財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究

財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究,財(cái)務(wù)報(bào)告,局限,改革,方向,研究,鉆研 200 5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 ) 勞動(dòng)合同0上簽了字, 心里又后悔的過(guò)程; 有的更有甚者, 反悔鬧 ?中國(guó)石化集團(tuán)公司煉化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部 2005 年 3月 5改 事。在此, 我們所經(jīng)歷的改制分流的痛楚過(guò)程和艱辛, 足以說(shuō)明 制分流完成情況統(tǒng)計(jì)匯總6 這些。意識(shí)形態(tài) (如道德 ) 的力量是有效的, 歷史上海瑞的剛直 ? 5巴陵石化簡(jiǎn)報(bào)6 2005年 3月 28日第 7期 不阿可以為證。但意識(shí)形態(tài)的力量有時(shí)是有限的, 海瑞的罕見(jiàn)和 ?2002年 3月中國(guó)石化企 ( 2002) 67號(hào)文件5中國(guó)石油化工 盛名也可以為證。 集團(tuán)公司改制分流試點(diǎn)意見(jiàn)6 ? 中國(guó)石化320014人字 99號(hào) 注釋: à, á 中國(guó)石化企 ( 2003) 174 號(hào)5關(guān)于印發(fā)中國(guó)石油化工集 諾思* : 道格拉斯. 諾思 ( DOUGLASSC. NORTH ) 1920出生, 團(tuán)公司改制分流事實(shí)意見(jiàn)的通知6 美國(guó)人。由于他建立包括產(chǎn)權(quán)理論、國(guó)家理論和意識(shí)形態(tài)理論在 ?中國(guó)石化人勞 ( 2003) 70號(hào)5關(guān)于印發(fā)中國(guó)石油化工集團(tuán) 內(nèi)的/ 制度變遷理論0。而獲得 1993 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。著有 公司改制分流事實(shí)意見(jiàn)中有關(guān)規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系的具體規(guī)定的通 5制度. 制度的變革與經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)6 5制度變遷與美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)6等。 知 6 1 國(guó)經(jīng)貿(mào)企改320024859號(hào) 參考文獻(xiàn): o 見(jiàn) 2005年 4月 8日第 2750期5中國(guó)石化報(bào)6 [ 1] 賀衛(wèi), 伍山林. 制度經(jīng)濟(jì)學(xué), 機(jī)械工業(yè)出版社, 2003 ? 巴陵公司 2001年 6月5減員增效政策解答手冊(cè)6 [ 2] 諾思: 5制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效6 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題與改進(jìn)對(duì)策 楊 斌 (湖南懷化醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校, 湖南懷化 418000) 摘 要: 財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的終極輸出信息, 在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中, 存在著信息含量不完整、反映不準(zhǔn)確、披露不及時(shí)、項(xiàng)目 結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題, 就必須堅(jiān)持效益大于成本的原則; 就必須擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容, 制定相 應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn), 縮短報(bào)告時(shí)間間隔, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性, 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。只有解 決好這些問(wèn)題, 才能為報(bào)表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。 關(guān)鍵詞: 現(xiàn)代企業(yè); 財(cái)務(wù)報(bào)告; 問(wèn)題; 對(duì)策 Abstract: The report o f financia l a ffa irs is the fina l output inform ation o f business accounting . In the curren t reports o f financia l affa irs, there ex ist som e problem s, such as the inform ation conta in ing is not com plete, the inform ation isn t' re flected accurate ly and revea led tim ely, the project structure is not reasonab le. In order to so lve these prob lem s, its' necessary to expand the scope fo r revealing in fo rm ation, add appropr ia te annota tions to the report, w ork ou t re lative accountancy regu lations, renew accountancy affirm ation、accounting crite rion, shorten the in terva l for repo rting, g ive the repo rtm ore tim ly, adjust the report s' struc ture and improve the ach ievem ent report for financial affa irs. O n ly all the prob- lem s been settled can prov ide the users w ith var ious qua lified informa tion. K ey W ords: m ode rn ente rprise; report o f financial a ffa irs; prob lem; counterm easure 一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題 市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、有 會(huì)計(jì)一般原則中的客觀性, 要求 / 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生 利于特殊信息需要的/ 專用0財(cái)務(wù)報(bào)表。且由于使用者的目的和 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù), 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果0。但在市場(chǎng) 方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信 需求不斷變化的情況下, 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐, 其 息偏好不同, 所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用 披露的會(huì)計(jì)信息存在著許多問(wèn)題和不足, 正在逐步失去其相 格式的報(bào)表, 實(shí)在難以滿足上述需求。再次, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的核 關(guān)性。 心是企業(yè)的有形資產(chǎn), 而對(duì)企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟 ( 一 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完整。首先, 完整性缺乏是現(xiàn) 資產(chǎn)如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實(shí)而公允的反映, 行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的固有弊病。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模 一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視。 式勢(shì)必會(huì)對(duì)某些與交易無(wú)聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化不 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 這些軟資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià) 反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍?dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和控 值的動(dòng)力所在, 其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì), 1995年美國(guó)很多企 制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì), 因?yàn)?業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá) 60% , 特別是根據(jù) 1997 不與企業(yè)的交易活動(dòng)直接相關(guān), 因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映, 年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告, 世界第一品牌可口可樂(lè)的品牌價(jià)值高達(dá) 但是這類事項(xiàng)或情況卻對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)意義深遠(yuǎn)。其次, 479. 78億美元, 中國(guó)第一品牌紅塔山的品牌價(jià)值也達(dá) 353 億元 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它實(shí)際上是一種通用格式的報(bào) 人民幣。由此可見(jiàn), 在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中, 無(wú)形資產(chǎn) 表, 它提供給不同使用者以相同的會(huì)計(jì)信息, 并將不同企業(yè)的財(cái) 在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái) 務(wù)報(bào)表予以程式化。然而, 隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起, 務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無(wú)法充分反映, 以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟 5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 ) 之類的股票上市后, 其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出 3~ 8倍, 從而不能有效滿足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需求。 ( 二 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映不夠準(zhǔn)確。不可否認(rèn), 在會(huì)計(jì)確認(rèn) 和會(huì)計(jì)計(jì)量中, 估計(jì)和判斷客觀存在, / 不確定性0貫穿著整個(gè)會(huì) 計(jì)處理過(guò)程。事實(shí)上, 只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為主, 那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中的估計(jì)和判斷就不可避免。例 如, 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提, 固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值確定, 無(wú)形資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)壽命認(rèn)定, 職工退休金和遞延所得稅等。這些都會(huì)影響到會(huì) 計(jì)信息的準(zhǔn)確性。再有, 在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中, 不可掩蓋地存在以 下幾種現(xiàn)象: 1、重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要使會(huì)計(jì)資料反映如實(shí), 那就 必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì), 而不是依據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算。因 此, 當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)發(fā)生背離時(shí), 會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不乏 / 實(shí)質(zhì)重于形 式0原則運(yùn)用的典型例子, 但不可否認(rèn)的是/ 法律形式0取代 / 經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)0在會(huì)計(jì)處理中很有市場(chǎng)。例如, 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論, 資產(chǎn)被定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益, 但是, 究竟有多少資產(chǎn)是按照現(xiàn) 值去計(jì)量? 有多少歷史成本屬性對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果與經(jīng)濟(jì)事實(shí) 相符? 再如, 在進(jìn)行有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售處理時(shí), 會(huì)計(jì)人員往往 在交易發(fā)生時(shí)就完全確認(rèn)為收入, 但經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是與該商品相 聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移或排除。 2、重成本而輕價(jià)值。成本、價(jià)格和價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的三個(gè)重 要概念, 但具體到會(huì)計(jì)核算, 要真正理解它們之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系卻 并不容易。譬如, 對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言, 若以一定價(jià)格購(gòu)進(jìn)一 臺(tái)固定資產(chǎn), 當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完畢并投入使用后, 原來(lái)支付的價(jià) 格就體現(xiàn)為固定資產(chǎn)成本的一部分, 在會(huì)計(jì)學(xué)之中, 這時(shí)價(jià)格就 轉(zhuǎn)化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征, 價(jià)值 則代表了資產(chǎn)的流量特征, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本輕價(jià)值的 原因主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可靠性。近些年來(lái) 會(huì)計(jì)學(xué)者提倡重價(jià)值卻是站在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性立場(chǎng) 或角度上的。因此, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重成本輕價(jià)值是不適宜的。 3、重利潤(rùn)核算而輕現(xiàn)金流量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告力爭(zhēng)體現(xiàn)資產(chǎn) 負(fù)債觀, 而非收入費(fèi)用觀, 但在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并未始終如一地貫 徹這一思想。例如: 過(guò)分注重盈利的核算; 過(guò)分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的 配比而忽視資產(chǎn)計(jì)價(jià); 過(guò)分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。而對(duì)代表企業(yè) 實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長(zhǎng)期忽視。但是, 會(huì)計(jì)信息使用者 所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間, 金額以及概率分布的信 息。因?yàn)檫@些信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力, 并通過(guò)分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來(lái)調(diào)整投資策略。 ( 三 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí) 1、重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。 隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異, 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 發(fā)生了急劇變化, 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí) 轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供/ 實(shí)時(shí) 0信息。為了向 企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況, 現(xiàn)行財(cái) 務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法 達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求, 披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng), 會(huì)計(jì)信 息的不確定性大大增加, 過(guò)時(shí)的信息往往無(wú)助于決策甚至有害 于決策。英國(guó)巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此, 滿足用戶 201 信息需求, 提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為會(huì)計(jì)信息使用者的 共同心愿。 2、重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測(cè)。 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的 匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的 交易和事項(xiàng), 事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況 下, 我們可以用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系 去推測(cè)企業(yè)的未來(lái), 但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下, 不可能直 接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來(lái), 這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告 的相關(guān)性大大降低。 (四 )財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚合理。財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主 要體現(xiàn)在損益表上: 第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折 扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對(duì)企業(yè)商品質(zhì) 量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們, 管理者不能從表中了解 客戶對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷售折扣額, 管理者就難以知道 企業(yè)為擴(kuò)大銷售和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施情況。第 二、未將非常損益與正常損益分開(kāi)。非常損益是指非管理當(dāng)局所 能控制的損益項(xiàng)目, 其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性, 表內(nèi)的營(yíng)業(yè)外收支 包含較廣, 非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正 常損益分開(kāi), 這就使人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果難以分清哪些是經(jīng)營(yíng) 決策的結(jié)果, 哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經(jīng)常發(fā)生的結(jié)果。 從而不利對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行正確評(píng)價(jià)和對(duì)現(xiàn)金流量作出正確預(yù) 測(cè)。第三、缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目。第四、將投資收益單 列一項(xiàng)缺乏一定邏輯性。此外, 附注內(nèi)容簡(jiǎn)單粗糙, 財(cái)務(wù)情況說(shuō) 明書(shū)形式單一, 缺失重要信息披露等等, 也是現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 中存在的問(wèn)題。 二、解決現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的對(duì)策 社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用需求的變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展 的兩大動(dòng)力。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化, 為企業(yè)內(nèi) 外會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù), 對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)已勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮: (一 )擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。按照財(cái) 務(wù)報(bào)告的充分揭示原則, 凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所 必要的信息均應(yīng)完整提供, 并使用戶易于理解, 亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng) 揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行 財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際, 適當(dāng)擴(kuò)展信息披 露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息, 還要披露非財(cái)務(wù)信息; 不僅要有 定量信息, 還要披露定性信息; 不僅要有確定的信息, 還要披露不 確定的信息; 不僅要有歷史信息, 還要披露預(yù)測(cè)信息; 不僅要有整 體信息, 還要披露分部信息。因此, 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾 個(gè)方面加以改進(jìn): 1、要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示, 將金融衍生工具納入表內(nèi), 充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn) 的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響, 以配合我國(guó)資本市場(chǎng) 的發(fā)展和完善。 2、要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的 披露。 202 3、要重視對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用歷 史信息的同時(shí), 要披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì), 諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市 場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、上市公司提供每股收益的 預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。 4、要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因 素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失 等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。 5、要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司 經(jīng)營(yíng)者易通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)降低利息費(fèi)用, 虛增企業(yè)利潤(rùn), 可 能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。 6、增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比, 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告 仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表附注 長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的 5 倍, 因而適當(dāng)增加報(bào)表附注, 增加有用 信息的披露, 是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的, 也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全 面性、相關(guān)性的有效手段。 ( 二 )制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。隨著我 國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須 創(chuàng)新, 才能解決內(nèi)容復(fù)雜, 而納入報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量有困難的難 題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大, 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量 屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度, 不以貨幣量度為 限, 鼓勵(lì)使用其他量度, 作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如: 衡量一個(gè)企 業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景, 可以用從以下幾方面進(jìn)行度量: 1 市 場(chǎng)占有率可用百分比來(lái)量化; o 顧客滿意度可用 / 很滿意0、/ 滿 意0、/不滿意0等概念量化; ? 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來(lái)量化。可見(jiàn), 會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框, 就很難在確認(rèn)和 披露上有所改進(jìn)。三是要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì) 價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變, 由歷史成本計(jì)量向現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量 轉(zhuǎn)變, 同時(shí)要考慮通貨膨脹等因素的影響, 來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相 關(guān)性和可靠性, 解決諸如自創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目如何確認(rèn)和計(jì)量的 問(wèn)題。 ( 三 )縮短報(bào)告時(shí)間間隔, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。當(dāng)前, 企 業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn), 經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著, 會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。 而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需 要。因此, 首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。 一方面, 定期報(bào)告仍要存在, 作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù); 另一方 面, 編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的 及時(shí)性, 我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法, 在時(shí)間 上采用季報(bào)編制形式, 在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出, 避免/ 小而全0。隨 著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用, 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的 處理與反映, 會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成, 計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成 報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次, 必須建立和 完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成 為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形 式上, 還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬, 減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播 與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī) 定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng), 這樣不僅給使用者獲取企 業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷, 而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至 多套帳的做法。再有, 職能部門(mén)可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題在  5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 ) 網(wǎng)站上公布, 能以最快的速度將問(wèn)題揭露, 使會(huì)計(jì)信息的用戶早 做防范。 (四 )調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表 1、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下 的核心部分) ) ) 財(cái)務(wù)報(bào)表, 包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量 表, 應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整, 將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核 心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù), 是指正常的或經(jīng) 常的交易或事項(xiàng)。例如, 正常或經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)常性的 非經(jīng)營(yíng)利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)是 非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然, 核心業(yè)務(wù)和非 核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的, 也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù), 可以力保集中資源向使用 者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。 2、改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí), 可以充分借 鑒英國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的觀 點(diǎn), 即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表的前提下, 增加一張與之同等重要的全 面收益表, 來(lái)更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn) 負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的未實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方 法有以下優(yōu)點(diǎn): 一是可以保留使用者熟悉的利潤(rùn)表格式, 避免因 報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變; 二是增加了未實(shí)現(xiàn) 利得項(xiàng)目對(duì)使用者的透明度, 有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性 和公司間報(bào)表的可比性; 三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤(rùn)表和資 產(chǎn)負(fù)債表加工而成, 編制成本可降至最低。在我國(guó)推行全面收益 表 , 不僅必要, 而且可能, 這是因?yàn)? 首先, 在現(xiàn)階段推行全面收益 表 , 對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露, 保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益, 進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展, 都十分必要。其次, 推行全面收 益表有助于解決我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我 國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債中所有 者權(quán)益部分, 如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等。 隨著我國(guó)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展, 政府部門(mén)也在抓緊制定衍生金融工 具準(zhǔn)則, 如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性, 那么就必須 解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題?？尚械慕鉀Q辦法還是在 現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系中增加全面收益表。再次, 推行全面收益表還是會(huì) 計(jì)國(guó)際化的需要。我國(guó)已經(jīng)加入 W TO, 根據(jù)現(xiàn)有 W TO 協(xié)定中的 一些基本原則和條款, 在/ 合理、客觀、公正0的前提下, 我國(guó)將逐 步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。另外, 國(guó)內(nèi)有些企業(yè)不斷在國(guó)際資本市場(chǎng) 上市籌資, 他們也要求縮小與國(guó)際慣例之間的現(xiàn)實(shí)差異, 降低公 司的籌資成本。 總而言之, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在新經(jīng)濟(jì)條件下受到了諸多沖 擊, 必須改革, 但改革中我們一定要堅(jiān)持效益大于成本的原則, 一 定要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的理論與方法, 一定要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范 內(nèi)進(jìn)行。只有這樣, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 參考文獻(xiàn): [ 1] 袁樹(shù)民, 吳旺盛. 試論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)模式. 上海會(huì) 計(jì) , 2002; 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