企業(yè)文化，構(gòu)建企業(yè)架構(gòu)及企業(yè)秩序，直接影響內(nèi)控作用以及對(duì)企業(yè)所有員工的意識(shí)控制，是全部?jī)?nèi)控因素的根本。②活動(dòng)控制，活動(dòng)控制有利于企業(yè)目的的達(dá)成以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理?；顒?dòng)控制囊括了企業(yè)所有的管理層和各個(gè)部門

33、，主要有實(shí)物的控制、信息的控制、各個(gè)部門的管理、業(yè)績(jī)的評(píng)估、職責(zé)的分離。③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是我們所說的對(duì)不好的因素分析和評(píng)價(jià)估計(jì)，這些不好因素就是對(duì)企業(yè)目標(biāo)完成存在威脅的事情，管理風(fēng)險(xiǎn)就是這些不好因素中的主要因素。④信息系統(tǒng)與溝通。信息與溝通是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)運(yùn)行的需求制定一些方法進(jìn)行辨認(rèn)識(shí)別、得到比較準(zhǔn)確的信息，然后在進(jìn)行交流。⑤監(jiān)督。監(jiān)督是是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體輪廓和企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的程度進(jìn)行監(jiān)測(cè)、跟蹤和調(diào)節(jié)的一種方法，它是為了使內(nèi)部控制更好的發(fā)揮它的作用，從而服務(wù)于管理階級(jí)。它主要是通過一段時(shí)期內(nèi)部控制成績(jī)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)得來的。 3.4 內(nèi)部控制的合理性與必要性 3.4.1保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資

34、的安全、完整和有效使用 企業(yè)要想正常的運(yùn)行必須依靠企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。它直接關(guān)系到企業(yè)所有者和員工，國(guó)家和企業(yè)之間的利益，所以企業(yè)法人和經(jīng)營(yíng)者一直都在遵循財(cái)產(chǎn)物資完整、安全和有效使用為企業(yè)反而根本目標(biāo)。內(nèi)部控制通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)崗位，以確保組織內(nèi)部各個(gè)職能部門既各司其職又相互協(xié)調(diào)和制約；制定科學(xué)的方法，這樣就能有效地監(jiān)督和制止企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、記錄、采購(gòu)、計(jì)量、保管等環(huán)節(jié)，財(cái)產(chǎn)得到嚴(yán)密控制，這樣財(cái)產(chǎn)的使用就很規(guī)范，就減少了毀損、浪費(fèi)、貪污、盜竊等舞弊行為額發(fā)生。 3.4.2保證國(guó)家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí) 貫徹落實(shí)國(guó)家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件

35、。不管企業(yè)內(nèi)部的哪個(gè)部門、哪個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)要想使監(jiān)督和控制做得有效果，就要依靠?jī)?nèi)部控制，而且它還要健全完善。這樣就能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的矛盾，然后及時(shí)的改正，這樣企業(yè)對(duì)各項(xiàng)方針政策和法律法規(guī)的才能很好的實(shí)行。 3.4.3保證會(huì)計(jì)資料及其他財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量 要想知道企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)行的情況就要通過會(huì)計(jì)記錄和其他財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)記錄和其他財(cái)務(wù)信息可以真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，它要想做到真實(shí)必須依靠完善的內(nèi)部控制。只有做好內(nèi)部控制才能把會(huì)計(jì)資料及其他財(cái)務(wù)信息做好，才能使企業(yè)所有者的利益得到保證。 3.4.4確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)健全的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終遵循既

36、定的經(jīng)營(yíng)方針，及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偏離經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行為，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 3.4.5為現(xiàn)代審計(jì)方法提供必要的基礎(chǔ) 審計(jì)程序要想做到合理就必須有科學(xué)的審計(jì)方法，現(xiàn)代審計(jì)方法的制定就要依靠健全的內(nèi)部控制。原來的審計(jì)方法是對(duì)企業(yè)內(nèi)部一一的審計(jì)，現(xiàn)代審計(jì)從原來的基礎(chǔ)上有增加了隨機(jī)的抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，這樣內(nèi)部控制的測(cè)量評(píng)價(jià)結(jié)果就為審計(jì)抽取樣本提供了依據(jù)，所以在做抽取樣本審計(jì)之前就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)。 3.4.6有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理具有很大影響，內(nèi)控的中心是預(yù)防并控制風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)要生存和發(fā)展就必定要正確有效的評(píng)估和控制各種風(fēng)險(xiǎn)。不論做何

37、種決策，制訂何種制度，都必須評(píng)估好風(fēng)險(xiǎn)，小心經(jīng)營(yíng). 綜上所述，在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢(shì)下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)能力和生存能力具有特別重要的意義。企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，就必須以科學(xué)管理作為保障，無(wú)疑企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最有效以及最基本的方法。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的前提條件。隨著世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要增強(qiáng)其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重就是企業(yè)的內(nèi)

38、部控制。在國(guó)內(nèi)資本主義市場(chǎng)中，有一些公司內(nèi)部控制意識(shí)十分淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，不僅損害了投資者的利益，同時(shí)也在社會(huì)上造成了比較惡劣的影響。從中外企業(yè)中的失敗經(jīng)驗(yàn)中分析，那就是這些企業(yè)都有一個(gè)共同點(diǎn)，幾乎都與管理不善、控制無(wú)力脫不了關(guān)系。 4 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問題 4.1 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以三鹿事件為例 2012年9月8日，上海多個(gè)區(qū)的“光明隨心訂”訂戶發(fā)現(xiàn)，收到的220毫升裝的光明小口瓶鮮牛奶(食用生產(chǎn)批號(hào)為20120907)味道怪異，疑為變質(zhì)。光明乳業(yè)隨后通過官方網(wǎng)站公告稱，截至當(dāng)天下午，公司共接到關(guān)于小口瓶鮮奶的投訴952起。根據(jù)光明乳業(yè)澄

39、清公告顯示，2012年9月8日早，公司接到消費(fèi)者投訴，反映上海乳品四廠有限公司生產(chǎn)的小口瓶鮮奶口感出現(xiàn)酸敗的情況。經(jīng)初步分析，產(chǎn)品發(fā)生酸敗的原因是：該批次產(chǎn)品從工廠下線后集中存放于大冷庫(kù)，為滿足9月8日的送奶上門服務(wù)，在配送前進(jìn)行移庫(kù)的過程中，因車輛溫度沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致其中部分產(chǎn)品發(fā)生酸敗。此次發(fā)生的牛奶質(zhì)量問題再次引起了人們的思考，究其原因，是牛奶企業(yè)內(nèi)部控制存在一系列問題。這不僅又讓我們回想起三鹿事件，三鹿事件之所以破產(chǎn)，其中一個(gè)重要因素就是內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重的問題，這不得不令人深思。因此，結(jié)合三鹿事件的案例對(duì)牛奶企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究具有重要的意義。 三鹿奶粉導(dǎo)致嬰兒腎結(jié)石事件不僅是中國(guó)乳

40、業(yè)歷史上最沉重的打擊，同時(shí)也引發(fā)了人們對(duì)中國(guó)企業(yè)管理問題的理性思考。本文接下來將從內(nèi)部控制角度對(duì)三鹿事件進(jìn)行分析。 4.1.1 三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題 在我國(guó)有相當(dāng)多的企業(yè)在內(nèi)部控制方面或多或少都存在著不足之處，由“三鹿奶粉事件”折射出的內(nèi)部控制問題就是最好的說明。下面通過COSO的理論框架角度分析一下我國(guó)內(nèi)部控制的一些問題，主要依據(jù)是三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制。 1.內(nèi)部控制環(huán)境失敗 內(nèi)部控制的制定和進(jìn)行都要依靠?jī)?nèi)部環(huán)境, 它包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、董事會(huì)、治理結(jié)構(gòu)、誠(chéng)信和道德觀、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、管理者素質(zhì)、內(nèi)部控制意識(shí)等等很多的方面。這樣不難看出企業(yè)環(huán)境作用于企業(yè)內(nèi)部控制的很多地方。而我

41、國(guó)大多數(shù)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境不重視，從而內(nèi)部控制環(huán)境很混,下面就是主要的兩方面: 1）企業(yè)文化的缺失。三鹿集團(tuán)的奶粉中的三聚氰胺是有毒的而且量還很大,它直接危害嬰兒和其他的服用的人的身體和心理健康，這樣早晚都會(huì)出問題的，也就是說早晚會(huì)真相大白的。不難看出企業(yè)必須向社會(huì)供給好的產(chǎn)品才能讓社會(huì)認(rèn)可，這就是企業(yè)的責(zé)任。 2）公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范, 田文華既是三鹿集團(tuán)董事長(zhǎng)又是總經(jīng)理,而且還在這兩個(gè)崗位上做了21年。這樣就高層管理者就是他一個(gè)人說了算，就沒有可以制衡他的人。不難看出企業(yè)要想做好，就不能出現(xiàn)個(gè)人控制整個(gè)集團(tuán)的事情，奧制定制衡機(jī)制和職責(zé)分工，而且要科學(xué)有效。 2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

42、缺失 企業(yè)沒有設(shè)置專門對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、管理、識(shí)別和執(zhí)行的部門。主要體現(xiàn)在以下幾方面： 1）在人力資源方面,對(duì)于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員、尤其是高級(jí) 管理人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力, 對(duì)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)難以做出準(zhǔn)確的識(shí)別；2）三鹿集團(tuán)乳品加工廠沒有他們自己集團(tuán)的奶源，他們主要是采用“奶農(nóng)——奶站——乳企”來進(jìn)行采購(gòu)的, 這樣乳品企業(yè)可以找到很多的奶源，企業(yè)產(chǎn)量增加也很快。不止是三鹿集團(tuán)，我國(guó)大多數(shù)乳品企業(yè)都是這樣進(jìn)行的。這樣原料奶進(jìn)入企業(yè)的質(zhì)量就得不到很好的控制，對(duì)企業(yè)有一定的風(fēng)險(xiǎn)的。但是這種模式也不可避免地存在不足之處，這種模式的缺點(diǎn)是增加了中間商環(huán)節(jié), 乳企無(wú)法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站,缺乏

43、具體的管理辦法及監(jiān)管部門，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張,奶農(nóng)、奶站愈來愈加分散,控制難度愈來愈大，在競(jìng)爭(zhēng)壓力之下,在激烈的原奶爭(zhēng)奪戰(zhàn)中,三鹿集團(tuán)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制沒有引起重視,最終釀成了毒奶粉事件。這一次發(fā)生的時(shí)間,就說明了三鹿集團(tuán)在管理控制方面出現(xiàn)重大問題，缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理。 3.控制活動(dòng)不到位 （1）業(yè)務(wù)流程不守按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行 有人調(diào)查過，2005年7月份，天津的監(jiān)督局的工作人員在對(duì)三鹿集團(tuán)的一些奶制品進(jìn)行質(zhì)量檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)很多奶制品的生產(chǎn)日期的好像是不真實(shí)的。后來工作人員進(jìn)行了辨別，發(fā)現(xiàn)這些生產(chǎn)日期是假的，即三鹿“早產(chǎn)奶”事件。三鹿集團(tuán) “早產(chǎn)奶”事件表明三鹿集團(tuán)

44、沒有遵守生產(chǎn)的流程進(jìn)行生產(chǎn)，從而造成了嚴(yán)重的后果。產(chǎn)品質(zhì)量要想控制好就必須按照企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。 （2）重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制失效,突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制運(yùn)行不當(dāng) 其實(shí)三鹿集團(tuán)2007年12月就接到過食用兒童家長(zhǎng)的投訴，這已經(jīng)被國(guó)務(wù)院通過調(diào)查證實(shí)了，而且已經(jīng)公布了信息。但三鹿集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人一直對(duì)外宣稱從2008年3月起才接到患者投訴。2008年后, 三鹿集團(tuán)的這些行為宰一些媒體上被公布，但是卻一直沒有出面調(diào)解，也沒有及時(shí)的處理這些事情。最后這些事情被社會(huì)和媒體指正出來的時(shí)候，在出來處理已經(jīng)晚了。 4.信息溝通不暢 信息溝通做的不好、信息收集傳遞的很慢、依靠經(jīng)驗(yàn)和僥幸心理，不按照正常

45、信息處理程序 有人做了調(diào)查，其實(shí)三鹿集團(tuán)從2007年12月開始就沒有間斷的收到投訴和不滿，主要是孩子食用三鹿品牌的奶粉后會(huì)生病。后來企業(yè)進(jìn)行了檢驗(yàn),2008年6月份檢驗(yàn)結(jié)果中就看出奶粉中非蛋白氮含量不是很正常,之后又檢驗(yàn)才知道奶粉中有有毒的三聚氰胺。但是三鹿集團(tuán)直到2008年8月2日才向石家莊市政府提交了報(bào)告。不難看出這8個(gè)月,都沒有向有關(guān)部門提交檢驗(yàn)報(bào)告，也沒有采取挽救措施，最后導(dǎo)致這件事情弄得無(wú)法補(bǔ)救。三鹿集團(tuán)知道奶粉中有有毒的物質(zhì)，也知道會(huì)造成很嚴(yán)重的后果，但是他們還存在可能不會(huì)被人發(fā)現(xiàn)的心理，最后導(dǎo)致破產(chǎn)。在筆者看來，信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。三鹿集團(tuán)在實(shí)現(xiàn)高速發(fā)

46、展的過程中，不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，而在這一發(fā)展中，難以對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效地管理,成為阻礙三鹿集團(tuán)不斷發(fā)展的重要性問題之一。三鹿集團(tuán)是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的制造型企業(yè),缺乏豐富的IT技術(shù)儲(chǔ)備,無(wú)法對(duì)每個(gè)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效地收集、存儲(chǔ)、處理以及應(yīng)用。而只有建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò),才能提高所有員工的工作效率以及加快企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞。另外,按照食品安全法中的相關(guān)性規(guī)定,食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相關(guān)部門進(jìn)行報(bào)告。但三鹿集團(tuán)自從發(fā)現(xiàn)問題的那一刻開始長(zhǎng)期隱瞞問題, ,也沒有及時(shí)向政府相關(guān)部門報(bào)告情況,更不愿積極主動(dòng)地向社會(huì)公眾披露公司信息。 5.缺乏內(nèi)部監(jiān)督 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括外部審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)

47、部控制的自我檢測(cè)、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督四大監(jiān)督的關(guān)口。但是,這些監(jiān)督并沒有發(fā)揮出他實(shí)際的作用。比如三鹿集團(tuán)曾經(jīng)提出“統(tǒng)一服務(wù)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分散飼養(yǎng)、集中使用擠奶機(jī)械化” 奶牛飼養(yǎng)方法，也就是“四統(tǒng)一分一集中”方法。也就是采取建設(shè)專門的奶牛場(chǎng)、在一些小區(qū)內(nèi)集中飼養(yǎng)奶牛等方法。三鹿集團(tuán)在這些地方設(shè)立了專門負(fù)責(zé)技術(shù)服務(wù)的地方，還分配了一些專門的管理人員，對(duì)擠奶設(shè)施的衛(wèi)生、擠奶的程序、飼養(yǎng)的環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督和檢查。擠奶所用的主要設(shè)備都由三鹿集團(tuán)提供。這些專門的管理人員是從源頭對(duì)奶制品的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的，它既屬于內(nèi)部控制，還處于至關(guān)重要的地位。然而,這些真正嚴(yán)格實(shí)施了嗎？其實(shí)這些管理人員在

48、實(shí)際執(zhí)行過程中沒有嚴(yán)格的進(jìn)行管理，這樣三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)來的原奶就沒有做好檢查。比如三鹿“早產(chǎn)奶”風(fēng)波中,生產(chǎn)廠銷售部以及倉(cāng)庫(kù)人員為了獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益,縮短物流過程周期時(shí)間,違背業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)性的法律上的規(guī)定,擅自將正在下線并且依然處在檢測(cè)過程中的“三鹿原味酸牛奶”提前進(jìn)行出廠。三鹿集團(tuán)原本應(yīng)該進(jìn)行全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查,但三鹿集團(tuán)并沒有做，除了將銷售部門相關(guān)性的人員調(diào)離崗位, 對(duì)三鹿酸奶銷售直接負(fù)責(zé)采取了扣除其20%年薪的處罰之外,并沒有從消除內(nèi)控隱患這個(gè)角度去解決問題。 4.1.2三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在問題原因分析 根據(jù)COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制五要素，以三鹿為代表的乳制品企業(yè)質(zhì)量

49、控制意識(shí)薄弱，表現(xiàn)在具體內(nèi)部控制循環(huán)則是缺乏強(qiáng)有力的控制，比如原料的采購(gòu)方面以及質(zhì)量監(jiān)測(cè)方面沒有分離開來，而且各個(gè)過程都缺乏嚴(yán)格的管理。 1.內(nèi)部環(huán)境控制 三鹿集體奶粉問題主要是因?yàn)閮?nèi)部環(huán)境控制做的不好。三鹿的高層的道德及誠(chéng)信水平在此事件中都嚴(yán)重下滑。開始是阜陽(yáng)報(bào)導(dǎo)的“大頭娃娃”事件，是三鹿走向失敗的導(dǎo)火線。緊接著，三鹿的奶制品開始在全國(guó)遭到消費(fèi)者的抵制，但三鹿及時(shí)的發(fā)布了我國(guó)質(zhì)檢局的抽檢報(bào)告，以各項(xiàng)質(zhì)量檢測(cè)都系奶制品之首化解了危機(jī)。但三鹿卻沒有從這次風(fēng)波中吸取教訓(xùn)，反而囂張的氣焰有增無(wú)減。終于，新華網(wǎng)在2008年9月曝光了三鹿毒奶粉，三鹿集體從一開始的拒絕承認(rèn)到被衛(wèi)生部調(diào)查最后被迫承認(rèn)，

50、三鹿集體高層管理人員的誠(chéng)信問題再一次遭到質(zhì)疑。 在被迫承認(rèn)毒奶粉事件的次日，三鹿集體開始推脫自己的責(zé)任。把三聚氰胺導(dǎo)致的毒奶粉的責(zé)任都推向奶農(nóng)，聲稱是不法奶農(nóng)為了利益非法向牛奶中加入了三聚氰胺，而我國(guó)對(duì)三聚氰胺還沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才導(dǎo)致三聚氰胺事件的發(fā)生，同時(shí)上報(bào)聲明并開始召回毒奶粉。 三鹿集體發(fā)表的聲明貌似在向大眾證明自己也是受害者。自己產(chǎn)品的質(zhì)量問題都監(jiān)測(cè)不了，反而將事件發(fā)生的所以責(zé)任都推向奶農(nóng)，三鹿高管們的道德問題再次引人深思。前后矛盾的說法又一次揭露了三鹿內(nèi)部環(huán)境控制的不堪。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 企業(yè)必須對(duì)各種內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制好風(fēng)險(xiǎn)。但從三鹿集體毒奶粉事件看來，三鹿集

51、體并沒有評(píng)估好其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。三鹿集團(tuán)對(duì)高層管理和員工的職業(yè)道德并沒有做出合理的分析和評(píng)估，也沒用采取相應(yīng)的措施去避免這類風(fēng)險(xiǎn)，最終也給三鹿集體帶來了毀滅性的教訓(xùn)。 此外，在原料的采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都是值得好好評(píng)估的。三鹿的原奶大都是從散戶收購(gòu)來的，這種采購(gòu)模式在擴(kuò)大原奶來源的同時(shí)也增加了不少風(fēng)險(xiǎn)。三鹿根本就無(wú)法全面地監(jiān)測(cè)收購(gòu)來的原奶質(zhì)量是否過關(guān)，其質(zhì)檢系統(tǒng)也只是走走形式罷了。這種現(xiàn)象也得到了奶農(nóng)們的反應(yīng)，即便是不合格的牛奶，三鹿也照收不誤，這種情況竟然持續(xù)了幾年。 從外部風(fēng)險(xiǎn)看來，這些年來我國(guó)奶制品行業(yè)存在奶源緊缺，對(duì)奶源的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈。從1998年開始我國(guó)的原奶產(chǎn)量

52、早已跟不上奶制品的增長(zhǎng)，而且歐美各國(guó)出臺(tái)的政策也引發(fā)了全球的奶源危機(jī)，原奶市場(chǎng)也開始轉(zhuǎn)變。 相關(guān)資料指出：從“七五”開始三鹿集團(tuán)一直在高速發(fā)展，其各種主要的 經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年增長(zhǎng)率超過30%，在行業(yè)中飛躍式地發(fā)展。通過產(chǎn)權(quán)和打造品牌，在全國(guó)各個(gè)省市進(jìn)行控股等，不斷擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，這種發(fā)展速度使得三鹿對(duì)原奶的急劇增長(zhǎng)。三鹿的高層也指出三聚氰胺的超標(biāo)正是因?yàn)槟陶咀プ×巳辜瘓F(tuán)對(duì)原奶的迫切需求。 3.活動(dòng)控制 保證產(chǎn)品質(zhì)量安全的根本的控制活動(dòng)是嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)過程，但三鹿卻早早打破這種業(yè)務(wù)流程。 天津的監(jiān)督局的工作人員2005年7月份在質(zhì)檢的時(shí)候從一倉(cāng)庫(kù)中發(fā)現(xiàn)三鹿 的部分奶制品涉嫌生產(chǎn)日期的

53、偽造，而且數(shù)量不在少數(shù)。 該事件被媒體曝光后，三鹿集團(tuán)的部門代表人向媒體透漏該行為是按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行的，不存在偽造生產(chǎn)日期一說。但事后三鹿官方代表又指出是銷售人員私自決定更改日期造成的。最后三鹿的副董事長(zhǎng)又說什么產(chǎn)品出廠過程違規(guī)，但質(zhì)量合格。前后矛盾的說法又一次讓消費(fèi)者質(zhì)疑三鹿的誠(chéng)信度以及產(chǎn)品安全。 4.信息的溝通 內(nèi)部控制的規(guī)范要求指出：企業(yè)必須把內(nèi)部控制的相關(guān)信息在各個(gè)管理層中，各個(gè)業(yè)務(wù)流程中，各個(gè)單位以及企業(yè)外部的投資者，客戶，監(jiān)管部門，供應(yīng)商等各個(gè)相關(guān)的方面反應(yīng)，及時(shí)的交流相關(guān)信息并解決信息溝通過程中產(chǎn)生的各個(gè)問題。三鹿集團(tuán)在信息溝通上根本就是缺失。三鹿集團(tuán)從2007年12月就接

54、到了各種有關(guān)奶制品質(zhì)量安全的投訴，但直到2008年三鹿集團(tuán)才為這一切做出解釋。從2007年到2008年，三鹿集團(tuán)卻一直采取拖延政策，沒有及時(shí)處理可能爆發(fā)的危機(jī)，最后當(dāng)這一切都被社會(huì)及媒體指出的時(shí)候，早已為時(shí)過晚。在事件被曝光前三鹿早已知道產(chǎn)品中有三聚氰胺，但依舊死不悔改地生產(chǎn)銷售，不僅沒有進(jìn)行信息溝通也沒處理好危機(jī)，錯(cuò)過了加強(qiáng)自身內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。 5.內(nèi)部監(jiān)督 三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制的缺失是毋庸自疑的，雖然國(guó)家對(duì)三聚氰胺含量的監(jiān)測(cè)方面沒什么標(biāo)準(zhǔn)，但三鹿集體的奶制品三聚氰胺超標(biāo)嚴(yán)重，難道沒認(rèn)識(shí)到三聚氰胺的危害嗎？ 三鹿在意識(shí)到三聚氰胺的危害時(shí)還繼續(xù)生產(chǎn)銷售毒奶粉，這也說明了三鹿內(nèi)部控制的失敗。這

55、從三鹿的高層田文華上也可以看錯(cuò)，一個(gè)身兼黨委書記，總經(jīng)理等職位與一身的人，怎么可以讓他在教育底下員工的同時(shí)還要求他要底下員工查出自己企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量問題。內(nèi)部控制的虛設(shè)，使得生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都出現(xiàn)問題。大量犯罪嫌疑人被捕。 4.2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 4.2.1內(nèi)部控制制度不健全 目前不少企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度沒有引起足夠的重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有的部門以及人員，更沒有滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。 4.2.2 內(nèi)部控制執(zhí)行效率低 內(nèi)審部門形同虛設(shè)，或干脆沒有建立起內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要

56、組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需求。但是，大部分中小企業(yè)都沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，而己經(jīng)設(shè)立的企業(yè)也并沒能真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能，其人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來或由財(cái)會(huì)部門兼任，未經(jīng)過專門審計(jì)培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，形同虛設(shè)。如上例的溫州晨光緊固件制造有限公司，設(shè)置的審計(jì)部門根本沒起到相應(yīng)的作用，直到 2008 年，公司財(cái)務(wù)部在對(duì)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)從 2007 年 1 月至 2008 年 2 月車間共補(bǔ)料 189518 千克，金額高達(dá) 947590 元。在這些損失中，有很大一部分是由于車間缺乏補(bǔ)料監(jiān)控引起的，而公司的審計(jì)部門在進(jìn)行作業(yè)流程審計(jì)過程中，無(wú)視企業(yè)的生產(chǎn)狀況，沒有起到查錯(cuò)防弊的作

57、用。 4.2.3 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱 一般來說，在內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)之中，財(cái)務(wù)人員起了非常重要的作用。相關(guān)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)以及獨(dú)立性是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)職能充分發(fā)揮的非常重要的因素。但是不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深入了解，主要有以下幾種了解：一是認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是各種制度的歸集，卻忽視了內(nèi)部控制是環(huán)環(huán)相扣以及相互監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)控制機(jī)制；二是對(duì)會(huì)計(jì)的職能以及作用沒有充分地認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)毫無(wú)關(guān)系；三是認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互制約，沒有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的手段以及方法。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生以上錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使得不少企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

58、4.2.4 企業(yè)職員的素質(zhì)普遍不高 自從改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不斷提高，但是仍舊存在著一定的問題，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)的日常控制與會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督是分不開的，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是不少企業(yè)的管理者會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法得到有效的實(shí)行。會(huì)計(jì)人員道德規(guī)范不夠完善，會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德意識(shí)十分淡薄，個(gè)別會(huì)計(jì)人員受到利益的驅(qū)動(dòng)，違背職業(yè)道德，喪失最基本的法制觀念，利用職務(wù)之便，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行偽造，藏匿會(huì)計(jì)資料，大大地降低了會(huì)計(jì)的可信度。會(huì)計(jì)人員之所以會(huì)產(chǎn)生這種行為，很大程度上主要決

59、定于會(huì)計(jì)人員道德意識(shí)十分淡薄以及出于利益的驅(qū)動(dòng)，以及缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制以及評(píng)價(jià)機(jī)制。 5 完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 當(dāng)前企業(yè)所處的環(huán)境十分復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、人員能力等方面的不確定性使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)變得多樣化，在這種大環(huán)境下，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范企業(yè)中可能存在的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。三鹿破產(chǎn)告訴建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制是很重要的。我國(guó)上市公司要想做得長(zhǎng)遠(yuǎn)，企業(yè)法人和管理階級(jí)就必須做好這點(diǎn)。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手。 5.1 強(qiáng)化企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制的重視態(tài)度 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一種氛圍，影響企業(yè)內(nèi)部成員參與執(zhí)行內(nèi)控的積，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，而中小企業(yè)由于

60、自身的特點(diǎn)，其內(nèi)部環(huán)境受管理層的影響較大，管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱直接映射到企業(yè)的內(nèi)部成員身上，由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞，內(nèi)部控制是否執(zhí)行與其管理層的內(nèi)部控制意識(shí)有著很大的關(guān)系。因此，提高中小企業(yè)管理層的內(nèi)部控制的意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性，是營(yíng)造良好內(nèi)部環(huán)境，使中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。 5.2 建立健全內(nèi)部控制制度 第一，在企業(yè)建立上下級(jí)分工，這樣如果哪個(gè)地方出現(xiàn)問題，可以直接找到個(gè)人。這樣員工就會(huì)認(rèn)真對(duì)待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯(cuò)誤發(fā)生。第二，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，看哪里是它的關(guān)鍵點(diǎn)，然后在根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)制定內(nèi)部控制的書面形式，最后在根據(jù)書面形式對(duì)

61、內(nèi)部控制制定出簡(jiǎn)單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學(xué)習(xí)。這樣就可以很容易看懂，學(xué)習(xí)起來比較容易。 內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然受到了多種因素的制約，但是關(guān)鍵之處依然在人，因此只有提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，才能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制教育，使得公司內(nèi)部的人員能夠意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。在工作之中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷地加強(qiáng)自身的法律意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé)。其次，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和對(duì)新問題的判斷力，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在思想上能夠發(fā)生轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的“檢查、督

62、促”觀念中轉(zhuǎn)變過來，樹立起正確的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。最后，要提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于會(huì)計(jì)工作對(duì)專業(yè)性的知識(shí)要求比較高，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠從企業(yè)整體的角度出發(fā)，在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力以及準(zhǔn)確的判斷力，從中找出正確的辦法以及思路。因此，只有熟練掌握會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)最新法規(guī)能夠及時(shí)地了解，充分把握各種風(fēng)險(xiǎn)，才能做出理性判斷，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是指企業(yè)對(duì)于內(nèi)部實(shí)行有效性的相關(guān)檢測(cè)。企業(yè)應(yīng)該建立起一個(gè)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)機(jī)制來充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的積極性。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況進(jìn)行檢查以及考核，一旦發(fā)現(xiàn)一些違反規(guī)定的

63、員工應(yīng)該予以相應(yīng)的懲罰。對(duì)于奉公守法、廉潔從業(yè)的人員則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，做到獎(jiǎng)懲分明，可以考慮與職務(wù)升值掛鉤，從而形成長(zhǎng)效機(jī)制。只有企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)建立起一套套完善以及可操作性比較強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并且根據(jù)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)行嚴(yán)格的考核，內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮出它的最大作用，從而達(dá)到防范企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。 5.3 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系主要包括以下方面：首先，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程之中，建立起相互制約的制度。其次，設(shè)立事后的監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行日常核算的基礎(chǔ)之上，對(duì)各個(gè)崗位以及各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，并且納入企業(yè)

64、管理之中，相關(guān)崗位人員應(yīng)該將監(jiān)督的過程以及結(jié)果直接反應(yīng)給企業(yè)財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的管理人員。最后，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上，成立起審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部日?；?、監(jiān)督、審查、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等工作對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制。以上三方面對(duì)于企業(yè)內(nèi)部及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。然而三鹿內(nèi)部控制問題最大的缺陷就是田文華等大股東控制了大部分的權(quán)利，各個(gè)機(jī)構(gòu)之間不能達(dá)到相互制衡，在筆者看來一個(gè)完善的治理結(jié)構(gòu)是必要的。 其一，完善相關(guān)的法律法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機(jī)制確保股東大會(huì)可以避免流于形式，指導(dǎo)規(guī)范上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制信息的披露；其二，完善內(nèi)部制衡機(jī)制，重點(diǎn)在于

65、要做到重振股東大會(huì)、重新構(gòu)建董事會(huì)、給予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督權(quán)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機(jī)制，為公司實(shí)施內(nèi)部控制提供有效的保障。首先是事前控制，事前控制也就是指在實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之前，要設(shè)計(jì)好正確以及有效的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃，既要考慮可能獲得的收益，也要考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。并且根據(jù)這兩點(diǎn)制定出比較靈活的管理措施，只有這樣才能夠應(yīng)付企業(yè)經(jīng)營(yíng)之中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。其次是事中控制。事中控制主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對(duì)制度、賬簿控制、報(bào)表控制等措施，利用各種憑證以及票據(jù)來防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的發(fā)生。最后是事后控制。企業(yè)應(yīng)從以前的經(jīng)營(yíng)管理中吸取教訓(xùn)，作為今后

66、風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方向以及措施。企業(yè)要從不同的角度考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，不僅能夠消除和化解企業(yè)已經(jīng)存在風(fēng)險(xiǎn)所帶來的各種損失，又要提高企業(yè)防范控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，從而保證企業(yè)能夠健康地發(fā)展。實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，建立崗位責(zé)任制，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行分工，并且形成相互分離以及相互制約的關(guān)系，使管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，從而做到權(quán)、責(zé)、利三位一體。 5.4 提高職員素質(zhì) 人作為內(nèi)部控制的制定和實(shí)施主體，在內(nèi)部控制作用發(fā)揮中起著不可估量的作用，而人力資源政策是引導(dǎo)員工達(dá)到企業(yè)期望的職業(yè)道德水平和勝任能力的政策，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的人力資源政策，為企業(yè)招聘到時(shí)有能力、可信任的員工，并通過一系列科學(xué)合理的人力資源考核機(jī)制，對(duì)員工履行職責(zé)、完成任務(wù)的情況實(shí)施全面、公正、準(zhǔn)確的考核，進(jìn)而提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。 5.5 加強(qiáng)相應(yīng)監(jiān)管部門的作用 內(nèi)部控制要想充分的發(fā)揮作用，就要依靠完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠很好的進(jìn)行的方法。這就要制定和進(jìn)行一些科學(xué)的方法對(duì)內(nèi)部控制競(jìng)選監(jiān)督，這樣才知道內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況是不是很好，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能