財務報告的局限及改革方向研究
財務報告的局限及改革方向研究,財務報告,局限,改革,方向,研究,鉆研
Accounting Audit 【會計審計】
2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期）
企業(yè)管理中財務報告的局限及改革方向研究
李 想 1 何 創(chuàng) 2
（1. 交通銀行股份有限公司北京市分行，北京 100070；2. 北京先農投資管理有限公司，北京 100089）
摘 要：我國經濟發(fā)展迅速，各類中小型企業(yè)層出不窮，企業(yè)間的競爭變得越來越激烈，已經有越來越多的企業(yè) 認識到了改革創(chuàng)新的重要性。
關鍵詞：企業(yè)管理；財務報告；改革方向
中圖分類號：F275.5 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0071-03
一、企業(yè)財務管理的概述
企業(yè)要想不斷提高自身的財務管理水平，使資金能夠得到 科學、合理的運用，就要不斷提高財務風險管理意識，使企業(yè) 走上可持續(xù)發(fā)展道路。財務報告在企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃的過程中 具有非常重要的作用，直接關系到財務的處理工作。可是傳統(tǒng) 的財務報告存在一定的局限性，已經無法適應社會的發(fā)展需求。 本文在對財務管理進行概述的基礎上分析了財務報告所包含的 內容，并針對其中存在的局限性，提出了相應的改革建議。近 年來，隨著社會經濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)風險管理主要 包括籌資風險、投資風險以及資金運營風險。
1. 籌資風險 這種風險能夠造成企業(yè)的資本結構不穩(wěn)，以至于企業(yè)所
籌資的資本較高，無法走上可循環(huán)道路，從而出現(xiàn)債務危機。 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展擴大，投資規(guī)模也越來越大，但是其中 存在的風險也越來越高，而如何能夠找到兩者之間的平衡點 就是企業(yè)在發(fā)展過程中所要面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)在進行投資的 過程中，如果投資投入很大，但是卻沒有籌集到足夠多的資金， 就會造成獲利機會的流失，如果突然停下正在進行的項目， 輕則不能獲取預期的收益，重則會讓企業(yè)面臨重大經濟損失， 最終導致企業(yè)虧損或者是負債；可是，如果企業(yè)的投資規(guī)模 不大，但籌集到了大量的資金，就會出現(xiàn)大量負債，企業(yè)要 是不能對這些資金進行科學、合理的利用，使資金閑置，那 么不僅不能給企業(yè)帶來收益，甚至還會增加企業(yè)債務負擔， 最終導致企業(yè)出現(xiàn)財務危機。企業(yè)在進行籌資的過程中不僅 要對自身實際情況進行充分了解，還要對市場環(huán)境進行詳細 調查與分析，這樣才能夠有效避免因為自身原因而給企業(yè)帶 來不必要的損失。
2. 投資風險 企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大，就要進行投資，所以所要面對
的投資風險就是必不可少的。投資風險主要是指企業(yè)在進行 投資的過程中所要面臨的風險，市場不是靜止不變的，它會 根據自身需求以及環(huán)境進行變化，所以企業(yè)在投入資金到市 場中后，就會因為市場的變化而面臨相應的風險。一旦市場 變化與企業(yè)之前的預期存在較大差異，就會給企業(yè)造成一定 影響，這對于企業(yè)來說是在過程中進行不斷變化的，可能往 好的方向發(fā)展 , 也可能往壞的方向發(fā)展，這就可能造成企業(yè) 投資失誤或者是因為盲目擴張，從而導致資金的使用率下降， 最終資金鏈斷裂，失去不斷發(fā)展、壯大的機遇。
3. 資金運營風險 良好的信用已經成為現(xiàn)代商業(yè)資金往來的一項重要因素，
這就需要對往來企業(yè)進行用科學、有效的信用評估。所謂的
資金運營風險就是指企業(yè)在與相關企業(yè)進行資金往來過程中 所要面臨的風險。隨著社會的發(fā)展與進步，信用已經成為現(xiàn) 代經濟中企業(yè)間商業(yè)往來的重要衡量標準，所以企業(yè)在進行 投資之前一定要對相關企業(yè)進行全面、準確的資信評估，然 后根據該企業(yè)的實際情況制定合理的收款政策。如果在沒有 對相關企業(yè)進行全面資信評估的情況下，就采用信用期限比 較長的收款政策，而且企業(yè)又沒有科學、有效的催款方法， 那么就會導致很多應收賬款無法及時收回，也就沒有充足的 資金進行再投資，債務到期了也無法按時歸還，最終導致企 業(yè)財務風險的出現(xiàn)。所以，企業(yè)在進行資金運營的過程中， 必須要在結合自身發(fā)展狀況以及經濟實力的基礎上，科學分 析往來企業(yè)的信用狀況，合理選擇舉債方式以及籌資順序， 這樣就可以有效降低資金運營風險。
現(xiàn)金循環(huán)周期的變化會直接影響所需營運資金的數額。 如果因為種種原因 , 企業(yè)現(xiàn)金周轉速度有所減慢 , 那么企業(yè)對 營運資金的需求量將增加。這時 , 如果企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金 儲備或借款額度 , 就無法增加資金投入 , 企業(yè)原有的營運資金 就會因現(xiàn)金周轉速度的減慢而無法滿足企業(yè)正常生產經營活 動的需要 , 營運資金將出現(xiàn)一定額度的缺口?，F(xiàn)金周期速度 減慢有以下三個原因:一是存貨增加。由于企業(yè)產品銷售不暢, 導致產品積壓 , 庫存增加 , 存貨周轉期延長。二是收款延遲。 因為客戶的原因 , 企業(yè)應收賬款沒有按照約定的期限回收 , 導 致收款延遲 , 應收賬款周轉期相應延長。三是付款提前。因 為供應商或企業(yè)內部管理的原因 , 提前償還了供應商的貨款 , 導致企業(yè)應付賬款周轉期減少。
二、企業(yè)財務報告的內容分析
1. 企業(yè)財務報告 財務報告亦稱會計報表，是會計主體對外提供的反映會
計主體財務狀況和經營的會計報表，包括資產負債表、損益表、 現(xiàn)金流量表或財務狀況變動表、附表和附注，財務報表是財 務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況 說明書等列入財務報告或年度報告的資料。對外報表即指財 務報表。對內報表的對稱，是以會計準則為規(guī)范編制的，向 所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部使 用者披露的會計報表。會計報表應按期報送所有者、債權人、 有關各方及當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。年度會計 報表應在年度終了后四個月內公布。企業(yè)向外報送的年度會 計報表，應當由企業(yè)行政領導人將財務報表根據登記完整、 核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、 計算準確、內容完整、報送及時。財務報表通常經注冊會計
收稿日期：2015-02-09
作者簡介：李想（1981-），女，北京人，大學本科。研究方向：財務與金融；何創(chuàng)（1987-），男，廣西玉林市，大學本 科。研究方向：財務與金融。
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師審定。
2. 財務報告的主要作用 一個企業(yè)的財務狀況直接關系到其未來發(fā)展規(guī)劃，而財
務報告則是企業(yè)財務狀況的直觀體現(xiàn)。財務報告主要是由多 種財務報表組成的，能夠體現(xiàn)出企業(yè)各項會計信息，對企業(yè) 財務狀況判斷具有非常重要的作用，具體內容為：
第一、能夠全面、直觀、系統(tǒng)的體現(xiàn)出企業(yè)在一段時期 內的財務狀況、現(xiàn)金流量以及生產經營效果，企業(yè)管理者對 企業(yè)內部經營狀況以及各項任務目標的完成情況等信息能夠 產生更加清晰的認識，一旦發(fā)現(xiàn)問題，也可以及時的進行調整， 避免給企業(yè)造成嚴重影響。運用科學的方法改善企業(yè)管理中 存在的不足，只有不斷提高企業(yè)管理水平，才能充分發(fā)揮出 企業(yè)報告的作用，正確判斷企業(yè)財務狀況，為企業(yè)管理者的 各項決策提供有利依據，從而促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
第二、企業(yè)財務報告不僅能夠為企業(yè)管理者提供各項信 息，還能為國家經濟管理部門了解現(xiàn)階段的國民經濟發(fā)展狀 況提供有力依據。國家有關部門在拿到企業(yè)財務報告之后， 會對這些報告進行整理與分析，這對他們了解不同地區(qū)、不 同行業(yè)的經濟發(fā)展狀況具有非常重要的作用。因為只有清晰、 準確的掌握各個企業(yè)的財務信息，才能夠判斷出現(xiàn)階段的國 民經濟發(fā)展狀況，從而進行有效調控，使各項資源得到優(yōu)化 配置，促進國民經濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
第三、有利于企業(yè)的投資者、合作者以及債權人等相關
方對企業(yè)的經營水平、財務狀況以及現(xiàn)金流量等信息有個清 晰、直觀的了解，從而分析、判斷出企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿Α?償債能力以及盈利水平等情況，這樣無論是投資者、還是債 權人等與企業(yè)相關方都可以為他們的決策找到有利依據，避 免了盲目投資、合作以及貸款所帶來的不必要損失。
第四、能夠為政府的各項監(jiān)督管理部門提供有效檢查依 據，保證企業(yè)能夠嚴格按照國家法律、法規(guī)進行經營管理， 并且避免偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。對企業(yè)經營管理進 行監(jiān)督、檢查的部門主要有財政部、審計部、工商管理部以 及稅務部等部門。
三、企業(yè)管理中財務報告的局限性
企業(yè)財務報告無論是對企業(yè)本身，還是對相關企業(yè)與部 門都具有非常重要的作用，所以為了適應社會的發(fā)展需求， 必須要對其進行改革與創(chuàng)新。可是，現(xiàn)階段多數企業(yè)的財務 報告仍然存在一定的局限性，具體包括以下幾方面內容：
1. 財務報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂 由于現(xiàn)行財務會計模式下的確認以權責發(fā)生制為主，財
務會計處理過程之中不可避免地存在著估計和判斷：如壞賬 準備的計提、固定資產的折舊年限和殘值的確定、無形資產 經濟壽命的認定等項目。但現(xiàn)行財務會計模式卻掩蓋了這個 固有的特點，在財務報表上列示的仿佛是十分確定的數字， 這大大影響了財務報告使用者對財務會計信息的理解和運用。 財務報表的單獨數據讀取只能規(guī)定每個讀取數據的使用者對 財務報表的項目具體使用的被動性特點，使用者只能通過各 種途徑對這些貌似十分確定的數字進行驗證和再確認，甚至 不厭其煩地去對財務報表上的單一數字進行重新分解，然后 再按照自己的判斷去重新組合和匯總。
了相關人員與部門對企業(yè)財務狀況判斷的準確性，最終導致 的結果可以體現(xiàn)為兩方面：第一、是對用戶的影響，他們無 法在第一時間得到最準確的信息，從而無法對企業(yè)財務狀況 進行準確判斷，以及做出錯誤的決策；第二、是對占有信息 優(yōu)勢那部分人的影響，他們能夠將信息披露過程中出現(xiàn)的時 間差進行有效利用，也就是進行內幕交易，嚴重影響了證券 市場的公平性。
3. 側重企業(yè)歷史的經濟活動而忽略未來可能的經濟活動 從會計要素的定義可以看出，現(xiàn)行財務會計報告模式下 的財務報告或財務報表基本上是一張歷史會計數據記錄的匯 總表，是向后看的財務報表。按照主流理論的會計目標“決 策有用性”，會計要素的定義應該是要包含現(xiàn)在和未來這兩 個時間點的交易和事項的，但事實卻并非如此。這也和權責 發(fā)生制的確認要求相背離——因為權責發(fā)生制原則本身已經
包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個環(huán)節(jié)。 4. 財務報告中所包含的財務信息不夠完整
目前，大多數企業(yè)所用的財務報告都比較落后，很多財務 信息都不夠完整，例如財務報告中并沒有披露出有關于衍生金 融工具、研究與開發(fā)信息、預測性信息以及企業(yè)“軟資產”等 各項信息，這就嚴重影響了與企業(yè)相關各方對其財務狀況的準 確判斷，從而做出錯誤決策，具體內容為：第一、隨著科學技 術水平的不斷提高，各類衍生金融工具層出不窮，如果不對這 類衍生金融工具的信息進行披露，那么就可能導致需要通過財 務報告進行相應判斷與決策的人員出現(xiàn)不同程度的失誤，因為 衍生金融工具能夠對企業(yè)未來的盈利水平預計財務狀況產生巨 大影響；第二、企業(yè)要想走上可持續(xù)發(fā)展道路就要不斷地進行 改革與創(chuàng)新，所以其研究與開發(fā)信息的披露是非常重要的，這 關系到企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對企業(yè)進行投資的 重要依據。可是，現(xiàn)階段幾乎很少有企業(yè)會在財務報告中披露 相關信息，這就導致投資者無法對這些創(chuàng)新活動可能會在未來 給企業(yè)帶來的收益進行充分判斷與評估；第三、企業(yè)的未來發(fā) 展?jié)摿Σ攀悄軌蛭顿Y者的主要因素，可是現(xiàn)有的財務報告 中卻沒有相關預測性信息的披露，這就會影響投資者的判斷； 第四、企業(yè)不只是包含各項硬件設施，還包括各類軟資產，例 如，人才規(guī)模、技術水平以及企業(yè)文化等，這些因素對企業(yè)的 影響越來越大，如果不能在財務報告中進行披露，則無法真實 的反映出企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?
四、企業(yè)管理財務報告的改革與創(chuàng)新方向
企業(yè)財務報告的及時、準確性無論是對于企業(yè)管理者、 投資者還是其他相關方都是非常重要的，所以針對現(xiàn)階段我 國企業(yè)財務報告中存在的不足，提出了相應的改革與創(chuàng)新方 向，具體內容為：
1. 應注重對人力資源信息的披露 隨著知識經濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存
貨、機器設備等實物資產上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益 顯示出來。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不 管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估， 而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批 評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要 深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力
2. 沒能及時地對財務報告信息進行披露 資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有 企業(yè)的生產經營是沒有間斷，每天都在連續(xù)進行的， 很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。
所以財務報告的各項信息也是隨之不斷變化的?？墒牵捎?
2. 應重視企業(yè)全面收益信息的披露
我國現(xiàn)階段的各項技術水平還不夠成熟，信息傳遞較慢，不
企業(yè)財務報告中的收益信息是在假定幣值不變的基礎上
能對會計信息進行及時的披露。這就導致了生產經營的連續(xù)
得出的，因為當時我國的經濟活動相對比較簡單，幣值并沒
性與會計信息披露的間斷性之間出現(xiàn)了矛盾，從而嚴重影響
有很大變化，所以在這種情況得到的收益信息與全面的收益
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信息是差不多的，所以，需要財務報告進行決策的各方都不 會受到多大影響，可以根據這一信息做出正確判斷?？墒?， 隨著我國經濟的快速發(fā)展，經濟活動與社會環(huán)境都變得越來 越復雜，市值變化較頻繁，這種傳統(tǒng)計算方法出的收益信息 與企業(yè)的全面收益信息差距越來越大，這就可能導致企業(yè)相 關方做出錯誤的判斷，從而決策失誤。全面收益除了包括在 現(xiàn)行損益表中已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利 益或損失，如未實現(xiàn)的財產重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利 益損失，凈投資上外幣折算差異。在我國，企業(yè)披露全面收益， 有著重要的現(xiàn)實意義。
3. 應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露 現(xiàn)階段，企業(yè)財務報告中的各項信息反應的都是企業(yè)過
去一段時間的財務狀況，需要企業(yè)財務報告進行決策的相關 方只能根據這些過去信息來推斷其未來發(fā)展狀況，可是有很 多企業(yè)都是在進行積極的創(chuàng)新與改革的，如果只根據過去的 信息進行推斷，很難對其未來發(fā)展狀況做出最準確的判斷， 所以對企業(yè)未來價值趨勢預測信息的披露是非常重要的，這 關系到企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對企業(yè)進行投資 的重要依據。
（上接第 69 頁）程序。工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文 件。⑤工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。 在審計中，目前建設項目實施過程，有的項目發(fā)生變更，未 及時辦理變更或簽證手續(xù)，而是事后補資料 ; 有的結算項目 只簽增加部分，相應被替換減少的項目，卻沒有簽證扣減。 因此跟蹤審計要敦促建設單位加強項目管理，盡量減少項目 實施過程中的調整和變更，嚴格控制合同外增項增資。
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4. 應重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露 企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，
它與環(huán)境存在著密切的關系。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影
響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業(yè)相關 的利益集團來講，均有著重要意義。首先，生存這是關系到 一個企業(yè)能否持續(xù)經營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經營， 那么，基于持續(xù)經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次， 了解由于環(huán)境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資 產價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信 息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策。
綜上所述，財務報告在企業(yè)管理中具有非常重要的作用， 但是現(xiàn)階段所使用的財務報告卻存在一定的局限性，無法適 應社會的發(fā)展需求，這就需要企業(yè)能夠結合實際情況對其進 行改革與創(chuàng)新。
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（責任編輯：辛美玉）
子目套用是否正確，規(guī)費計取是否合理，材料計價是否符合合 同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法 律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法。 審計還應關注建設單位是否自覺遵守國家和省、市、縣（區(qū)） 的各項投資和基建管理制度。跟蹤審計工作要敦促建設單位在 工程竣工后及時辦理工程結 ( 決 ) 算，相關建設資料要及時完 整地收集、整理、立卷、歸檔等。
六、跟蹤審計工作要加強對竣工驗收及竣工結 ( 決 ) 算的審計
竣工驗收交付分為單位工程驗收和單項工程交付使用驗 收。要注意每一次驗收必須通知各方全部到場 ; 一定要深入現(xiàn) 場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。著重關注工程質量及 變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實必要時要對隱蔽 工程進行重新檢查核實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施 工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備?？⒐そY算審 核前，要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內 容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現(xiàn)場有關資料，審 核工作量計算是否準確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單
七、結束語
總之，政府投資項目跟蹤 審計解決了事后審計的弱效性 問題，強調事先預防和控制，體現(xiàn)監(jiān)督、控制、鑒證和評價 多項職能。它在有效控制工程造價、完善建設項目管理，提 高投資效益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。
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（責任編輯：孫偉明）
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200
5現(xiàn)代經濟6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )
勞動合同0上簽了字, 心里又后悔的過程; 有的更有甚者, 反悔鬧
?中國石化集團公司煉化企業(yè)經營管理部 2005 年 3月 5改
事。在此, 我們所經歷的改制分流的痛楚過程和艱辛, 足以說明
制分流完成情況統(tǒng)計匯總6
這些。意識形態(tài) (如道德 ) 的力量是有效的, 歷史上海瑞的剛直
? 5巴陵石化簡報6 2005年 3月 28日第 7期
不阿可以為證。但意識形態(tài)的力量有時是有限的, 海瑞的罕見和
?2002年 3月中國石化企 ( 2002) 67號文件5中國石油化工
盛名也可以為證。
集團公司改制分流試點意見6
? 中國石化320014人字 99號
注釋:
à, á 中國石化企 ( 2003) 174 號5關于印發(fā)中國石油化工集
諾思* : 道格拉斯. 諾思 ( DOUGLASSC. NORTH ) 1920出生,
團公司改制分流事實意見的通知6
美國人。由于他建立包括產權理論、國家理論和意識形態(tài)理論在
?中國石化人勞 ( 2003) 70號5關于印發(fā)中國石油化工集團
內的/ 制度變遷理論0。而獲得 1993 年諾貝爾經濟學獎。著有
公司改制分流事實意見中有關規(guī)范勞動關系的具體規(guī)定的通
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知 6
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現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在的問題與改進對策
楊 斌
(湖南懷化醫(yī)學高等?？茖W校, 湖南懷化 418000)
摘 要: 財務報告是會計核算的終極輸出信息, 在現(xiàn)行企業(yè)財務報告中, 存在著信息含量不完整、反映不準確、披露不及時、項目 結構不合理等問題。要解決這些問題, 就必須堅持效益大于成本的原則; 就必須擴展信息披露范圍, 適當增加報表附注內容, 制定相 應會計準則, 創(chuàng)新會計確認、計量標準, 縮短報告時間間隔, 提高財務報告的及時性, 調整財務報表結構, 改進財務業(yè)績報表。只有解 決好這些問題, 才能為報表使用者提供符合質量要求的各種信息。
關鍵詞: 現(xiàn)代企業(yè); 財務報告; 問題; 對策
Abstract: The report o f financia l a ffa irs is the fina l output inform ation o f business accounting . In the curren t reports o f financia l affa irs,
there ex ist som e problem s, such as the
inform ation conta in ing is not com plete, the
inform ation isn t' re flected accurate ly and
revea led tim ely, the
project structure is not reasonab le. In order to so lve these prob lem s,
its' necessary
to expand the scope fo r revealing in fo rm ation, add appropr ia te
annota tions to the report, w ork ou t re lative accountancy regu lations,
renew accountancy affirm ation、accounting crite rion, shorten the in terva l for
repo rting,
g ive the repo rtm ore tim ly,
adjust the report s' struc ture and improve the ach ievem ent report for financial affa irs.
O n ly all the prob-
lem s been
settled can prov ide the users w ith var ious qua lified informa tion.
K ey W ords: m ode rn ente rprise; report o f financial a ffa irs; prob lem; counterm easure
一、現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在的問題 市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有
會計一般原則中的客觀性, 要求 / 會計核算應當以實際發(fā)生 利于特殊信息需要的/ 專用0財務報表。且由于使用者的目的和
的經濟業(yè)務為依據, 如實反映財務狀況和經營成果0。但在市場 方法不同、被估價的資產不同、報告公司的環(huán)境不同、使用者的信
需求不斷變化的情況下, 企業(yè)財務報告未能跟上時代的步伐, 其 息偏好不同, 所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用
披露的會計信息存在著許多問題和不足, 正在逐步失去其相 格式的報表, 實在難以滿足上述需求。再次, 現(xiàn)行財務報告的核
關性。 心是企業(yè)的有形資產, 而對企業(yè)內生的人力資源狀況和各種軟
( 一 )財務報告信息含量不夠完整。首先, 完整性缺乏是現(xiàn) 資產如商譽、知識產權、企業(yè)文化等未能得到真實而公允的反映,
行財務會計模式的固有弊病。以交易為基礎的現(xiàn)行財務會計模 一些對企業(yè)履行社會責任的信息也在財務報告中長期被忽視。
式勢必會對某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化不 在知識經濟時代, 這些軟資產才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價
反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍е缕髽I(yè)對經營業(yè)績的反映和控 值的動力所在, 其重要性日益凸現(xiàn)。據統(tǒng)計, 1995年美國很多企
制難以令人滿意。例如企業(yè)經營過程之中造就的競爭優(yōu)勢, 因為 業(yè)的無形資產在總資產中所占比例高達 60% , 特別是根據 1997
不與企業(yè)的交易活動直接相關, 因此在財務報表上得不到反映, 年中國品牌價值報告, 世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達
但是這類事項或情況卻對企業(yè)日后的經營業(yè)績意義深遠。其次, 479. 78億美元, 中國第一品牌紅塔山的品牌價值也達 353 億元
現(xiàn)行財務報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報 人民幣。由此可見, 在一些高技術企業(yè)和大型企業(yè)中, 無形資產
表, 它提供給不同使用者以相同的會計信息, 并將不同企業(yè)的財 在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財
務報表予以程式化。然而, 隨著新環(huán)境下財務分析職業(yè)的興起, 務報告對此卻無法充分反映, 以至于導致當今類似英特爾、微軟
5現(xiàn)代經濟6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )
之類的股票上市后, 其市場價值通常比賬面價值要高出 3~ 8倍, 從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。
( 二 )財務報告信息反映不夠準確。不可否認, 在會計確認 和會計計量中, 估計和判斷客觀存在, / 不確定性0貫穿著整個會 計處理過程。事實上, 只要現(xiàn)行財務會計模式確認以權責發(fā)生制 為主, 那么財務會計處理過程之中的估計和判斷就不可避免。例 如, 壞賬準備的計提, 固定資產折舊的年限和殘值確定, 無形資產 經濟壽命認定, 職工退休金和遞延所得稅等。這些都會影響到會 計信息的準確性。再有, 在會計處理過程中, 不可掩蓋地存在以 下幾種現(xiàn)象:
1、重法律形式而輕經濟實質。要使會計資料反映如實, 那就 必須根據其經濟實質, 而不是依據法律形式進行反映和核算。因 此, 當經濟實質和法律實質發(fā)生背離時, 會計核算應根據經濟實 質進行會計處理。盡管現(xiàn)代財務會計模式中不乏 / 實質重于形 式0原則運用的典型例子, 但不可否認的是/ 法律形式0取代 / 經 濟實質0在會計處理中很有市場。例如, 按現(xiàn)行財務會計理論, 資產被定義為未來的經濟利益, 但是, 究竟有多少資產是按照現(xiàn) 值去計量? 有多少歷史成本屬性對資產計量的結果與經濟事實 相符? 再如, 在進行有退款權的產品銷售處理時, 會計人員往往 在交易發(fā)生時就完全確認為收入, 但經濟事實卻是與該商品相 聯(lián)系的風險并未完全轉移或排除。
2、重成本而輕價值。成本、價格和價值是經濟學中的三個重 要概念, 但具體到會計核算, 要真正理解它們之間的轉化關系卻 并不容易。譬如, 對特定的會計主體而言, 若以一定價格購進一 臺固定資產, 當固定資產安裝完畢并投入使用后, 原來支付的價 格就體現(xiàn)為固定資產成本的一部分, 在會計學之中, 這時價格就 轉化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產的存量特征, 價值 則代表了資產的流量特征, 現(xiàn)行財務會計模式重成本輕價值的 原因主要是考慮到財務報告所提供的信息的可靠性。近些年來 會計學者提倡重價值卻是站在提高財務報告信息的相關性立場 或角度上的。因此, 現(xiàn)行財務報告重成本輕價值是不適宜的。
3、重利潤核算而輕現(xiàn)金流量。現(xiàn)行財務報告力爭體現(xiàn)資產 負債觀, 而非收入費用觀, 但在財務報告中卻并未始終如一地貫 徹這一思想。例如: 過分注重盈利的核算; 過分強求收入、費用的 配比而忽視資產計價; 過分注意最終的利潤數據。而對代表企業(yè) 實際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長期忽視。但是, 會計信息使用者 所關心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間, 金額以及概率分布的信 息。因為這些信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力, 并通過分析企業(yè)盈利數字和現(xiàn)金凈流量的差異來調整投資策略。
( 三 )財務報告信息披露不夠及時 1、重定期報告輕實時披露。信息的最大特點在于時效性。
隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異, 經濟環(huán)境 發(fā)生了急劇變化, 企業(yè)的經營類型和經營風險、財務風險會隨時 轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供/ 實時 0信息。為了向 企業(yè)的投資者、債權人以及管理者提供企業(yè)的經營情況, 現(xiàn)行財 務報告采取了定期報告的制度。然而, 現(xiàn)行財務報告的披露無法 達到會計信息質量的及時性要求, 披露的周期、時限過長, 會計信 息的不確定性大大增加, 過時的信息往往無助于決策甚至有害 于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此, 滿足用戶
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信息需求, 提供更短期間的財務報告就成為會計信息使用者的 共同心愿。
2、重歷史經濟活動記錄而輕對未來經濟活動的及時預測。 現(xiàn)行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數據的 匯總表。會計要素的定義應該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的 交易和事項, 事實卻并非如此。在經濟環(huán)境變化不顯著的情況 下, 我們可以用反映企業(yè)過去經營結果財務報告及其因果聯(lián)系 去推測企業(yè)的未來, 但在經濟環(huán)境劇烈變化的條件下, 不可能直 接用過去的財務報告去及時推測企業(yè)未來, 這就導致財務報告 的相關性大大降低。
(四 )財務報告項目結構不甚合理。財務報表結構不合理主 要體現(xiàn)在損益表上: 第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折 扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業(yè)商品質 量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們, 管理者不能從表中了解 客戶對企業(yè)商品的評價。未列出銷售折扣額, 管理者就難以知道 企業(yè)為擴大銷售和減少壞賬風險所用經營策略的實施情況。第 二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當局所 能控制的損益項目, 其性質特殊、具有偶發(fā)性, 表內的營業(yè)外收支 包含較廣, 非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正 常損益分開, 這就使人們對企業(yè)財務成果難以分清哪些是經營 決策的結果, 哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經常發(fā)生的結果。 從而不利對企業(yè)績效進行正確評價和對現(xiàn)金流量作出正確預 測。第三、缺乏極為重要的每股盈余項目。第四、將投資收益單 列一項缺乏一定邏輯性。此外, 附注內容簡單粗糙, 財務情況說 明書形式單一, 缺失重要信息披露等等, 也是現(xiàn)行企業(yè)財務報告 中存在的問題。
二、解決現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在問題的對策
社會經濟環(huán)境和會計信息使用需求的變化是推動會計發(fā)展 的兩大動力。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化, 為企業(yè)內 外會計信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提 高會計信息質量, 更好地為會計信息使用者服務, 對現(xiàn)行企業(yè)財 務報告存在的問題進行改進已勢在必行。筆者認為, 現(xiàn)行企業(yè)財 務報告的改進可以從以下幾方面考慮:
(一 )擴展信息披露范圍, 適當增加報表附注內容。按照財 務報告的充分揭示原則, 凡是為達到公正表達企業(yè)經濟事項所 必要的信息均應完整提供, 并使用戶易于理解, 亦即財務報告應 揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應在現(xiàn)行 財務報告的基礎上, 結合我國經濟發(fā)展的實際, 適當擴展信息披 露的內容。不僅要有財務信息, 還要披露非財務信息; 不僅要有 定量信息, 還要披露定性信息; 不僅要有確定的信息, 還要披露不 確定的信息; 不僅要有歷史信息, 還要披露預測信息; 不僅要有整 體信息, 還要披露分部信息。因此, 財務報告的內容可從如下幾 個方面加以改進:
1、要增加對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的揭示, 將金融衍生工具納入表內, 充分披露它的價值變動、報酬與風險 的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響, 以配合我國資本市場 的發(fā)展和完善。
2、要注重知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產信息的 披露。
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3、要重視對企業(yè)未來價值預測信息的披露。在保持有用歷 史信息的同時, 要披露企業(yè)未來價值趨勢, 諸如企業(yè)投資、產品市 場占有率、材料成本升降、新產品開發(fā)、上市公司提供每股收益的 預測數據等。
4、要重視企業(yè)履行社會責任方面信息的披露。如因環(huán)境因 素而產生的或有負債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風險損失 等影響企業(yè)發(fā)展的相關信息。
5、要求上市公司披露股東權益稀釋方面的信息。否則公司 經營者易通過權益交換方式來降低利息費用, 虛增企業(yè)利潤, 可 能誘導投資者作出有損經濟利益的決策。
6、增加財務報表附注。與發(fā)達國家相比, 我國現(xiàn)行財務報告 仍停留在以報表為主要內容的階段。而發(fā)達國家會計報表附注 長度幾乎是報表本身的 5 倍, 因而適當增加報表附注, 增加有用 信息的披露, 是符合國際會計慣例的, 也是充分體現(xiàn)會計信息全 面性、相關性的有效手段。
( 二 )制定相應會計準則, 創(chuàng)新會計確認、計量標準。隨著我 國市場經濟的發(fā)展, 經濟活動越來越復雜。會計確認和計量必須 創(chuàng)新, 才能解決內容復雜, 而納入報告進行確認、計量有困難的難 題。一是會計確認的范圍要擴大, 確認的標準要更新。二是計量 屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度, 不以貨幣量度為 限, 鼓勵使用其他量度, 作為貨幣量度的補充。例如: 衡量一個企 業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景, 可以用從以下幾方面進行度量: 1 市 場占有率可用百分比來量化; o 顧客滿意度可用 / 很滿意0、/ 滿 意0、/不滿意0等概念量化; ? 企業(yè)風險可用概率來量化。可見, 會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框, 就很難在確認和 披露上有所改進。三是要適當拓展計量標準的范圍。由單一計 價模式向多元計價模式轉變, 由歷史成本計量向現(xiàn)行價值計量 轉變, 同時要考慮通貨膨脹等因素的影響, 來提高會計信息的相 關性和可靠性, 解決諸如自創(chuàng)商譽等項目如何確認和計量的 問題。
( 三 )縮短報告時間間隔, 提高財務報告的及時性。當前, 企 業(yè)面臨的現(xiàn)實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn), 經 營活動的不確定性日益顯著, 會計信息的決策有用期大大縮短。 而現(xiàn)行企業(yè)財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需 要。因此, 首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。 一方面, 定期報告仍要存在, 作為財務成果分配的依據; 另一方 面, 編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的 及時性, 我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法, 在時間 上采用季報編制形式, 在內容上要重點突出, 避免/ 小而全0。隨 著信息技術的發(fā)展和運用, 會計數據能通過計算機進行實時的 處理與反映, 會計人員賬務處理一完成, 計算機就可以自動生成 報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次, 必須建立和 完善實時財務報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網發(fā)布企業(yè)會計信息已經成 為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網絡會計使會計信息無論在形 式上, 還是內容上都得到了大大拓寬, 減少了會計信息產生、傳播 與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務報告的企業(yè)在規(guī) 定的時間內進入實時財務報告系統(tǒng), 這樣不僅給使用者獲取企 業(yè)財務報告更加方便、快捷, 而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至 多套帳的做法。再有, 職能部門可將查處的虛假財務報告問題在
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網站上公布, 能以最快的速度將問題揭露, 使會計信息的用戶早 做防范。
(四 )調整財務報表結構, 改進財務業(yè)績報表 1、調整財務報表結構。我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下
的核心部分) ) ) 財務報表, 包括資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量 表, 應將這三張報表結構進行調整, 將披露的會計信息劃分為核 心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務, 是指正常的或經 常的交易或事項。例如, 正?；蚪洺Ｐ缘慕洜I活動以及經常性的 非經營利得或損失。而非核心業(yè)務是針對于具體的企業(yè)來說是 非典型的經濟業(yè)務或偶發(fā)性的交易或事項。當然, 核心業(yè)務和非 核心業(yè)務的劃分是相對的, 也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經營 業(yè)務劃分為核心業(yè)務和非核心業(yè)務, 可以力保集中資源向使用 者提供最能夠反映企業(yè)經營趨勢的會計信息。
2、改進財務業(yè)績報表。在改進財務業(yè)績報告時, 可以充分借 鑒英國、美國和國際會計準則委員會的兩張財務業(yè)績報表的觀 點, 即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下, 增加一張與之同等重要的全 面收益表, 來更有組織地列示那些已經得到確認但直接在資產 負債表所有者權益中進行報告的未實現(xiàn)利得項目。這種處理方 法有以下優(yōu)點: 一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式, 避免因 報告全面收益使現(xiàn)行實務發(fā)生太大的改變; 二是增加了未實現(xiàn) 利得項目對使用者的透明度, 有助于提高財務報表的可理解性 和公司間報表的可比性; 三是全面收益表根據現(xiàn)行利潤表和資 產負債表加工而成, 編制成本可降至最低。在我國推行全面收益
表 , 不僅必要, 而且可能, 這是因為: 首先, 在現(xiàn)階段推行全面收益
表 , 對于規(guī)范上市公司的信息披露, 保護廣大投資者的合法權益, 進而促使資本市場的健康發(fā)展, 都十分必要。其次, 推行全面收 益表有助于解決我國已經出現(xiàn)和未來可能出現(xiàn)的會計難題。我
國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產負債中所有 者權益部分, 如外幣折算差額、資產評估增值、債務重組利得等。 隨著我國金融業(yè)務的發(fā)展, 政府部門也在抓緊制定衍生金融工 具準則, 如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性, 那么就必須 解決公允價值變動的確認和報告問題?？尚械慕鉀Q辦法還是在 現(xiàn)行財務體系中增加全面收益表。再次, 推行全面收益表還是會 計國際化的需要。我國已經加入 W TO, 根據現(xiàn)有 W TO 協(xié)定中的 一些基本原則和條款, 在/ 合理、客觀、公正0的前提下, 我國將逐 步開放國內會計市場。另外, 國內有些企業(yè)不斷在國際資本市場 上市籌資, 他們也要求縮小與國際慣例之間的現(xiàn)實差異, 降低公 司的籌資成本。
總而言之, 現(xiàn)行企業(yè)財務報告在新經濟條件下受到了諸多沖 擊, 必須改革, 但改革中我們一定要堅持效益大于成本的原則, 一 定要考慮財務會計自身的理論與方法, 一定要在會計準則的規(guī)范 內進行。只有這樣, 現(xiàn)行企業(yè)財務報告的改革才能達到預期目標。
參考文獻:
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