財務(wù)報告的局限及改革方向研究

財務(wù)報告的局限及改革方向研究,財務(wù)報告,局限,改革,方向,研究,鉆研 !""#$%! 財 會 月 刊 （ 會 計 ）· !"· ! 學(xué) 術(shù) 交 流 · ! !" 世 紀(jì) #" 年 代 以 來 ， 會 計 信 息 使 用 者 日 漸 多 樣 化 、 復(fù) 雜 化 ， 傳 統(tǒng) 的 財 務(wù) 報 告 已 不 能 有 效 滿 足 人 們 的 決 策 需 要 ， 社 會 各 界 掀 起 了 財 務(wù) 報 告 改 革 的 浪 潮 ， 使 得 增 值 表 、 電 子 實 時 財 務(wù) 報 告 、 全 面 收 益 表 和 差 別 報 告 等 一 大 批 重 要 成 果 應(yīng) 運 而 生 。 學(xué) 術(shù) 界 對 此 給 予 了 肯 定 的 評 價 。 但 這 些 改 革 實 施 的 效 果 卻 不 是 太 好 ， 實 務(wù) 界 對 此 多 持 否 定 或 批 判 態(tài) 度 。 問 題 的 根 源 在 哪 里 呢 ？ 本 文 擬 從 會 計 模 糊 性 的 角 度 對 此 作 以 下 剖 析 。 !"#$%&’()*+, 所 謂 模 糊 性 ， 是 指 事 物 類 屬 的 不 確 定 性 ， 是 事 物 所 呈 現(xiàn) 出 來 的 亦 此 亦 彼 的 現(xiàn) 象 ， 是 一 個 與 精 確 性 （ 或 稱 清 晰 性 ） 相 對 的 概 念 。 關(guān) 于 事 物 的 模 糊 性 與 精 確 性 的 關(guān) 系 ， 馬 克 思 主 義 哲 學(xué) 的 觀 點 認(rèn) 為 ， 模 糊 是 絕 對 的 、 普 遍 的 ， 而 精 確 是 相 對 的 、 具 體 的 ， 是 包 含 了 模 糊 性 的 精 確 性 ， 是 模 糊 的 特 例 或 體 現(xiàn) 。 模 糊 性 與 精 確 性 的 這 種 關(guān) 系 正 如 事 物 矛 盾 的 普 遍 性 和 特 殊 性 之 間 存 在 對 立 統(tǒng) 一 、 相 互 依 存 、 相 互 轉(zhuǎn) 化 的 關(guān) 系 一 樣 ， 不 論 是 在 自 然 科 學(xué) 中 還 是 在 社 會 科 學(xué) 中 ， 模 糊 是 主 流 ， 即 不 可 測 的 事 物 居 多 。 那 么 ， 普 遍 存 在 的 模 糊 性 在 會 計 這 一 學(xué) 科 上 又 是 如 何 體 現(xiàn) 的 呢 ？ 首 先 從 會 計 的 方 法 屬 性 上 看 ， 會 計 是 一 門 以 數(shù) 學(xué) 的 邏 輯 關(guān) 系 為 計 量 對 象 的 學(xué) 科 ， 通 過 一 定 規(guī) 則 取 得 代 表 貨 幣 單 位 的 數(shù) 字 ， 再 將 這 些 數(shù) 字 運 用 一 定 的 數(shù) 學(xué) 法 則 轉(zhuǎn) 換 成 數(shù) 據(jù) ， 其 結(jié) 果 可 以 達(dá) 到 精 確 。 而 從 會 計 的 理 論 屬 性 上 看 ， 會 計 的 研 究 對 象 是 經(jīng) 濟(jì) 活 動 ， 其 目 的 是 為 了 提 供 對 決 策 有 用 的 信 息 ， 從 這 個 角 度 上 看 ， 它 是 經(jīng) 濟(jì) 管 理 的 組 成 部 分 ， 屬 于 社 會 科 學(xué) 的 范 疇 。 由 于 社 會 科 學(xué) 的 研 究 領(lǐng) 域 是 某 一 側(cè) 面 或 部 分 ， 對 事 物 的 定 性 研 究 會 受 到 人 們 的 價 值 取 向 、 道 德 標(biāo) 準(zhǔn) 和 不 同 的 意 識 形 態(tài) 、 宗 教 信 仰 、 文 化 背 景 等 諸 多 因 素 的 影 響 。 對 事 物 的 定 量 研 究 要 通 過 假 定 、 估 計 、 預(yù) 測 、 判 斷 ， 研 究 者 對 其 所 下 結(jié) 論 的 檢 驗 相 當(dāng) 困 難 ， 因 而 對 事 物 的 認(rèn) 識 會 帶 有 模 糊 性 。 那 么 ， 當(dāng) 我 們 把 會 計 學(xué) 的 這 兩 種 屬 性 結(jié) 合 起 來 看 時 ， 會 發(fā) 現(xiàn) 會 計 的 方 法 屬 性 與 理 論 屬 性 存 在 固 有 的 矛 盾 。 會 計 系 統(tǒng) 中 每 一 個 數(shù) 據(jù) 的 計 算 都 是 在 嚴(yán) 密 的 數(shù) 學(xué) 法 則 下 進(jìn) 行 的 ， 而 支 持 數(shù) 據(jù) 的 數(shù) 字 來 源 卻 往 往 是 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 中 一 些 概 念 的 貨 幣 化 ， 并 經(jīng) 歷 了 一 系 列 估 計 、 判 斷 的 過 程 ， 這 就 使 得 數(shù) 據(jù) 的 產(chǎn) 生 不 是 依 賴 于 客 觀 世 界 的 真 實 性 ， 而 是 來 自 于 主 觀 世 界 的 意 識 和 經(jīng) 驗 。 概 略 與 嚴(yán) 密 這 兩 種 屬 性 糅 合 在 一 起 構(gòu) 成 了 會 計 學(xué) 科 的 基 本 特 點 ， 即 以 精 確 的 數(shù) 字 為 表 象 ， 掩 飾 其 主 觀 的 、 模 糊 的 數(shù) 字 生 成 過 程 。 這 就 是 會 計 這 一 學(xué) 科 固 有 的 基 本 屬 性 — —— 模 糊 性 ， 認(rèn) 識 并 利 用 這 一 規(guī) 律 是 會 計 學(xué) 科 不 斷 向 前 發(fā) 展 的 動 力 ， 忽 視 和 違 背 這 一 規(guī) 律 則 會 給 會 計 學(xué) 科 的 發(fā) 展 帶 來 巨 大 的 阻 力 。 -.*+,/012345)67 !"財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 的 模 糊 性 對 差 別 報 告 改 革 的 限 制 。 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 是 通 用 性 質(zhì) 的 財 務(wù) 報 告 ， 當(dāng) 不 同 信 息 使 用 者 總 被 一 視 同 仁 地 對 待 ， 被 動 地 接 受 同 樣 的 會 計 信 息 時 ， 人 們 就 開 始 指 責(zé) 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 有 悖 于 決 策 有 用 性 的 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 。 差 別 報 告 作 為 解 決 這 一 矛 盾 的 手 段 便 開 始 萌 芽 、 發(fā) 展 ， 并 成 為 財 務(wù) 報 告 改 革 的 重 要 成 果 之 一 。 但 其 產(chǎn) 生 后 卻 又 逐 漸 遭 到 人 們 的 冷 落 ， 其 主 要 原 因 在 于 無 法 確 定 差 別 報 告 的 差 別 需 求 問 題 。 為 何 確 定 差 別 需 求 會 這 樣 困 難 呢 ？ 我 們 不 妨 從 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 本 身 固 有 的 不 確 定 性 談 起 。 根 據(jù) 美 國 財 務(wù) 會 計 準(zhǔn) 則 委 員 會 在 第 ! 號 財 務(wù) 會 計 概 念 公 告 《 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 特 征 》 中 的 描 述 ， 財 務(wù) 報 告 的 主 要 目 標(biāo) 是 決 策 有 用 性 ， 而 信 息 的 有 用 性 包 括 信 息 的 相 關(guān) 性 和 可 靠 性 。 決 策 總 是 具 體 的 ， 會 計 信 息 的 相 關(guān) 性 只 是 相 對 的 。 當(dāng) 決 策 者 很 多 且 不 確 定 時 ， 不 同 決 策 者 的 決 策 目 標(biāo) 、 類 型 、 時 點 及 心 態(tài) 都 將 是 一 個 隨 機(jī) 變 量 。 對 所 有 投 資 者 都 有 用 或 相 關(guān) 的 會 計 信 息 是 根 本 不 存 在 的 ， 目 前 也 無 法 生 產(chǎn) ， 即 通 用 財 務(wù) 報 告 的 缺 陷 是 必 然 存 在 的 。 同 時 ， 由 于 當(dāng) 前 信 息 使 用 者 群 體 并 未 真 正 形 成 ， 而 在 會 計 信 息 供 求 者 之 間 實 現(xiàn) 完 全 有 效 的 溝 通 是 相 當(dāng) 困 難 的 ， 至 少 在 當(dāng) 前 的 技 術(shù) 經(jīng) 濟(jì) 條 件 下 ， 信 息 使 用 者 的 復(fù) 雜 多 變 性 使 得 完 全 溝 通 的 成 本 變 得 無 窮 大 。 在 這 種 情 形 下 ， 讓 信 息 提 供 者 主 動 提 供 差 別 報 告 必 然 導(dǎo) 致 的 現(xiàn) 象 是 ： 其 一 ， 企 業(yè) 主 動 提 供 了 信 息 使 用 者 不 需 要 的 差 別 信 息 ， 即 產(chǎn) 生 了 無 效 的 社 會 勞 動 ； 其 二 ， 某 些 信 息 使 用 者 切 實 關(guān) 心 的 差 別 信 息 始 終 沒 能 提 供 ， 或 是 企 業(yè) 不 愿 提 供 。 這 樣 ， 不 論 是 從 企 業(yè) 的 角 度 還 是 從 社 會 的 角 度 來 看 ， 差 別 的 確 定 和 成 本 效 益 原 則 都 是 難 以 滿 足 的 。 可 見 ， 忽 視 信 息 使 用 者 群 體 對 報 告 提 供 者 的 重 要 程 度 的 差 異 ， 認(rèn) 為 會 計 信 息 應(yīng) 該 成 為 投 資 者 惟 一 的 或 幾 乎 相 當(dāng) 全 面 的 決 策 信 息 來 源 ， 是 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 改 革 者 認(rèn) 識 上 的 一 個 誤 區(qū) 。 從 更 客 觀 的 角 度 上 講 ， 準(zhǔn) 確 地 界 定 相 關(guān) 、 有 用 這 一 功 能 是 外 在 于 財 務(wù) 會 計 系 統(tǒng) 的 ， 而 非 內(nèi) 在 于 財 務(wù) 會 計 系 統(tǒng) 之 中 。 會 計 信 息 的 相 關(guān) 和 有 用 程 度 應(yīng) 由 信 息 使 用 者 自 己 去 判 斷 、 認(rèn) 定 ， 而 不 能 由 信 息 提 供 者 主 觀 猜 測 、 裁 定 。 #"會 計 技 術(shù) 加 工 的 模 糊 性 與 電 子 實 時 財 務(wù) 報 告 改 革 的 關(guān) 系 。 會 計 技 術(shù) 加 工 的 模 糊 性 主 要 體 現(xiàn) 在 傳 統(tǒng) 會 計 信 息 是 一 道 道 程 序 加 工 、 匯 總 和 再 加 工 、 匯 總 之 后 產(chǎn) 生 的 總 括 數(shù) 字 ， 這 樣 產(chǎn) 生 的 信 息 必 然 具 有 模 糊 性 。 例 如 ， 將 分 別 從 事 房 地 產(chǎn) 、 汽 車 生 產(chǎn) 、 食 品 業(yè) 和 金 融 業(yè) 的 子 公 司 納 入 合 并 會 計 報 表 后 所 披 露 的 存 貨 信 息 是 模 糊 的 ， 甚 至 根 本 不 能 說 明 任 何 問 題 。 這 難 免 會 使 人 產(chǎn) 生 疑 惑 ： 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 傳 遞 的 是 匯 總 后 的 信 息 ， 然 而 老 練 的 會 對 財 務(wù) 報 告 改 革 局 限 的 模 糊 性 分 析 西 華 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 8 9 !· 學(xué) 術(shù) 交 流 !· !"· 財 會 月 刊 （ 會 計 ） !""#$%! 計 信 息 使 用 者 和 專 業(yè) 用 戶 卻 經(jīng) 常 不 得 不 花 費 大 量 的 時 間 和 精 力 對 財 務(wù) 報 告 中 的 集 中 信 息 按 照 他 們 的 需 要 進(jìn) 行 分 解 ， 并 進(jìn) 行 復(fù) 雜 的 分 析 ， 這 樣 做 是 不 是 對 社 會 資 源 的 一 種 浪 費 ？ 若 果 真 如 此 ， 那 么 為 什 么 不 直 接 將 原 始 的 會 計 數(shù) 據(jù) 傳 遞 給 老 練 的 會 計 信 息 使 用 者 和 專 業(yè) 用 戶 呢 ？ 電 子 實 時 財 務(wù) 報 告 的 產(chǎn) 生 可 謂 與 這 種 想 法 不 謀 而 合 。 它 在 充 分 利 用 現(xiàn) 代 化 信 息 技 術(shù) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 通 過 計 算 機(jī) 網(wǎng) 絡(luò) 實 時 地 將 企 業(yè) 所 發(fā) 生 的 各 種 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 和 各 項 交 易 事 項 信 息 反 映 在 財 務(wù) 報 告 上 ， 并 將 其 存 儲 在 可 供 信 息 使 用 者 查 閱 的 數(shù) 據(jù) 庫 中 ， 供 信 息 使 用 者 隨 時 查 詢 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 成 果 、 財 務(wù) 變 動 狀 況 以 及 其 他 重 要 事 項 信 息 。 因 此 ， 該 報 告 的 產(chǎn) 生 對 于 那 些 專 業(yè) 用 戶 而 言 ， 減 少 了 一 道 對 傳 統(tǒng) 匯 總 數(shù) 據(jù) 進(jìn) 行 分 解 的 程 序 ， 但 同 時 卻 不 可 避 免 地 導(dǎo) 致 了 新 問 題 的 產(chǎn) 生 ， 即 事 項 的 確 定 與 信 息 的 過 載 。 由 于 傳 統(tǒng) 會 計 是 以 會 計 報 表 要 素 為 其 核 算 對 象 的 ， 這 種 以 六 大 要 素 為 基 礎(chǔ) 的 分 類 一 方 面 使 得 會 計 報 表 信 息 結(jié) 構(gòu) 化 、 系 統(tǒng) 化 ， 另 一 方 面 卻 由 于 要 素 的 劃 分 比 較 綜 合 ， 使 得 許 多 真 正 有 用 的 信 息 在 分 類 、 加 工 和 匯 總 中 被 遺 失 了 。 那 么 ， 為 減 少 傳 統(tǒng) 會 計 分 類 、 加 工 中 的 不 足 而 產(chǎn) 生 的 電 子 實 時 財 務(wù) 報 告 勢 必 會 細(xì) 化 會 計 報 表 要 素 ， 而 它 究 竟 按 什 么 標(biāo) 準(zhǔn) 去 劃 分 會 計 報 表 要 素 ？ 會 計 報 表 要 素 又 應(yīng) 細(xì) 化 到 什 么 程 度 ？ 這 是 必 須 解 決 的 問 題 ， 也 意 味 著 以 彌 補(bǔ) 傳 統(tǒng) 財 務(wù) 報 告 的 缺 陷 為 目 的 的 改 革 正 走 向 另 一 個 極 端 — —— 追 求 所 謂 絕 對 的 相 關(guān) 和 精 確 ， 由 此 造 成 另 一 種 社 會 資 源 的 浪 費 。 可 見 ， 如 果 事 項 選 擇 的 范 圍 及 如 何 確 認(rèn) 相 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 事 項 的 問 題 沒 有 解 決 ， 一 個 新 的 報 告 體 系 是 不 可 能 真 正 建 立 起 來 并 付 諸 實 施 的 。 傳 統(tǒng) 技 術(shù) 加 工 所 產(chǎn) 生 的 信 息 確 有 缺 陷 ， 但 會 計 數(shù) 據(jù) 產(chǎn) 生 的 全 部 過 程 本 來 就 不 可 能 完 全 精 確 （ 因 為 會 計 核 算 按 嚴(yán) 密 的 數(shù) 學(xué) 法 則 進(jìn) 行 運 算 ， 而 支 持 數(shù) 據(jù) 的 數(shù) 字 來 源 卻 往 往 是 一 系 列 估 計 、 判 斷 的 結(jié) 果 ） ， 否 認(rèn) 這 一 事 實 去 追 求 所 謂 精 確 、 完 全 的 會 計 信 息 本 來 就 是 不 現(xiàn) 實 的 。 !"會 計 計 量 方 式 的 模 糊 性 使 全 面 收 益 表 改 革 面 臨 尷 尬 。 全 面 收 益 表 也 稱 第 四 報 表 或 總 括 收 益 表 。 它 以 “ 全 面 收 益 ” 替 代 傳 統(tǒng) 的 “ 凈 利 潤 ” 指 標(biāo) 作 為 業(yè) 績 表 的 最 終 結(jié) 果 ， 拓 寬 了 傳 統(tǒng) 業(yè) 績 表 中 收 益 的 概 念 ， 將 許 多 過 去 由 于 不 符 合 穩(wěn) 健 性 原 則 、 歷 史 成 本 原 則 和 客 觀 性 原 則 而 繞 過 損 益 表 直 接 進(jìn) 入 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 項 目 分 離 出 來 ， 納 入 全 面 收 益 表 ， 從 而 凈 化 了 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 ， 也 使 整 個 財 務(wù) 報 告 能 更 充 分 、 更 透 明 地 反 映 企 業(yè) 經(jīng) 營 活 動 的 真 實 情 況 。 因 此 ， 美 國 、 英 國 及 國 際 會 計 準(zhǔn) 則 委 員 會 都 在 實 踐 中 積 極 地 鼓 勵 企 業(yè) 主 動 編 制 全 面 收 益 表 。 但 當(dāng) 前 全 面 收 益 表 推 廣 應(yīng) 用 的 效 果 （ 如 對 提 高 財 務(wù) 報 告 透 明 度 、 抑 制 會 計 舞 弊 的 作 用 ） 并 不 像 理 論 上 預(yù) 計 的 那 么 樂 觀 ， 對 其 批 評 主 要 有 ： 全 面 收 益 表 其 實 并 不 全 面 ， 它 僅 是 部 分 甚 至 是 少 部 分 經(jīng) 過 挑 選 的 事 實 的 列 舉 。 這 種 全 面 收 益 雖 比 傳 統(tǒng) 的 凈 利 潤 包 括 的 內(nèi) 容 要 廣 泛 一 些 ， 但 還 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 不 足 以 代 表 一 個 主 體 的 全 部 業(yè) 績 ， 不 能 反 映 資 產(chǎn) 負(fù) 債 包 括 的 全 部 交 易 。 其 根 源 何 在 呢 ？ 全 面 收 益 表 的 全 面 收 益 由 凈 收 益 和 其 他 全 面 收 益 兩 部 分 組 成 ， 其 中 凈 收 益 仍 由 利 潤 表 提 供 ， 采 用 歷 史 成 本 原 則 計 量 ， 披 露 已 實 現(xiàn) 且 已 確 認(rèn) 的 當(dāng) 期 損 益 ， 而 其 他 全 面 收 益 采 用 公 允 價 值 計 量 ， 報 告 企 業(yè) 已 確 認(rèn) 但 未 實 現(xiàn) 的 期 末 利 得 與 損 失 。 這 樣 一 來 ， 矛 盾 就 產(chǎn) 生 了 ： 公 允 價 值 的 計 量 技 術(shù) 是 不 成 熟 的 ， 許 多 現(xiàn) 階 段 理 論 上 認(rèn) 為 宜 采 用 公 允 價 值 計 量 的 事 項 （ 如 持 有 未 到 期 的 投 資 、 金 融 負(fù) 債 及 大 部 分 軟 資 產(chǎn) ） ， 卻 因 一 直 未 能 找 到 一 種 準(zhǔn) 確 的 估 價 方 式 而 難 以 入 賬 ， 故 全 面 收 益 表 就 難 免 不 全 面 了 。 其 實 ， 不 論 是 歷 史 成 本 計 量 還 是 現(xiàn) 行 成 本 計 量 ， 都 只 是 會 計 發(fā) 展 過 程 中 客 體 （ 會 計 人 ） 對 于 主 體 （ 客 觀 經(jīng) 濟(jì) 事 項 ） 認(rèn) 識 的 貨 幣 表 現(xiàn) 方 式 ， 都 受 制 于 貨 幣 計 量 的 基 本 假 設(shè) ， 而 會 計 信 息 的 傳 遞 是 否 只 有 貨 幣 計 量 這 種 方 式 才 是 最 佳 的 還 有 待 商 榷 。 可 見 ， 當(dāng) 客 體 的 認(rèn) 識 能 力 沒 有 達(dá) 到 相 應(yīng) 水 平 時 ， 在 特 定 的 時 間 或 空 間 限 制 下 （ 如 計 量 技 術(shù) 的 限 定 ） ， 其 認(rèn) 識 反 映 的 結(jié) 果 （ 如 財 務(wù) 報 告 ） 就 必 然 會 不 全 面 ， 發(fā) 生 偏 差 是 正 常 的 。 歷 史 成 本 計 價 和 多 種 計 量 方 式 并 存 本 來 就 是 個 從 模 糊 到 精 確 再 到 相 對 模 糊 再 到 進(jìn) 一 步 精 確 的 不 斷 發(fā) 展 的 過 程 ， 妄 圖 越 過 必 經(jīng) 的 階 段 跨 向 更 高 的 階 段 是 根 本 不 可 能 實 現(xiàn) 的 。 因 此 ， 現(xiàn) 階 段 全 面 收 益 表 的 改 革 只 是 對 現(xiàn) 行 損 益 表 的 初 步 改 良 ， 更 為 徹 底 、 全 面 的 變 更 還 要 依 賴 理 論 研 究 和 技 術(shù) 的 進(jìn) 一 步 發(fā) 展 。 !"#$%&’()*+,-./01 美 國 注 冊 會 計 師 協(xié) 會 于 !""# 年 在 《 改 進(jìn) 企 業(yè) 報 告 》 中 提 出 ： !沒 有 證 據(jù) 表 明 信 息 使 用 者 由 于 信 息 不 相 關(guān) 或 其 他 原 因 而 放 棄 財 務(wù) 報 告 分 析 ； "沒 有 信 息 使 用 者 建 議 財 務(wù) 報 告 應(yīng) 當(dāng) 予 以 放 棄 而 由 基 本 不 同 的 組 織 財 務(wù) 信 息 的 手 段 來 代 替 。 故 筆 者 認(rèn) 為 ， 既 然 會 計 反 映 的 對 象 及 生 存 環(huán) 境 存 在 大 量 復(fù) 雜 多 變 的 因 素 導(dǎo) 致 了 會 計 模 糊 性 的 客 觀 存 在 ， 并 使 得 會 計 的 最 終 成 果 — —— 財 務(wù) 報 告 不 可 能 具 有 絕 對 的 精 確 性 ， 因 而 對 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 體 系 正 確 的 態(tài) 度 應(yīng) 該 是 充 分 考 慮 會 計 模 糊 性 的 影 響 ， 先 立 后 破 ， 以 漸 進(jìn) 的 方 式 逐 步 推 動 傳 統(tǒng) 財 務(wù) 報 告 的 改 革 。 #"重 新 思 考 會 計 信 息 的 披 露 范 圍 。 會 計 學(xué) 只 是 管 理 學(xué) 的 一 個 分 支 ， 會 計 的 職 能 是 有 限 的 ， 因 而 會 計 信 息 沒 有 必 要 也 不 可 能 取 代 其 他 所 有 的 信 息 來 源 。 如 何 確 定 環(huán) 境 變 化 下 會 計 信 息 披 露 范 圍 與 重 點 的 定 位 ， 即 從 更 切 實 可 行 的 角 度 界 定 財 務(wù) 報 告 的 目 標(biāo) — —— 有 用 性 的 相 對 范 圍 ， 是 決 定 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 改 革 方 向 的 重 要 因 素 之 一 。 $"貨 幣 計 量 假 設(shè) 本 身 是 有 一 定 的 適 用 范 圍 和 條 件 的 。 它 一 方 面 從 根 本 上 決 定 了 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 總 會 以 精 確 的 形 式 傳 遞 著 實 質(zhì) 上 并 不 精 確 的 信 息 ； 另 一 方 面 也 只 是 人 們 對 事 物 認(rèn) 識 的 反 映 方 式 之 一 ， 但 卻 并 不 一 定 是 最 好 或 最 恰 當(dāng) 的 反 映 方 式 。 因 此 ， 從 適 應(yīng) 事 物 發(fā) 展 變 化 的 角 度 上 看 ， 在 環(huán) 境 變 化 時 適 當(dāng) 地 引 入 信 息 的 定 性 描 述 及 多 種 計 量 方 式 ， 不 是 對 傳 統(tǒng) 歷 史 成 本 原 則 及 可 靠 性 原 則 的 違 背 ， 而 是 順 應(yīng) 事 物 發(fā) 展 規(guī) 律 的 一 種 表 現(xiàn) ， 新 事 物 對 舊 事 物 的 取 代 總 是 循 序 漸 進(jìn) 的 。 !"在 會 計 準(zhǔn) 則 制 定 的 原 則 模 式 與 規(guī) 則 模 式 中 找 到 一 個 適 應(yīng) 我 國 當(dāng) 前 國 情 的 平 衡 點 。 完 全 原 則 模 式 的 準(zhǔn) 則 要 求 會 計 人 員 具 有 較 高 的 專 業(yè) 水 平 ， 而 完 全 規(guī) 則 模 式 的 準(zhǔn) 則 則 比 較 容 易 被 企 業(yè) 規(guī) 避 和 操 縱 ， 如 何 在 規(guī) 則 制 定 的 同 時 兼 顧 原 則 ， 二 者 匹 配 使 用 是 制 定 高 質(zhì) 量 會 計 準(zhǔn) 則 的 重 要 前 提 。 另 外 ， 在 處 理 傳 統(tǒng) 會 計 技 術(shù) 加 工 方 式 的 更 新 程 度 與 更 新 方 式 時 ， 應(yīng) 從 相 對 的 、 而 非 精 確 的 角 度 處 理 好 一 系 列 重 要 的 關(guān) 系 ， 如 信 息 披 露 的 充 分 性 、 重 要 性 與 信 息 過 載 的 關(guān) 系 ， 信 息 的 程 序 理 性 與 結(jié) 果 理 性 的 關(guān) 系 以 及 相 關(guān) 性 與 可 靠 性 的 依 存 與 矛 盾 關(guān) 系 等 。 " 本科生畢業(yè)論文 題目： 財務(wù)報告的局限及改革方向研究 年 級： 專 業(yè)： 學(xué) 號： 姓 名： 指導(dǎo)教師： 年 月 日 誠信聲明 本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進(jìn)行研究所取得的成果。畢業(yè)論文（設(shè)計）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點等，均已明確注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或在網(wǎng)上發(fā)表的論文。 特此聲明。 論文作者簽名：（手寫簽名） 日 期：2015 年 月 日 摘 要 20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的重大變化、信息技術(shù)的飛速發(fā)展、金融工具的不斷創(chuàng)新、知識經(jīng)濟(jì)的初露端倪、利益相關(guān)者理論的興起等諸多新變化，都使得以反映歷史狀況為主、“股東至上”的現(xiàn)行財務(wù)報告的不足被充分顯現(xiàn)。針對現(xiàn)行財務(wù)報告存在的局限和問題，世界各國理論界和實務(wù)界進(jìn)行了廣泛地探討和研究。 財務(wù)報告是會計核算的終極輸出信息, 在現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告中, 存在著信息含量不完整反映不準(zhǔn)確、披露不及時、項目結(jié)構(gòu)不合理等問題。要解決這些問題, 就必須堅持效益大于成本的原則；就必須擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報表附注內(nèi)容, 制定相應(yīng)會計準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn), 縮短報告時間間隔, 提高財務(wù)報告的及時性, 調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財務(wù)業(yè)績報表。只有解決好這些問題, 才能為報表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。 關(guān)鍵詞： 財務(wù)報告；現(xiàn)代企業(yè)；局限；對策 Abstract Since the 80s of the 20th century, great changes in enterprise production and management environment, the information technology rapid development of financial instruments, the continuous innovation, knowledge economic horizon, stakeholder theory of the rise of many new changes made to reflect the historical status, "shares East first" of the current financial report is fully revealed. Aiming at the limitations and problems of the current financial report, the world in theory and practice to explore and study. The financial report is the ultimate output of accounting information, in the current financial reporting, the existence of information content does not reflect the integrity is not accurate, the disclosure is not timely, the project structure is not reasonable. To solve these problems, we must adhere to the principle of benefits outweigh costs; we must extended the scope of information disclosure, appropriately increase the contents of the report notes, formulate the corresponding accounting standards, innovation of accounting recognition, measurement standard, shorten the report interval, improve the timeliness of financial reporting, adjust the structure of financial statements and improved financial performance report. Only by solving these problems can provide all kinds of information quality requirements for the users of financial statements. Keywords: financial report; modern enterprise; limitation; Countermeasures 目 錄 1緒論 6 1.1研究的背景和意義 6 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評 7 1.3研究思路和方法 8 2財務(wù)報告的相關(guān)概念 9 2.1財務(wù)報告相關(guān)概念辨析 9 2.2財務(wù)報告的定義 9 2.3財務(wù)報告體系 10 2.4財務(wù)報告變革的界定與研究范圍 10 3企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀的調(diào)查與局限分析 11 3.1企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀的調(diào)查分析 11 3.1.1調(diào)查方法與樣本情況 11 3.1.2對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作情況的調(diào)查 11 3.1.3對財務(wù)報告目標(biāo)和作用認(rèn)識情況的調(diào)查 12 3.1.4對財務(wù)報告內(nèi)容認(rèn)識和評價情況的調(diào)查 12 3.2企業(yè)財務(wù)報告的局限分析 13 3.2.1財務(wù)報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂 13 3.2.2沒能及時地對財務(wù)報告信息進(jìn)行披露 13 3.2.3側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動 14 3.2.4財務(wù)報告中所包含的財務(wù)信息不夠完整 14 4財務(wù)報告的改革方向 15 4.1應(yīng)注重對財務(wù)人力資源信息的披露 15 4.2應(yīng)重視企業(yè)全面財務(wù)收益信息的披露 15 4.3應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露 16 4.4應(yīng)重視企業(yè)對財務(wù)環(huán)境影響的信息披露 16 5結(jié)論 17 參考文獻(xiàn) 18 致謝 19 1緒論 1.1研究的背景和意義 (1)選題背景 企業(yè)想要不斷的提升自身的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)資金能夠得到科學(xué)又合理的運用，就要持續(xù)增加財務(wù)風(fēng)險管理意識，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。財務(wù)報告在企業(yè)制定發(fā)展觀的過程中具有非常重要作用性，直接關(guān)系到財務(wù)的處理工作?？墒窃趥鹘y(tǒng)的財務(wù)報告中存在了一定的限制性，已經(jīng)無法去適應(yīng)社會的發(fā)展要求。本文在對財務(wù)管理進(jìn)行了概論的基礎(chǔ)上分析了財務(wù)報告所包含的重點，并針對其中存在的限制性，提出了相應(yīng)的改革制度建議。 (2)選題意義 財務(wù)報告是財務(wù)會計的核心，它由會計報表，會計報表附注，和財務(wù)分析情況說明書等構(gòu)成，是公司所有者，管理者，債權(quán)人，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)了解公司經(jīng)驗成果，財務(wù)狀況，盈利能力的資料。起到企業(yè)與市場的財務(wù)信息傳遞和溝通，幫助信息使用者進(jìn)行投資決策活動和促進(jìn)社會資源的有效配置。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計信息使用者對財務(wù)決策制度和企業(yè)的經(jīng)營管理制度提出了更高效的需求，而如今在我國上市公司的財務(wù)報告中存在著一定影響的局限性會對信息使用者造成了不可逆轉(zhuǎn)的后果。所以提出財務(wù)報告的改革方案可以避免造成決策失誤。具體來講，其實際的功能應(yīng)用價值在于以下幾點： ①通過本文對財務(wù)報告局限與改革方向的機(jī)理分析，以及從歷史角度和國際比較角度對兩者互動關(guān)系的驗證，有助于結(jié)合當(dāng)前國際會計環(huán)境和信息使用者的需求對國際財務(wù)報表列報改革的正確認(rèn)識，并推動與列報改革相配套的財務(wù)分析體系的重構(gòu)設(shè)計。 ②財務(wù)報告的局限性與改革方向的相互關(guān)系的研究，有利于結(jié)合了國家現(xiàn)在當(dāng)前的會計環(huán)境和信息使用者的需求，掌握了我國財務(wù)報告改革的具體走向，并有效的推動了我國新企業(yè)的會計準(zhǔn)則及相適應(yīng)的財務(wù)分析。 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評 (1)國外研究現(xiàn)狀概述 國際會計的標(biāo)準(zhǔn)及各國制定的會計標(biāo)準(zhǔn)在早期絕大部分是相對于大企業(yè)和上市公司來講,很少能夠考慮到企業(yè)的特殊情況以及需求問題。一些西方國家首先意識到了企業(yè)在會計信息方面的特殊性,并進(jìn)行分析研究。從20世紀(jì)80年代以來,英國會計準(zhǔn)則委員會一直想試圖減輕企業(yè)的財務(wù)報告負(fù)擔(dān),打算建立一套相對企業(yè)的會計準(zhǔn)則。期間經(jīng)過不斷的努力,到1995年12月,會計團(tuán)體咨詢委員會工作組頒發(fā)了一組研究報告,提出必要制定針對企業(yè)的會計準(zhǔn)則,并附上了企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的草案,該報告得到會計界的廣泛支持。 會計準(zhǔn)則委員會于1996年12月發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則草案,1997年6月正式發(fā)布,1998年12月對原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,并在1999年3月正式實施修訂后的準(zhǔn)則。2002年相繼對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。美國在相關(guān)差別報告上也做出了一定的貢獻(xiàn)。1996年,美國在財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒發(fā)的第126號會計準(zhǔn)則《免除特定非公開企業(yè)金融工具披露要求—對第107號會計準(zhǔn)則的修正》中規(guī)定:對某些非公開企業(yè)可以享受一些會計披露免責(zé)條款,即是部分準(zhǔn)則中體現(xiàn)差別報告的思路方針,但到目前為止,美國還沒有正式推出針對企業(yè)的會計管理準(zhǔn)則。 (2) 國內(nèi)研究現(xiàn)狀概述 多少年以來,我國企業(yè)無論規(guī)模大小、組成形式、經(jīng)營復(fù)雜程度等有較大差異,都要求提供格式、相關(guān)內(nèi)容等方面統(tǒng)一的會計報表。2003年國家頒布了《企業(yè)財務(wù)報告條例》中明確規(guī)定“對不對外籌資且規(guī)模較小的企業(yè)的財務(wù)報告條例將由國務(wù)院另行規(guī)定”,從這一條例中可以得出結(jié)論,企業(yè)信息披露制度已經(jīng)開始來了萌芽期;2004年國家頒發(fā)公布了《小企業(yè)會計制度》;2006年國家頒發(fā)的((新會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定小企業(yè)披露的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 從一開始的財務(wù)狀況表到現(xiàn)金流量表,在所有的企業(yè)編制統(tǒng)一的會計報表到現(xiàn)在的多層次做法來看,這確實是一個很大改善。我國對企業(yè)差別財務(wù)報告研究起步也相較晚,大多都是借鑒于西方國家關(guān)于企業(yè)差別財務(wù)報告的研究成果,結(jié)合我國目前的情況提出了實行差別報告的建議。 ? ? ? ? ? ? 1.3研究思路和方法 (1)研究思路 第一步，收集相關(guān)的資料。在充分理解并掌握財務(wù)報告的局限及改革方向研究的理論基礎(chǔ)上，積極廣泛的收集相關(guān)資料，收集資料的來源如下：中國知網(wǎng)（www．zhiwang．cn）、中國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站(www．stats．gov．cn)。 第二步，處理相關(guān)的數(shù)據(jù)。對數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，從而進(jìn)行判斷財務(wù)報告的局限及改革方向是否具有長期均衡的關(guān)系。 第三步，模型的估計與調(diào)整。通過科學(xué)的計算，逐步排除影響小的變量與因素，最后建立經(jīng)濟(jì)誤差修正模型。 (2)研究方法 本文研究角度主要集中在通過以下幾種方法研究，具體求證出財務(wù)報告的局限及改革方向研究的意義及具體措施。 （1）定量分析和定性分析兩種方式的結(jié)合，針對了財務(wù)報表的局限及改革方向研究情況用數(shù)據(jù)展現(xiàn)并定性分析其中存在的問題和不足，提出合理的措施。 （2）規(guī)范分析與實證分析的相結(jié)合。本文會以實證分析為主解，規(guī)范分析為輔的方式來對影響財務(wù)報告改革方向的因素進(jìn)行詳細(xì)的闡述。其中實證分析部分將采用多元線性回歸模型。 （3）歷史分析與對比分析法。本文通過對發(fā)達(dá)國家財務(wù)報告改革方向情況進(jìn)行研究，借鑒發(fā)達(dá)國家曾遇過的困難和解決的方法，對我國財務(wù)報告的局限及研究開展情況做橫向?qū)Ρ?，進(jìn)而對其深入分析和探討。 （4）文獻(xiàn)研究方法。借助電子閱覽室、圖書館和互聯(lián)網(wǎng)查閱大量與財務(wù)報告的局限及改革方向研究相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和資料，并在參考他人的思路和吸收他人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上繼續(xù)研究。 2財務(wù)報告的相關(guān)概念 2.1財務(wù)報告相關(guān)概念辨析 對于企業(yè)對外提供的財務(wù)信息等資料最常用的表述是“財務(wù)報告”，但也有“財務(wù)會計報告”、“會計報告”、“企業(yè)報告”等說法，這些說法的內(nèi)涵和外延是否與“財務(wù)報告”內(nèi)涵外延有區(qū)別，本文在對財務(wù)報告相關(guān)問題進(jìn)行研究之前，有必要進(jìn)行比較和分析。 1999 年 10 月在新修訂的《中華人民共和國會計法》中，“財務(wù)會計報告”一詞將正式呈現(xiàn)。隨后，在 2000 年的《企業(yè)財務(wù)報告條例》和《企業(yè)會計制度》也相繼使用了“財務(wù)會計報告”的表述。雖然我國在正式文件中使用“財務(wù)會計報告”與“財務(wù)報告”時兩者存在內(nèi)涵差異，然而在本質(zhì)上外延卻一致，兩者的不同在于“財務(wù)會計報告”明確是由財務(wù)會計系統(tǒng)提供。2006 年 2 月財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，提到了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告”，會在官方的文件中認(rèn)同“財務(wù)會計報告”與“財務(wù)報告”是一致相結(jié)合的。 “會計報告”一詞將主要呈現(xiàn)在一些學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)中。 2.2財務(wù)報告的定義 1978 年， FASB 沒有對財務(wù)報告定義，只闡明主要特性，“為財務(wù)報告編制留下較大空間”。FASB 認(rèn)為財務(wù)報告的特征有：①主要是財務(wù)信息，需要用貨幣單位來進(jìn)行定量描述，財務(wù)信息相關(guān)的非財務(wù)信息也可以列入財務(wù)報告；②關(guān)于會計主體的財務(wù)信息；③主要反映已產(chǎn)生業(yè)務(wù)和事項的經(jīng)濟(jì)結(jié)果；④財務(wù)報告信息只是經(jīng)濟(jì)決策信息的一種來源。 2006 年我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某特別期間的財務(wù)情況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的相關(guān)文件。該定義側(cè)重財務(wù)報告披露的信息，并從披露信息內(nèi)容角度來考察。：“財務(wù)報告是暗示或表述財務(wù)信息的一種書面文件，是公司正式對外披露消息的重要手段。”葛家澍教授的定義雖然簡短，但是它指明了財務(wù)報告的正式、對外、財務(wù)信息、重要手段等幾個非常重要的特性。 2.3財務(wù)報告體系 完整的財務(wù)報告體系形成是20世紀(jì)會計發(fā)展的成就之一，財務(wù)報告系統(tǒng)包括財務(wù)報告內(nèi)容及財務(wù)報告的形式。所謂財務(wù)報告的內(nèi)容，是指財務(wù)報告所披露的各類信息。這些信息可以劃分和分類的方式來進(jìn)行區(qū)別。所謂財務(wù)報告的形式，一方面是指財務(wù)報告的構(gòu)成，包括基本會計報表、附屬報表、報表附注等；另一方面是指財務(wù)信息的披露方式方法，具體又包括報表項目列報格式、信息披露頻度、信息報告模式等。 2.4財務(wù)報告變革的界定與研究范圍 本文在研究時將財務(wù)報告的內(nèi)容和形式、過程和結(jié)果都納入到研究的范圍。這主要是遵從以下兩個方面的原因來分析： 第一，財務(wù)報告的內(nèi)容和形式是相輔相成、密切相關(guān)的，財務(wù)報告的內(nèi)容需要依靠一定的形式作為載體，形式是為內(nèi)容服務(wù)的，但是財務(wù)報告形式是否完善在很大程度上制約了內(nèi)容披露的實際效果，即形式對內(nèi)容也有反作用。 第二，由于財務(wù)報告的內(nèi)容是財務(wù)會計系統(tǒng)的最終結(jié)果，而財務(wù)會計的目標(biāo)和會計信息質(zhì)量的特征、會計的確認(rèn)和計量則屬于結(jié)果之前的流程，這些過程中的任一環(huán)節(jié)的變化也會影響到最終的結(jié)果，過程和結(jié)果之間存在一定的相關(guān)性。 3企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀的調(diào)查與局限分析 3.1企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀的調(diào)查分析 為透徹了解企業(yè)財務(wù)報告的現(xiàn)狀及存在的隱患問題,筆者對西安市市某企業(yè)進(jìn)行了財務(wù)報告方面的問卷調(diào)查。 3.1.1調(diào)查方法與樣本情況 本次調(diào)查采用問卷的方式,相關(guān)資料由企業(yè)實際工作者采用記名或無記名方式填寫,問卷主要考察了企業(yè)基本情況,會計核算情況,財務(wù)報告情況以及財務(wù)工作人員對現(xiàn)有財務(wù)報告執(zhí)行度及改進(jìn)的認(rèn)識等,試圖通過統(tǒng)計分析,反映企業(yè)會計核算及財務(wù)報告方面的現(xiàn)狀及存在的實際問題。2015年2一3月份筆者在西安市市內(nèi)共發(fā)放企業(yè)財務(wù)報告問題調(diào)查問卷126份,收回有效問卷93份。調(diào)查區(qū)域覆蓋了西安市二個區(qū),,調(diào)查具有一定的廣泛性和代表性。 3.1.2對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作情況的調(diào)查 會計基礎(chǔ)是保證企業(yè)會計核算規(guī)范和財務(wù)報告水平的前提,會計制度是否能夠被執(zhí)行、會計人員是否完備, 會計機(jī)構(gòu)是否健全。將直接影響會計工作的效果和財務(wù)報告的質(zhì)量。被調(diào)查的企業(yè)中有45家沒有獨立的會計機(jī)構(gòu),占總被調(diào)查企業(yè)的接近一半的企業(yè)沒有獨立的會計機(jī)構(gòu)。 在對企業(yè)有無專職會計人員、會計核算將由誰承擔(dān)的問題調(diào)查報告中顯示,聘用專業(yè)會計的企業(yè)有52家, 占調(diào)查總數(shù)的55.91%;聘用兼職會計的有32家,占調(diào)查總數(shù)的34.41%;采用外部代理記賬的有9家,占總調(diào)查比率的9.68%,會計人員身兼數(shù)職的情況比較明顯,或者直接采用了外部代理記賬的方式,難以保證去企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，有效性。通過分析兩表,可以發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)已經(jīng)開始重視會計機(jī)構(gòu)和會計隊伍的建設(shè),但是會計基礎(chǔ)薄弱性的問題還是明顯突出的。 3.1.3對財務(wù)報告目標(biāo)和作用認(rèn)識情況的調(diào)查 對財務(wù)報告目標(biāo)和作用認(rèn)識的正確與否直接影響到企業(yè)財務(wù)報告的編制、執(zhí)行和評價。數(shù)據(jù)調(diào)查顯示總結(jié)出財務(wù)報告對企業(yè)決策有用的只有13家,占調(diào)查總數(shù)的13.98%;認(rèn)為較為有用的有31家,占調(diào)查總數(shù)的33.33%;認(rèn)為作用一般或用處不大的超過了50%。 而能夠精細(xì)做到對財務(wù)報告經(jīng)常性進(jìn)行分析,以數(shù)據(jù)分析來作為依據(jù)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的35家,占調(diào)查比例總數(shù)的37.630k;而從不進(jìn)行財務(wù)報告分析的企業(yè)也有19家,占調(diào)查總數(shù)達(dá)到20.3%。從這些數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)普遍忽視財務(wù)報告的作用,在對“會計人員能否為經(jīng)理提供管理所需有關(guān)信息”的調(diào)查里只有占52.69%的企業(yè)選擇肯定這一項,近一半的企業(yè)對會計人員的工作表示否定或懷疑。 3.1.4對財務(wù)報告內(nèi)容認(rèn)識和評價情況的調(diào)查 從對企業(yè)對外提供的會計報表種類的調(diào)查,所有的企業(yè)都采制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,而只有16家企業(yè)采制現(xiàn)金流量表,占調(diào)查總數(shù)的17.20/0,可以看出由于現(xiàn)金流量表復(fù)雜的編制技術(shù)及中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)的原因,讓其編制的現(xiàn)金流量表的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他兩張報表的編制,而且所編制出來的現(xiàn)金流量表是否正確還是未知的,現(xiàn)金流量表被諸多中小企業(yè)排除在財務(wù)報表、甚至是在財務(wù)報告之外。 而對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及報表附注等財務(wù)報告具體的內(nèi)容、選擇的編制現(xiàn)金流量表應(yīng)簡單的占調(diào)查總數(shù)的37.63%;選擇與大企業(yè)一樣的占31.18%:選擇現(xiàn)金流量表沒用、應(yīng)予取消的占31.18%;選擇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表應(yīng)該簡化的占44.09%;選擇應(yīng)該更詳細(xì)、更具體也有18家,占19.35%。從另一個方面可以看出中小企業(yè)對提供較為簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及報表附注愿望強(qiáng)烈,另一方面可以觀察出中小企業(yè)對差別財務(wù)報告的認(rèn)識還存在著不足的表現(xiàn),并沒有充分認(rèn)識到實行差別財務(wù)報告的必要性和給企業(yè)帶來的實質(zhì)利好。 通過以上對企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀的調(diào)查分析和筆者的廣泛調(diào)研,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計核算和財務(wù)報告運行方面有很多不足,無論是企業(yè)的內(nèi)部管理還是具體的會計行為以及外部環(huán)境都存在很多問題,下面將對企業(yè)財務(wù)報告的局限及其原因從四個個方面進(jìn)行具體分析。? 3.2企業(yè)財務(wù)報告的局限分析 企業(yè)財務(wù)報告無論是指對企業(yè)的本身，還是對相關(guān)企業(yè)部門都具有著非常重要的一定作用，所以為了適應(yīng)社會的發(fā)展需求，必須要對其進(jìn)行改革與創(chuàng)新?？墒?，現(xiàn)期間多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報告依然存在一定的局限性，具體包括了以下幾方面的相關(guān)內(nèi)容： 3.2.1財務(wù)報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂 因為現(xiàn)行財務(wù)會計模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，在財務(wù)會計處理過程中不可避免地存在著估約和判斷：比如做壞賬準(zhǔn)備的計劃提議、固定了資產(chǎn)的折舊年限和傷殘度的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命長短的認(rèn)定等項目。但現(xiàn)行財務(wù)會計模式卻隱藏了這個固定的條件，在財務(wù)報表上顯示的好像是十分固定的數(shù)字，這大大影響了財務(wù)報告的使用者對財務(wù)會計信息的理解和運行。財務(wù)報表的單獨數(shù)據(jù)讀取只能規(guī)定每個讀取數(shù)據(jù)的使用者對財務(wù)報表的項目具體使用的被動性特點，使用者只能利用各種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行考核查證及再確認(rèn)，甚至不怕繁瑣的去對財務(wù)報表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分析，然后再按照自己的想法判斷去重新組合和匯總。 3.2.2沒能及時地對財務(wù)報告信息進(jìn)行披露 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是沒有間隔的，每天都在持續(xù)中進(jìn)行的，所以財務(wù)報告的各項信息也是加快隨之變化的?？墒牵捎谖覈F(xiàn)階段的各項技術(shù)水平都還不夠成熟，信息傳遞也比較慢，不能對會計信息進(jìn)行及時的披露。這就導(dǎo)致發(fā)生了生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)性與會計信息披露的間斷性之間出現(xiàn)了相應(yīng)矛盾，從而嚴(yán)重影響了相關(guān)工作人員與部門對現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)狀況判斷出的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致的結(jié)果可以體現(xiàn)為兩方面：第一、是對用戶的影響，他們無法在第一時間得到最精準(zhǔn)的信息，從而無法對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行有效的準(zhǔn)確判斷，以及做出錯誤的決策；第二、是對占有信息 優(yōu)勢那部分人的影響，他們能夠?qū)⑿畔⑴哆^程中出現(xiàn)的時間差進(jìn)行有效整合，也就是在講進(jìn)行了內(nèi)幕交易，嚴(yán)重違規(guī)了證券市場的公平性公正性。 3.2.3側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動 從會計要素的定義可以看出，現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式下的財務(wù)報告或財務(wù)報表其實就是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的總表，是向后看的財務(wù)報表。按照主流理論的會計目標(biāo)“決 策有用性”，會計要素的定義其實是要包括現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項的，但其實卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離——因為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個環(huán)節(jié)。 3.2.4財務(wù)報告中所包含的財務(wù)信息不夠完整 目前，大多數(shù)企業(yè)所用的財務(wù)報告總結(jié)都相對落后，許多財務(wù)信息的輸入都不夠完整，例如財務(wù)報告中并沒有披露出有關(guān)于衍生金 融工具、研究與開發(fā)信息、預(yù)測性信息以及企業(yè)“軟資產(chǎn)”等各項信息，這就加重影響了與企業(yè)之間相關(guān)的各方對其財務(wù)狀況的準(zhǔn)確認(rèn)識，從而做出了錯誤決定，具體內(nèi)容為：第一、隨著科學(xué)技 術(shù)水平的不斷提高，各類衍生金融工具層出不窮，如果不對這類衍生金融工具的信息進(jìn)行披露，那么很可能導(dǎo)致了需要通過財務(wù)報告進(jìn)行相應(yīng)判斷與決策的人員出現(xiàn)了較不同程度的失誤，因為衍生金融工具能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的盈利水平預(yù)計財務(wù)狀況產(chǎn)生巨 大影響；第二、企業(yè)要想走上可持續(xù)發(fā)展道路就要不斷地進(jìn)行 改革與創(chuàng)新，所以其研究和開發(fā)信息的披露是相關(guān)重要的，這關(guān)系到了企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對企業(yè)進(jìn)行投資的 重要依據(jù)?？墒?，現(xiàn)階段幾乎會很少有企業(yè)在財務(wù)報告中披露相關(guān)要信息，這就導(dǎo)致了投資者無法對這些創(chuàng)新活動，可能會在未來給企業(yè)帶來的收益進(jìn)行充分的認(rèn)定與評估；第三、企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿Σ攀悄軌蛭顿Y者的主要因素，可是現(xiàn)有的財務(wù)報告中卻沒有相關(guān)預(yù)測性信息的披露，這就會影響投資者的判斷；第四、企業(yè)不只是包含各項硬件設(shè)施，還包括各類軟資產(chǎn)，比如，人才規(guī)模、技術(shù)水平以及企業(yè)文化等，這些原因?qū)ζ髽I(yè)的影響會越來越大，如果不能在財務(wù)報告中進(jìn)行披露，則無法真實 的反映出企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α? 4財務(wù)報告的改革方向 企業(yè)財務(wù)報告的及時、準(zhǔn)確性無論是對于企業(yè)管理者、投資者還是其他相關(guān)方都是非常重要的，所以針對我國現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)報告中存在的不足問題，提出了相關(guān)的改革與創(chuàng)新方向，具體內(nèi)容為： 4.1應(yīng)注重對財務(wù)人力資源信息的披露 知識經(jīng)濟(jì)時代正一步一步進(jìn)入我們的生活，現(xiàn)行財務(wù)報告所具備的局限性，如將信息披露重點放在存貨上、放于機(jī)械設(shè)備等一系列的實物資產(chǎn)上，這些局限性將慢慢顯露出來。在目前的會計體制之下，對于人力方面的投資支出，無論金額大小，都將視為當(dāng)期費用，這就導(dǎo)致人力資產(chǎn)被嚴(yán)重低估，而產(chǎn)生的費用將大幅提高。這同樣也是越來越多的人批評現(xiàn)行財務(wù)報告的主要原因之一。要想使人力資源信息披露問題得以解決，一方面要徹底了解并研究人力資源計量的理論和方法，另一方面深入擴(kuò)散到如何確定人力資本的問題，如何分配由此產(chǎn)生的利益等問題，這兩方面都具有相當(dāng)大的難度，在會計學(xué)科里應(yīng)視作一個重要的課題來進(jìn)行研究。 4.2應(yīng)重視企業(yè)全面財務(wù)收益信息的披露 在企業(yè)財務(wù)報告中的收益信息是在假定幣值不變的基礎(chǔ)上得出結(jié)論的，因為當(dāng)時的環(huán)境下我國的經(jīng)濟(jì)活動是相對比較簡單的，幣值并沒有多大變化，所以在這種情況下得到的收益信息與全面的收益信息都是差不多的，所以，需要財務(wù)報告進(jìn)行決定的各方都不會受到太大的影響，可以根據(jù)這一信息做出正確判斷?？墒?，當(dāng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展后，經(jīng)濟(jì)活動與社會環(huán)境都變得相對復(fù)雜化，市值變化較頻繁，這種傳統(tǒng)計算方法得出的收益信息與企業(yè)的全面收益信息差距會越來越大，這就可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)方做出錯誤的判斷，從而決策失誤。全面收益除了包括在 現(xiàn)行損益表中已體現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括沒有實現(xiàn)的利益和損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估價充足，未實現(xiàn)商業(yè)投資利益的損失，凈投資上外幣折算價差異。對我國，企業(yè)披露全面收益， 起著重要的現(xiàn)實意義。 4.3應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露 目前，不少企業(yè)的財務(wù)報告中的每項信息反應(yīng)出來的都是其以前某個時間起止點的財務(wù)狀況，企業(yè)高層如果根據(jù)企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行決策，也只是憑借以往信息來對未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)判。所以有不少企業(yè)都在積極的進(jìn)行創(chuàng)新改革，如果只憑借以往信息來進(jìn)行預(yù)判，則對未來發(fā)展?fàn)顩r做出的判斷將不大準(zhǔn)確。因此，必須加大對預(yù)測價值趨勢信息的披露的重要性，這對企業(yè)以后的發(fā)展?jié)摿τ泻艽蟮年P(guān)系，同樣也是投資方投資與否的主要依據(jù)。 4.4應(yīng)重視企業(yè)對財務(wù)環(huán)境影響的信息披露 企業(yè)又是社會財富的主要引導(dǎo)開發(fā)者，又是社會環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切相關(guān)的聯(lián)系。了解財務(wù)環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者與其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)嚴(yán)格來講，均有著重要意義。首先，這是關(guān)系到一個企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營生存的問題，要是一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營生產(chǎn)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就將毫無意義；其次，了解由于環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響了企業(yè)發(fā)展方面的信息，來有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決定。 以上所述，財務(wù)報告在企業(yè)管理中具有非常至關(guān)重要的作用， 但是現(xiàn)階段所使用的財務(wù)報告卻存在一定的局限性，無法適 應(yīng)社會的發(fā)展需求，這就需要企業(yè)能夠結(jié)合實際情況對其進(jìn) 行改革與創(chuàng)新。 5結(jié)論 本文進(jìn)行的是規(guī)范研究,還只停留在理論的探討,未能通過我國企業(yè)財務(wù)報告的實證分析來檢驗文中的觀點,另外,文中提出的財務(wù)報告的局限與改革還只是停留在構(gòu)想與建議上,分析不夠深入和具體。就現(xiàn)階段來講,建立差別財務(wù)報告已為世界各國有的共識點,因此,我國加快制定和完善企業(yè)財務(wù)報告改革,既是會計國際化潮流的需要,也是我國企業(yè)自身發(fā)展的需要,更是我國改革開放的需要。 總之，在新經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)報告受到了很多沖擊。 一定要進(jìn)行改革創(chuàng)造, 為了是改革能夠持續(xù)下去，必須做到堅持效益大于成本的原則。把財務(wù)會計自己的那套理論及其方法進(jìn)行考慮, 保證實施范圍符合會計準(zhǔn)則，做到以上幾點，才能超額完成對企業(yè)財務(wù)報告的改革工作。 參考文獻(xiàn) [1]William Fox,,Strategic options for Urban Infrastructure ,Management, Word Bank.,2001:21-26. 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