財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究
財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究,財(cái)務(wù)報(bào)告,局限,改革,方向,研究,鉆研
本科生畢業(yè)論文
題目： 財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究
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年 月 日
誠(chéng)信聲明
本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的成果。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或在網(wǎng)上發(fā)表的論文。
特此聲明。
論文作者簽名：（手寫(xiě)簽名）
日 期：2015 年 月 日
摘 要
20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化、信息技術(shù)的飛速發(fā)展、金融工具的不斷創(chuàng)新、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的初露端倪、利益相關(guān)者理論的興起等諸多新變化，都使得以反映歷史狀況為主、“股東至上”的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足被充分顯現(xiàn)。針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限和問(wèn)題，世界各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行了廣泛地探討和研究。
財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的終極輸出信息, 在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中, 存在著信息含量不完整反映不準(zhǔn)確、披露不及時(shí)、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題, 就必須堅(jiān)持效益大于成本的原則；就必須擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容, 制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn), 縮短報(bào)告時(shí)間間隔, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性, 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。只有解決好這些問(wèn)題, 才能為報(bào)表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。
關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)報(bào)告；現(xiàn)代企業(yè)；局限；對(duì)策
Abstract
Since the 80s of the 20th century, great changes in enterprise production and management environment, the information technology rapid development of financial instruments, the continuous innovation, knowledge economic horizon, stakeholder theory of the rise of many new changes made to reflect the historical status, "shares East first" of the current financial report is fully revealed. Aiming at the limitations and problems of the current financial report, the world in theory and practice to explore and study.
The financial report is the ultimate output of accounting information, in the current financial reporting, the existence of information content does not reflect the integrity is not accurate, the disclosure is not timely, the project structure is not reasonable. To solve these problems, we must adhere to the principle of benefits outweigh costs; we must extended the scope of information disclosure, appropriately increase the contents of the report notes, formulate the corresponding accounting standards, innovation of accounting recognition, measurement standard, shorten the report interval, improve the timeliness of financial reporting, adjust the structure of financial statements and improved financial performance report. Only by solving these problems can provide all kinds of information quality requirements for the users of financial statements.
Keywords: financial report; modern enterprise; limitation; Countermeasures
目 錄
1緒論 6
1.1研究的背景和意義 6
1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評(píng) 7
1.3研究思路和方法 8
2財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)概念 9
2.1財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)概念辨析 9
2.2財(cái)務(wù)報(bào)告的定義 9
2.3財(cái)務(wù)報(bào)告體系 10
2.4財(cái)務(wù)報(bào)告變革的界定與研究范圍 10
3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀的調(diào)查與局限分析 11
3.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀的調(diào)查分析 11
3.1.1調(diào)查方法與樣本情況 11
3.1.2對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況的調(diào)查 11
3.1.3對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和作用認(rèn)識(shí)情況的調(diào)查 12
3.1.4對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)情況的調(diào)查 12
3.2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析 13
3.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂 13
3.2.2沒(méi)能及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行披露 13
3.2.3側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 14
3.2.4財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的財(cái)務(wù)信息不夠完整 14
4財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方向 15
4.1應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人力資源信息的披露 15
4.2應(yīng)重視企業(yè)全面財(cái)務(wù)收益信息的披露 15
4.3應(yīng)重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露 16
4.4應(yīng)重視企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境影響的信息披露 16
5結(jié)論 17
參考文獻(xiàn) 18
致謝 19
1緒論
1.1研究的背景和意義
(1)選題背景
企業(yè)想要不斷的提升自身的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)資金能夠得到科學(xué)又合理的運(yùn)用，就要持續(xù)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)制定發(fā)展觀的過(guò)程中具有非常重要作用性，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)的處理工作?？墒窃趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在了一定的限制性，已經(jīng)無(wú)法去適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展要求。本文在對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了概論的基礎(chǔ)上分析了財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的重點(diǎn)，并針對(duì)其中存在的限制性，提出了相應(yīng)的改革制度建議。
(2)選題意義
財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心，它由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注，和財(cái)務(wù)分析情況說(shuō)明書(shū)等構(gòu)成，是公司所有者，管理者，債權(quán)人，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)了解公司經(jīng)驗(yàn)成果，財(cái)務(wù)狀況，盈利能力的資料。起到企業(yè)與市場(chǎng)的財(cái)務(wù)信息傳遞和溝通，幫助信息使用者進(jìn)行投資決策活動(dòng)和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)決策制度和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度提出了更高效的需求，而如今在我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在著一定影響的局限性會(huì)對(duì)信息使用者造成了不可逆轉(zhuǎn)的后果。所以提出財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方案可以避免造成決策失誤。具體來(lái)講，其實(shí)際的功能應(yīng)用價(jià)值在于以下幾點(diǎn)：
①通過(guò)本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告局限與改革方向的機(jī)理分析，以及從歷史角度和國(guó)際比較角度對(duì)兩者互動(dòng)關(guān)系的驗(yàn)證，有助于結(jié)合當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境和信息使用者的需求對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革的正確認(rèn)識(shí)，并推動(dòng)與列報(bào)改革相配套的財(cái)務(wù)分析體系的重構(gòu)設(shè)計(jì)。
②財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性與改革方向的相互關(guān)系的研究，有利于結(jié)合了國(guó)家現(xiàn)在當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境和信息使用者的需求，掌握了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的具體走向，并有效的推動(dòng)了我國(guó)新企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相適應(yīng)的財(cái)務(wù)分析。
1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評(píng)
(1)國(guó)外研究現(xiàn)狀概述
國(guó)際會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在早期絕大部分是相對(duì)于大企業(yè)和上市公司來(lái)講,很少能夠考慮到企業(yè)的特殊情況以及需求問(wèn)題。一些西方國(guó)家首先意識(shí)到了企業(yè)在會(huì)計(jì)信息方面的特殊性,并進(jìn)行分析研究。從20世紀(jì)80年代以來(lái),英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直想試圖減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān),打算建立一套相對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。期間經(jīng)過(guò)不斷的努力,到1995年12月,會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢(xún)委員會(huì)工作組頒發(fā)了一組研究報(bào)告,提出必要制定針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并附上了企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的草案,該報(bào)告得到會(huì)計(jì)界的廣泛支持。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1996年12月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案,1997年6月正式發(fā)布,1998年12月對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,并在1999年3月正式實(shí)施修訂后的準(zhǔn)則。2002年相繼對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。美國(guó)在相關(guān)差別報(bào)告上也做出了一定的貢獻(xiàn)。1996年,美國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒發(fā)的第126號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《免除特定非公開(kāi)企業(yè)金融工具披露要求—對(duì)第107號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正》中規(guī)定:對(duì)某些非公開(kāi)企業(yè)可以享受一些會(huì)計(jì)披露免責(zé)條款,即是部分準(zhǔn)則中體現(xiàn)差別報(bào)告的思路方針,但到目前為止,美國(guó)還沒(méi)有正式推出針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則。
(2) 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀概述
多少年以來(lái),我國(guó)企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小、組成形式、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度等有較大差異,都要求提供格式、相關(guān)內(nèi)容等方面統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表。2003年國(guó)家頒布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》中明確規(guī)定“對(duì)不對(duì)外籌資且規(guī)模較小的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告條例將由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定”,從這一條例中可以得出結(jié)論,企業(yè)信息披露制度已經(jīng)開(kāi)始來(lái)了萌芽期;2004年國(guó)家頒發(fā)公布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;2006年國(guó)家頒發(fā)的((新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定小企業(yè)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
從一開(kāi)始的財(cái)務(wù)狀況表到現(xiàn)金流量表,在所有的企業(yè)編制統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表到現(xiàn)在的多層次做法來(lái)看,這確實(shí)是一個(gè)很大改善。我國(guó)對(duì)企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告研究起步也相較晚,大多都是借鑒于西方國(guó)家關(guān)于企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的研究成果,結(jié)合我國(guó)目前的情況提出了實(shí)行差別報(bào)告的建議。
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1.3研究思路和方法
(1)研究思路
第一步，收集相關(guān)的資料。在充分理解并掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究的理論基礎(chǔ)上，積極廣泛的收集相關(guān)資料，收集資料的來(lái)源如下：中國(guó)知網(wǎng)（www．zhiwang．cn）、中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站(www．stats．gov．cn)。
第二步，處理相關(guān)的數(shù)據(jù)。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，從而進(jìn)行判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向是否具有長(zhǎng)期均衡的關(guān)系。
第三步，模型的估計(jì)與調(diào)整。通過(guò)科學(xué)的計(jì)算，逐步排除影響小的變量與因素，最后建立經(jīng)濟(jì)誤差修正模型。
(2)研究方法
本文研究角度主要集中在通過(guò)以下幾種方法研究，具體求證出財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究的意義及具體措施。
（1）定量分析和定性分析兩種方式的結(jié)合，針對(duì)了財(cái)務(wù)報(bào)表的局限及改革方向研究情況用數(shù)據(jù)展現(xiàn)并定性分析其中存在的問(wèn)題和不足，提出合理的措施。
（2）規(guī)范分析與實(shí)證分析的相結(jié)合。本文會(huì)以實(shí)證分析為主解，規(guī)范分析為輔的方式來(lái)對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告改革方向的因素進(jìn)行詳細(xì)的闡述。其中實(shí)證分析部分將采用多元線(xiàn)性回歸模型。
（3）歷史分析與對(duì)比分析法。本文通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告改革方向情況進(jìn)行研究，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家曾遇過(guò)的困難和解決的方法，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及研究開(kāi)展情況做橫向?qū)Ρ?，進(jìn)而對(duì)其深入分析和探討。
（4）文獻(xiàn)研究方法。借助電子閱覽室、圖書(shū)館和互聯(lián)網(wǎng)查閱大量與財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，并在參考他人的思路和吸收他人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上繼續(xù)研究。
2財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)概念
2.1財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)概念辨析
對(duì)于企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息等資料最常用的表述是“財(cái)務(wù)報(bào)告”，但也有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)告”、“企業(yè)報(bào)告”等說(shuō)法，這些說(shuō)法的內(nèi)涵和外延是否與“財(cái)務(wù)報(bào)告”內(nèi)涵外延有區(qū)別，本文在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究之前，有必要進(jìn)行比較和分析。 1999 年 10 月在新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”一詞將正式呈現(xiàn)。隨后，在 2000 年的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也相繼使用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的表述。雖然我國(guó)在正式文件中使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與“財(cái)務(wù)報(bào)告”時(shí)兩者存在內(nèi)涵差異，然而在本質(zhì)上外延卻一致，兩者的不同在于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”明確是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供。2006 年 2 月財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，提到了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，會(huì)在官方的文件中認(rèn)同“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與“財(cái)務(wù)報(bào)告”是一致相結(jié)合的。 “會(huì)計(jì)報(bào)告”一詞將主要呈現(xiàn)在一些學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)中。
2.2財(cái)務(wù)報(bào)告的定義
1978 年， FASB 沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告定義，只闡明主要特性，“為財(cái)務(wù)報(bào)告編制留下較大空間”。FASB 認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的特征有：①主要是財(cái)務(wù)信息，需要用貨幣單位來(lái)進(jìn)行定量描述，財(cái)務(wù)信息相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息也可以列入財(cái)務(wù)報(bào)告；②關(guān)于會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息；③主要反映已產(chǎn)生業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果；④財(cái)務(wù)報(bào)告信息只是經(jīng)濟(jì)決策信息的一種來(lái)源。 2006 年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某特別期間的財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的相關(guān)文件。該定義側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，并從披露信息內(nèi)容角度來(lái)考察。：“財(cái)務(wù)報(bào)告是暗示或表述財(cái)務(wù)信息的一種書(shū)面文件，是公司正式對(duì)外披露消息的重要手段?！备鸺忆淌诘亩x雖然簡(jiǎn)短，但是它指明了財(cái)務(wù)報(bào)告的正式、對(duì)外、財(cái)務(wù)信息、重要手段等幾個(gè)非常重要的特性。
2.3財(cái)務(wù)報(bào)告體系
完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系形成是20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的成就之一，財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容及財(cái)務(wù)報(bào)告的形式。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，是指財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的各類(lèi)信息。這些信息可以劃分和分類(lèi)的方式來(lái)進(jìn)行區(qū)別。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，一方面是指財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，包括基本會(huì)計(jì)報(bào)表、附屬報(bào)表、報(bào)表附注等；另一方面是指財(cái)務(wù)信息的披露方式方法，具體又包括報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)格式、信息披露頻度、信息報(bào)告模式等。
2.4財(cái)務(wù)報(bào)告變革的界定與研究范圍
本文在研究時(shí)將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式、過(guò)程和結(jié)果都納入到研究的范圍。這主要是遵從以下兩個(gè)方面的原因來(lái)分析：
第一，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式是相輔相成、密切相關(guān)的，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容需要依靠一定的形式作為載體，形式是為內(nèi)容服務(wù)的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告形式是否完善在很大程度上制約了內(nèi)容披露的實(shí)際效果，即形式對(duì)內(nèi)容也有反作用。
第二，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終結(jié)果，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征、會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量則屬于結(jié)果之前的流程，這些過(guò)程中的任一環(huán)節(jié)的變化也會(huì)影響到最終的結(jié)果，過(guò)程和結(jié)果之間存在一定的相關(guān)性。
3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀的調(diào)查與局限分析
3.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀的調(diào)查分析
為透徹了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的隱患問(wèn)題,筆者對(duì)西安市市某企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告方面的問(wèn)卷調(diào)查。
3.1.1調(diào)查方法與樣本情況
本次調(diào)查采用問(wèn)卷的方式,相關(guān)資料由企業(yè)實(shí)際工作者采用記名或無(wú)記名方式填寫(xiě),問(wèn)卷主要考察了企業(yè)基本情況,會(huì)計(jì)核算情況,財(cái)務(wù)報(bào)告情況以及財(cái)務(wù)工作人員對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告執(zhí)行度及改進(jìn)的認(rèn)識(shí)等,試圖通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析,反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告方面的現(xiàn)狀及存在的實(shí)際問(wèn)題。2015年2一3月份筆者在西安市市內(nèi)共發(fā)放企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題調(diào)查問(wèn)卷126份,收回有效問(wèn)卷93份。調(diào)查區(qū)域覆蓋了西安市二個(gè)區(qū),,調(diào)查具有一定的廣泛性和代表性。
3.1.2對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況的調(diào)查
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范和財(cái)務(wù)報(bào)告水平的前提,會(huì)計(jì)制度是否能夠被執(zhí)行、會(huì)計(jì)人員是否完備, 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全。將直接影響會(huì)計(jì)工作的效果和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。被調(diào)查的企業(yè)中有45家沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),占總被調(diào)查企業(yè)的接近一半的企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 在對(duì)企業(yè)有無(wú)專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算將由誰(shuí)承擔(dān)的問(wèn)題調(diào)查報(bào)告中顯示,聘用專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的企業(yè)有52家, 占調(diào)查總數(shù)的55.91%;聘用兼職會(huì)計(jì)的有32家,占調(diào)查總數(shù)的34.41%;采用外部代理記賬的有9家,占總調(diào)查比率的9.68%,會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職的情況比較明顯,或者直接采用了外部代理記賬的方式,難以保證去企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，有效性。通過(guò)分析兩表,可以發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),但是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱性的問(wèn)題還是明顯突出的。
3.1.3對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和作用認(rèn)識(shí)情況的調(diào)查
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和作用認(rèn)識(shí)的正確與否直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)。數(shù)據(jù)調(diào)查顯示總結(jié)出財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)決策有用的只有13家,占調(diào)查總數(shù)的13.98%;認(rèn)為較為有用的有31家,占調(diào)查總數(shù)的33.33%;認(rèn)為作用一般或用處不大的超過(guò)了50%。
而能夠精細(xì)做到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常性進(jìn)行分析,以數(shù)據(jù)分析來(lái)作為依據(jù)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的35家,占調(diào)查比例總數(shù)的37.630k;而從不進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的企業(yè)也有19家,占調(diào)查總數(shù)達(dá)到20.3%。從這些數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)普遍忽視財(cái)務(wù)報(bào)告的作用,在對(duì)“會(huì)計(jì)人員能否為經(jīng)理提供管理所需有關(guān)信息”的調(diào)查里只有占52.69%的企業(yè)選擇肯定這一項(xiàng),近一半的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作表示否定或懷疑。
3.1.4對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)情況的調(diào)查
從對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)的調(diào)查,所有的企業(yè)都采制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,而只有16家企業(yè)采制現(xiàn)金流量表,占調(diào)查總數(shù)的17.20/0,可以看出由于現(xiàn)金流量表復(fù)雜的編制技術(shù)及中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的原因,讓其編制的現(xiàn)金流量表的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他兩張報(bào)表的編制,而且所編制出來(lái)的現(xiàn)金流量表是否正確還是未知的,現(xiàn)金流量表被諸多中小企業(yè)排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。
而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及報(bào)表附注等財(cái)務(wù)報(bào)告具體的內(nèi)容、選擇的編制現(xiàn)金流量表應(yīng)簡(jiǎn)單的占調(diào)查總數(shù)的37.63%;選擇與大企業(yè)一樣的占31.18%:選擇現(xiàn)金流量表沒(méi)用、應(yīng)予取消的占31.18%;選擇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表應(yīng)該簡(jiǎn)化的占44.09%;選擇應(yīng)該更詳細(xì)、更具體也有18家,占19.35%。從另一個(gè)方面可以看出中小企業(yè)對(duì)提供較為簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及報(bào)表附注愿望強(qiáng)烈,另一方面可以觀察出中小企業(yè)對(duì)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)還存在著不足的表現(xiàn),并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性和給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)質(zhì)利好。
通過(guò)以上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀的調(diào)查分析和筆者的廣泛調(diào)研,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)行方面有很多不足,無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部管理還是具體的會(huì)計(jì)行為以及外部環(huán)境都存在很多問(wèn)題,下面將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及其原因從四個(gè)個(gè)方面進(jìn)行具體分析。?
3.2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)論是指對(duì)企業(yè)的本身，還是對(duì)相關(guān)企業(yè)部門(mén)都具有著非常重要的一定作用，所以為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，必須要對(duì)其進(jìn)行改革與創(chuàng)新?？墒?，現(xiàn)期間多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告依然存在一定的局限性，具體包括了以下幾方面的相關(guān)內(nèi)容：
3.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂
因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中不可避免地存在著估約和判斷：比如做壞賬準(zhǔn)備的計(jì)劃提議、固定了資產(chǎn)的折舊年限和傷殘度的確定、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命長(zhǎng)短的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻隱藏了這個(gè)固定的條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的好像是十分固定的數(shù)字，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)行。財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)數(shù)據(jù)讀取只能規(guī)定每個(gè)讀取數(shù)據(jù)的使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目具體使用的被動(dòng)性特點(diǎn)，使用者只能利用各種途徑對(duì)這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行考核查證及再確認(rèn)，甚至不怕繁瑣的去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分析，然后再按照自己的想法判斷去重新組合和匯總。
3.2.2沒(méi)能及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行披露
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是沒(méi)有間隔的，每天都在持續(xù)中進(jìn)行的，所以財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)信息也是加快隨之變化的?？墒?，由于我國(guó)現(xiàn)階段的各項(xiàng)技術(shù)水平都還不夠成熟，信息傳遞也比較慢，不能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的披露。這就導(dǎo)致發(fā)生了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性與會(huì)計(jì)信息披露的間斷性之間出現(xiàn)了相應(yīng)矛盾，從而嚴(yán)重影響了相關(guān)工作人員與部門(mén)對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況判斷出的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致的結(jié)果可以體現(xiàn)為兩方面：第一、是對(duì)用戶(hù)的影響，他們無(wú)法在第一時(shí)間得到最精準(zhǔn)的信息，從而無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的準(zhǔn)確判斷，以及做出錯(cuò)誤的決策；第二、是對(duì)占有信息 優(yōu)勢(shì)那部分人的影響，他們能夠?qū)⑿畔⑴哆^(guò)程中出現(xiàn)的時(shí)間差進(jìn)行有效整合，也就是在講進(jìn)行了內(nèi)幕交易，嚴(yán)重違規(guī)了證券市場(chǎng)的公平性公正性。
3.2.3側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表其實(shí)就是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決 策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義其實(shí)是要包括現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但其實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離——因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過(guò)去、立足現(xiàn)在和展望未來(lái)三個(gè)環(huán)節(jié)。
3.2.4財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的財(cái)務(wù)信息不夠完整
目前，大多數(shù)企業(yè)所用的財(cái)務(wù)報(bào)告總結(jié)都相對(duì)落后，許多財(cái)務(wù)信息的輸入都不夠完整，例如財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒(méi)有披露出有關(guān)于衍生金 融工具、研究與開(kāi)發(fā)信息、預(yù)測(cè)性信息以及企業(yè)“軟資產(chǎn)”等各項(xiàng)信息，這就加重影響了與企業(yè)之間相關(guān)的各方對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，從而做出了錯(cuò)誤決定，具體內(nèi)容為：第一、隨著科學(xué)技 術(shù)水平的不斷提高，各類(lèi)衍生金融工具層出不窮，如果不對(duì)這類(lèi)衍生金融工具的信息進(jìn)行披露，那么很可能導(dǎo)致了需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)判斷與決策的人員出現(xiàn)了較不同程度的失誤，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ吣軌驅(qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的盈利水平預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生巨 大影響；第二、企業(yè)要想走上可持續(xù)發(fā)展道路就要不斷地進(jìn)行 改革與創(chuàng)新，所以其研究和開(kāi)發(fā)信息的披露是相關(guān)重要的，這關(guān)系到了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?jié)摿?，是投資者是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的 重要依據(jù)。可是，現(xiàn)階段幾乎會(huì)很少有企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)要信息，這就導(dǎo)致了投資者無(wú)法對(duì)這些創(chuàng)新活動(dòng)，可能會(huì)在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的收益進(jìn)行充分的認(rèn)定與評(píng)估；第三、企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?jié)摿Σ攀悄軌蛭顿Y者的主要因素，可是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告中卻沒(méi)有相關(guān)預(yù)測(cè)性信息的披露，這就會(huì)影響投資者的判斷；第四、企業(yè)不只是包含各項(xiàng)硬件設(shè)施，還包括各類(lèi)軟資產(chǎn)，比如，人才規(guī)模、技術(shù)水平以及企業(yè)文化等，這些原因?qū)ζ髽I(yè)的影響會(huì)越來(lái)越大，如果不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，則無(wú)法真實(shí) 的反映出企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?
4財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方向
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)、準(zhǔn)確性無(wú)論是對(duì)于企業(yè)管理者、投資者還是其他相關(guān)方都是非常重要的，所以針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的不足問(wèn)題，提出了相關(guān)的改革與創(chuàng)新方向，具體內(nèi)容為：
4.1應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人力資源信息的披露
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代正一步一步進(jìn)入我們的生活，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所具備的局限性，如將信息披露重點(diǎn)放在存貨上、放于機(jī)械設(shè)備等一系列的實(shí)物資產(chǎn)上，這些局限性將慢慢顯露出來(lái)。在目前的會(huì)計(jì)體制之下，對(duì)于人力方面的投資支出，無(wú)論金額大小，都將視為當(dāng)期費(fèi)用，這就導(dǎo)致人力資產(chǎn)被嚴(yán)重低估，而產(chǎn)生的費(fèi)用將大幅提高。這同樣也是越來(lái)越多的人批評(píng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的主要原因之一。要想使人力資源信息披露問(wèn)題得以解決，一方面要徹底了解并研究人力資源計(jì)量的理論和方法，另一方面深入擴(kuò)散到如何確定人力資本的問(wèn)題，如何分配由此產(chǎn)生的利益等問(wèn)題，這兩方面都具有相當(dāng)大的難度，在會(huì)計(jì)學(xué)科里應(yīng)視作一個(gè)重要的課題來(lái)進(jìn)行研究。
4.2應(yīng)重視企業(yè)全面財(cái)務(wù)收益信息的披露
在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益信息是在假定幣值不變的基礎(chǔ)上得出結(jié)論的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的環(huán)境下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，幣值并沒(méi)有多大變化，所以在這種情況下得到的收益信息與全面的收益信息都是差不多的，所以，需要財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決定的各方都不會(huì)受到太大的影響，可以根據(jù)這一信息做出正確判斷。可是，當(dāng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)環(huán)境都變得相對(duì)復(fù)雜化，市值變化較頻繁，這種傳統(tǒng)計(jì)算方法得出的收益信息與企業(yè)的全面收益信息差距會(huì)越來(lái)越大，這就可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)方做出錯(cuò)誤的判斷，從而決策失誤。全面收益除了包括在 現(xiàn)行損益表中已體現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利益和損失，如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估價(jià)充足，未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利益的損失，凈投資上外幣折算價(jià)差異。對(duì)我國(guó)，企業(yè)披露全面收益， 起著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
4.3應(yīng)重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露
目前，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中的每項(xiàng)信息反應(yīng)出來(lái)的都是其以前某個(gè)時(shí)間起止點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)高層如果根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，也只是憑借以往信息來(lái)對(duì)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)判。所以有不少企業(yè)都在積極的進(jìn)行創(chuàng)新改革，如果只憑借以往信息來(lái)進(jìn)行預(yù)判，則對(duì)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r做出的判斷將不大準(zhǔn)確。因此，必須加大對(duì)預(yù)測(cè)價(jià)值趨勢(shì)信息的披露的重要性，這對(duì)企業(yè)以后的發(fā)展?jié)摿τ泻艽蟮年P(guān)系，同樣也是投資方投資與否的主要依據(jù)。
4.4應(yīng)重視企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境影響的信息披露
企業(yè)又是社會(huì)財(cái)富的主要引導(dǎo)開(kāi)發(fā)者，又是社會(huì)環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切相關(guān)的聯(lián)系。了解財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者與其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)嚴(yán)格來(lái)講，均有著重要意義。首先，這是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)生存的問(wèn)題，要是一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就將毫無(wú)意義；其次，了解由于環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響了企業(yè)發(fā)展方面的信息，來(lái)有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決定。
以上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)管理中具有非常至關(guān)重要的作用， 但是現(xiàn)階段所使用的財(cái)務(wù)報(bào)告卻存在一定的局限性，無(wú)法適 應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，這就需要企業(yè)能夠結(jié)合實(shí)際情況對(duì)其進(jìn) 行改革與創(chuàng)新。
5結(jié)論
本文進(jìn)行的是規(guī)范研究,還只停留在理論的探討,未能通過(guò)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)證分析來(lái)檢驗(yàn)文中的觀點(diǎn),另外,文中提出的財(cái)務(wù)報(bào)告的局限與改革還只是停留在構(gòu)想與建議上,分析不夠深入和具體。就現(xiàn)階段來(lái)講,建立差別財(cái)務(wù)報(bào)告已為世界各國(guó)有的共識(shí)點(diǎn),因此,我國(guó)加快制定和完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改革,既是會(huì)計(jì)國(guó)際化潮流的需要,也是我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展的需要,更是我國(guó)改革開(kāi)放的需要。
總之，在新經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告受到了很多沖擊。 一定要進(jìn)行改革創(chuàng)造, 為了是改革能夠持續(xù)下去，必須做到堅(jiān)持效益大于成本的原則。把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自己的那套理論及其方法進(jìn)行考慮, 保證實(shí)施范圍符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做到以上幾點(diǎn)，才能超額完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革工作。
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致謝
在本論文的寫(xiě)作過(guò)程中，我的導(dǎo)師傾注了大量的心血，從選題到開(kāi)題報(bào)告，從寫(xiě)作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問(wèn)題，老師老師深厚的學(xué)術(shù)造詣、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)風(fēng)格、嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度、談吐深深地令我折服。尤其是她淵博的學(xué)識(shí),為我論文的選題、撰寫(xiě)提供了關(guān)鍵啟發(fā)和幫助，值此論文完稿之際，特此向老師致以衷心的感謝!
同時(shí)，我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師以及關(guān)心我的同學(xué)。雖說(shuō)在繁忙的工作之余要完成這樣一篇論文的確不是一件很輕松的事情，但我內(nèi)心深處卻滿(mǎn)含深深的感激之情。感謝各位任課老師，是您們讓我能夠在知識(shí)的海洋里吸取更多的營(yíng)養(yǎng)，從而能夠?yàn)樽约哼M(jìn)一步提升。
最后，感謝各位評(píng)審老師在百忙之中抽出寶貴時(shí)間來(lái)審閱我的論文，由于理論水平比較有限，論文中的有些觀點(diǎn)以及對(duì)銀行示例的歸納和闡述難免有疏漏和不足的地方，歡迎各位老師的指導(dǎo)。
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