財務(wù)報告的局限及改革方向研究

財務(wù)報告的局限及改革方向研究,財務(wù)報告,局限,改革,方向,研究,鉆研 Accounting Audit 【會計審計】 2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期） 企業(yè)管理中財務(wù)報告的局限及改革方向研究 李 想 1 何 創(chuàng) 2 （1. 交通銀行股份有限公司北京市分行，北京 100070；2. 北京先農(nóng)投資管理有限公司，北京 100089） 摘 要：我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，各類中小型企業(yè)層出不窮，企業(yè)間的競爭變得越來越激烈，已經(jīng)有越來越多的企業(yè) 認識到了改革創(chuàng)新的重要性。 關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財務(wù)報告；改革方向 中圖分類號：F275.5 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0071-03 一、企業(yè)財務(wù)管理的概述 企業(yè)要想不斷提高自身的財務(wù)管理水平，使資金能夠得到 科學、合理的運用，就要不斷提高財務(wù)風險管理意識，使企業(yè) 走上可持續(xù)發(fā)展道路。財務(wù)報告在企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃的過程中 具有非常重要的作用，直接關(guān)系到財務(wù)的處理工作。可是傳統(tǒng) 的財務(wù)報告存在一定的局限性，已經(jīng)無法適應(yīng)社會的發(fā)展需求。 本文在對財務(wù)管理進行概述的基礎(chǔ)上分析了財務(wù)報告所包含的 內(nèi)容，并針對其中存在的局限性，提出了相應(yīng)的改革建議。近 年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)風險管理主要 包括籌資風險、投資風險以及資金運營風險。 1. 籌資風險 這種風險能夠造成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)，以至于企業(yè)所 籌資的資本較高，無法走上可循環(huán)道路，從而出現(xiàn)債務(wù)危機。 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展擴大，投資規(guī)模也越來越大，但是其中 存在的風險也越來越高，而如何能夠找到兩者之間的平衡點 就是企業(yè)在發(fā)展過程中所要面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)在進行投資的 過程中，如果投資投入很大，但是卻沒有籌集到足夠多的資金， 就會造成獲利機會的流失，如果突然停下正在進行的項目， 輕則不能獲取預(yù)期的收益，重則會讓企業(yè)面臨重大經(jīng)濟損失， 最終導(dǎo)致企業(yè)虧損或者是負債；可是，如果企業(yè)的投資規(guī)模 不大，但籌集到了大量的資金，就會出現(xiàn)大量負債，企業(yè)要 是不能對這些資金進行科學、合理的利用，使資金閑置，那 么不僅不能給企業(yè)帶來收益，甚至還會增加企業(yè)債務(wù)負擔， 最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機。企業(yè)在進行籌資的過程中不僅 要對自身實際情況進行充分了解，還要對市場環(huán)境進行詳細 調(diào)查與分析，這樣才能夠有效避免因為自身原因而給企業(yè)帶 來不必要的損失。 2. 投資風險 企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大，就要進行投資，所以所要面對 的投資風險就是必不可少的。投資風險主要是指企業(yè)在進行 投資的過程中所要面臨的風險，市場不是靜止不變的，它會 根據(jù)自身需求以及環(huán)境進行變化，所以企業(yè)在投入資金到市 場中后，就會因為市場的變化而面臨相應(yīng)的風險。一旦市場 變化與企業(yè)之前的預(yù)期存在較大差異，就會給企業(yè)造成一定 影響，這對于企業(yè)來說是在過程中進行不斷變化的，可能往 好的方向發(fā)展 , 也可能往壞的方向發(fā)展，這就可能造成企業(yè) 投資失誤或者是因為盲目擴張，從而導(dǎo)致資金的使用率下降， 最終資金鏈斷裂，失去不斷發(fā)展、壯大的機遇。 3. 資金運營風險 良好的信用已經(jīng)成為現(xiàn)代商業(yè)資金往來的一項重要因素， 這就需要對往來企業(yè)進行用科學、有效的信用評估。所謂的  資金運營風險就是指企業(yè)在與相關(guān)企業(yè)進行資金往來過程中 所要面臨的風險。隨著社會的發(fā)展與進步，信用已經(jīng)成為現(xiàn) 代經(jīng)濟中企業(yè)間商業(yè)往來的重要衡量標準，所以企業(yè)在進行 投資之前一定要對相關(guān)企業(yè)進行全面、準確的資信評估，然 后根據(jù)該企業(yè)的實際情況制定合理的收款政策。如果在沒有 對相關(guān)企業(yè)進行全面資信評估的情況下，就采用信用期限比 較長的收款政策，而且企業(yè)又沒有科學、有效的催款方法， 那么就會導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款無法及時收回，也就沒有充足的 資金進行再投資，債務(wù)到期了也無法按時歸還，最終導(dǎo)致企 業(yè)財務(wù)風險的出現(xiàn)。所以，企業(yè)在進行資金運營的過程中， 必須要在結(jié)合自身發(fā)展狀況以及經(jīng)濟實力的基礎(chǔ)上，科學分 析往來企業(yè)的信用狀況，合理選擇舉債方式以及籌資順序， 這樣就可以有效降低資金運營風險。 現(xiàn)金循環(huán)周期的變化會直接影響所需營運資金的數(shù)額。 如果因為種種原因 , 企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度有所減慢 , 那么企業(yè)對 營運資金的需求量將增加。這時 , 如果企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金 儲備或借款額度 , 就無法增加資金投入 , 企業(yè)原有的營運資金 就會因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度的減慢而無法滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活 動的需要 , 營運資金將出現(xiàn)一定額度的缺口?，F(xiàn)金周期速度 減慢有以下三個原因:一是存貨增加。由于企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢, 導(dǎo)致產(chǎn)品積壓 , 庫存增加 , 存貨周轉(zhuǎn)期延長。二是收款延遲。 因為客戶的原因 , 企業(yè)應(yīng)收賬款沒有按照約定的期限回收 , 導(dǎo) 致收款延遲 , 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期相應(yīng)延長。三是付款提前。因 為供應(yīng)商或企業(yè)內(nèi)部管理的原因 , 提前償還了供應(yīng)商的貨款 , 導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期減少。 二、企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容分析 1. 企業(yè)財務(wù)報告 財務(wù)報告亦稱會計報表，是會計主體對外提供的反映會 計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表、 現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表、附表和附注，財務(wù)報表是財 務(wù)報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務(wù)情況 說明書等列入財務(wù)報告或年度報告的資料。對外報表即指財 務(wù)報表。對內(nèi)報表的對稱，是以會計準則為規(guī)范編制的，向 所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部使 用者披露的會計報表。會計報表應(yīng)按期報送所有者、債權(quán)人、 有關(guān)各方及當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。年度會計 報表應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)公布。企業(yè)向外報送的年度會 計報表，應(yīng)當由企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人將財務(wù)報表根據(jù)登記完整、 核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、 計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。財務(wù)報表通常經(jīng)注冊會計 收稿日期：2015-02-09 作者簡介：李想（1981-），女，北京人，大學本科。研究方向：財務(wù)與金融；何創(chuàng)（1987-），男，廣西玉林市，大學本 科。研究方向：財務(wù)與金融。 71 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 【會計審計】 Accounting Audit 2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期） 師審定。 2. 財務(wù)報告的主要作用 一個企業(yè)的財務(wù)狀況直接關(guān)系到其未來發(fā)展規(guī)劃，而財 務(wù)報告則是企業(yè)財務(wù)狀況的直觀體現(xiàn)。財務(wù)報告主要是由多 種財務(wù)報表組成的，能夠體現(xiàn)出企業(yè)各項會計信息，對企業(yè) 財務(wù)狀況判斷具有非常重要的作用，具體內(nèi)容為： 第一、能夠全面、直觀、系統(tǒng)的體現(xiàn)出企業(yè)在一段時期 內(nèi)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及生產(chǎn)經(jīng)營效果，企業(yè)管理者對 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況以及各項任務(wù)目標的完成情況等信息能夠 產(chǎn)生更加清晰的認識，一旦發(fā)現(xiàn)問題，也可以及時的進行調(diào)整， 避免給企業(yè)造成嚴重影響。運用科學的方法改善企業(yè)管理中 存在的不足，只有不斷提高企業(yè)管理水平，才能充分發(fā)揮出 企業(yè)報告的作用，正確判斷企業(yè)財務(wù)狀況，為企業(yè)管理者的 各項決策提供有利依據(jù)，從而促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大。 第二、企業(yè)財務(wù)報告不僅能夠為企業(yè)管理者提供各項信 息，還能為國家經(jīng)濟管理部門了解現(xiàn)階段的國民經(jīng)濟發(fā)展狀 況提供有力依據(jù)。國家有關(guān)部門在拿到企業(yè)財務(wù)報告之后， 會對這些報告進行整理與分析，這對他們了解不同地區(qū)、不 同行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況具有非常重要的作用。因為只有清晰、 準確的掌握各個企業(yè)的財務(wù)信息，才能夠判斷出現(xiàn)階段的國 民經(jīng)濟發(fā)展狀況，從而進行有效調(diào)控，使各項資源得到優(yōu)化 配置，促進國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。 第三、有利于企業(yè)的投資者、合作者以及債權(quán)人等相關(guān) 方對企業(yè)的經(jīng)營水平、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等信息有個清 晰、直觀的了解，從而分析、判斷出企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿Α?償債能力以及盈利水平等情況，這樣無論是投資者、還是債 權(quán)人等與企業(yè)相關(guān)方都可以為他們的決策找到有利依據(jù)，避 免了盲目投資、合作以及貸款所帶來的不必要損失。 第四、能夠為政府的各項監(jiān)督管理部門提供有效檢查依 據(jù)，保證企業(yè)能夠嚴格按照國家法律、法規(guī)進行經(jīng)營管理， 并且避免偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。對企業(yè)經(jīng)營管理進 行監(jiān)督、檢查的部門主要有財政部、審計部、工商管理部以 及稅務(wù)部等部門。 三、企業(yè)管理中財務(wù)報告的局限性 企業(yè)財務(wù)報告無論是對企業(yè)本身，還是對相關(guān)企業(yè)與部 門都具有非常重要的作用，所以為了適應(yīng)社會的發(fā)展需求， 必須要對其進行改革與創(chuàng)新。可是，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的財務(wù) 報告仍然存在一定的局限性，具體包括以下幾方面內(nèi)容： 1. 財務(wù)報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂 由于現(xiàn)行財務(wù)會計模式下的確認以權(quán)責發(fā)生制為主，財 務(wù)會計處理過程之中不可避免地存在著估計和判斷：如壞賬 準備的計提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn) 經(jīng)濟壽命的認定等項目。但現(xiàn)行財務(wù)會計模式卻掩蓋了這個 固有的特點，在財務(wù)報表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字， 這大大影響了財務(wù)報告使用者對財務(wù)會計信息的理解和運用。 財務(wù)報表的單獨數(shù)據(jù)讀取只能規(guī)定每個讀取數(shù)據(jù)的使用者對 財務(wù)報表的項目具體使用的被動性特點，使用者只能通過各 種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進行驗證和再確認，甚至 不厭其煩地去對財務(wù)報表上的單一數(shù)字進行重新分解，然后 再按照自己的判斷去重新組合和匯總。  了相關(guān)人員與部門對企業(yè)財務(wù)狀況判斷的準確性，最終導(dǎo)致 的結(jié)果可以體現(xiàn)為兩方面：第一、是對用戶的影響，他們無 法在第一時間得到最準確的信息，從而無法對企業(yè)財務(wù)狀況 進行準確判斷，以及做出錯誤的決策；第二、是對占有信息 優(yōu)勢那部分人的影響，他們能夠?qū)⑿畔⑴哆^程中出現(xiàn)的時 間差進行有效利用，也就是進行內(nèi)幕交易，嚴重影響了證券 市場的公平性。 3. 側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動 從會計要素的定義可以看出，現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式下 的財務(wù)報告或財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯 總表，是向后看的財務(wù)報表。按照主流理論的會計目標“決 策有用性”，會計要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩 個時間點的交易和事項的，但事實卻并非如此。這也和權(quán)責 發(fā)生制的確認要求相背離——因為權(quán)責發(fā)生制原則本身已經(jīng) 包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個環(huán)節(jié)。 4. 財務(wù)報告中所包含的財務(wù)信息不夠完整 目前，大多數(shù)企業(yè)所用的財務(wù)報告都比較落后，很多財務(wù) 信息都不夠完整，例如財務(wù)報告中并沒有披露出有關(guān)于衍生金 融工具、研究與開發(fā)信息、預(yù)測性信息以及企業(yè)“軟資產(chǎn)”等 各項信息，這就嚴重影響了與企業(yè)相關(guān)各方對其財務(wù)狀況的準 確判斷，從而做出錯誤決策，具體內(nèi)容為：第一、隨著科學技 術(shù)水平的不斷提高，各類衍生金融工具層出不窮，如果不對這 類衍生金融工具的信息進行披露，那么就可能導(dǎo)致需要通過財 務(wù)報告進行相應(yīng)判斷與決策的人員出現(xiàn)不同程度的失誤，因為 衍生金融工具能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的盈利水平預(yù)計財務(wù)狀況產(chǎn)生巨 大影響；第二、企業(yè)要想走上可持續(xù)發(fā)展道路就要不斷地進行 改革與創(chuàng)新，所以其研究與開發(fā)信息的披露是非常重要的，這 關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對企業(yè)進行投資的 重要依據(jù)?？墒牵F(xiàn)階段幾乎很少有企業(yè)會在財務(wù)報告中披露 相關(guān)信息，這就導(dǎo)致投資者無法對這些創(chuàng)新活動可能會在未來 給企業(yè)帶來的收益進行充分判斷與評估；第三、企業(yè)的未來發(fā) 展?jié)摿Σ攀悄軌蛭顿Y者的主要因素，可是現(xiàn)有的財務(wù)報告 中卻沒有相關(guān)預(yù)測性信息的披露，這就會影響投資者的判斷； 第四、企業(yè)不只是包含各項硬件設(shè)施，還包括各類軟資產(chǎn)，例 如，人才規(guī)模、技術(shù)水平以及企業(yè)文化等，這些因素對企業(yè)的 影響越來越大，如果不能在財務(wù)報告中進行披露，則無法真實 的反映出企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α? 四、企業(yè)管理財務(wù)報告的改革與創(chuàng)新方向 企業(yè)財務(wù)報告的及時、準確性無論是對于企業(yè)管理者、 投資者還是其他相關(guān)方都是非常重要的，所以針對現(xiàn)階段我 國企業(yè)財務(wù)報告中存在的不足，提出了相應(yīng)的改革與創(chuàng)新方 向，具體內(nèi)容為： 1. 應(yīng)注重對人力資源信息的披露 隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存 貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性已日益 顯示出來。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不 管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估， 而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務(wù)報告受到越來越多批 評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要 深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力 2. 沒能及時地對財務(wù)報告信息進行披露 資本的確認問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是沒有間斷，每天都在連續(xù)進行的， 很大的難度，應(yīng)作為會計學科的一個重要課題來研究。 所以財務(wù)報告的各項信息也是隨之不斷變化的?？墒?，由于 2. 應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露 我國現(xiàn)階段的各項技術(shù)水平還不夠成熟，信息傳遞較慢，不 企業(yè)財務(wù)報告中的收益信息是在假定幣值不變的基礎(chǔ)上 能對會計信息進行及時的披露。這就導(dǎo)致了生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù) 得出的，因為當時我國的經(jīng)濟活動相對比較簡單，幣值并沒 性與會計信息披露的間斷性之間出現(xiàn)了矛盾，從而嚴重影響 有很大變化，所以在這種情況得到的收益信息與全面的收益 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 72 信息是差不多的，所以，需要財務(wù)報告進行決策的各方都不 會受到多大影響，可以根據(jù)這一信息做出正確判斷。可是， 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟活動與社會環(huán)境都變得越來 越復(fù)雜，市值變化較頻繁，這種傳統(tǒng)計算方法出的收益信息 與企業(yè)的全面收益信息差距越來越大，這就可能導(dǎo)致企業(yè)相 關(guān)方做出錯誤的判斷，從而決策失誤。全面收益除了包括在 現(xiàn)行損益表中已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利 益或損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利 益損失，凈投資上外幣折算差異。在我國，企業(yè)披露全面收益， 有著重要的現(xiàn)實意義。 3. 應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露 現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)報告中的各項信息反應(yīng)的都是企業(yè)過 去一段時間的財務(wù)狀況，需要企業(yè)財務(wù)報告進行決策的相關(guān) 方只能根據(jù)這些過去信息來推斷其未來發(fā)展狀況，可是有很 多企業(yè)都是在進行積極的創(chuàng)新與改革的，如果只根據(jù)過去的 信息進行推斷，很難對其未來發(fā)展狀況做出最準確的判斷， 所以對企業(yè)未來價值趨勢預(yù)測信息的披露是非常重要的，這 關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展?jié)摿Γ峭顿Y者是否對企業(yè)進行投資 的重要依據(jù)。 （上接第 69 頁）程序。工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文 件。⑤工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。 在審計中，目前建設(shè)項目實施過程，有的項目發(fā)生變更，未 及時辦理變更或簽證手續(xù)，而是事后補資料 ; 有的結(jié)算項目 只簽增加部分，相應(yīng)被替換減少的項目，卻沒有簽證扣減。 因此跟蹤審計要敦促建設(shè)單位加強項目管理，盡量減少項目 實施過程中的調(diào)整和變更，嚴格控制合同外增項增資。 Accounting Audit 【會計審計】 2 中 2015 年 第 5 期（總第 487 期） 4. 應(yīng)重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露 企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者， 它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影 響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān) 的利益集團來講，均有著重要意義。首先，生存這是關(guān)系到 一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營， 那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就毫無意義；其次， 了解由于環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資 產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信 息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策。 綜上所述，財務(wù)報告在企業(yè)管理中具有非常重要的作用， 但是現(xiàn)階段所使用的財務(wù)報告卻存在一定的局限性，無法適 應(yīng)社會的發(fā)展需求，這就需要企業(yè)能夠結(jié)合實際情況對其進 行改革與創(chuàng)新。 參考文獻： [1] 葛家澍.21世紀財務(wù)報告展望[J].財務(wù)會計,2012(9):120-123. 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